注册会计师会计真题2000年及答案解析.doc

1、注册会计师会计真题 2000 年及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题 /B(总题数：15，分数：15.00)1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是( )。（分数：1.00）A.自然灾害造成的毁损净损失B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失2.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价

2、格下跌到每股 12 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。1999 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（分数：1.00）A.12B.20C.32D.403.某股份有限公司于 1999 年 9 月 1 日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为 450 万元，累计折旧为 300 万元；评估确认的原价为 640 万元，累计折旧为 350 万元。评估时发生评估费用及相关手续费 3万元。假定该公司适用的所得税税率为 33%，该公司对于该项投资应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.91.791B.93.8C.125

3、29D.127.34.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。（分数：1.00）A.固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税B.固定资产交付使用前发生的借款利息C.固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税5.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为 2640 万元，适用的所得税税率为 40%。本期发生的应纳税时间性差异为 2400 万元，本期适用的所得税税率为 33%。本期期末“递延税款”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.1386(贷方)B.2970(贷方)C.3432(贷方)D.3600(贷方)

4、6.某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为 1200 元，增值税额为 1020000 元。另发生运输费用 60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为( )元。（分数：1.00）A.6078000B.6098000C.6093800D.60890007.企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是( )。（分数：1.00）A.发出商品时B.收到商品销售货款时

5、C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时8.某上市公司于 1998 年 7 月 1 日按面值发行 20000 万元的可转换公司债券(发行费用略)。该可转换公司债券发行期限为 3 年，票面年利率为 10%，一次还本付息，债券发行 1 年后可转换为股票。1999 年 7 月 1日某债券持有人将其持有的 5000 万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每 20 元(面值)债券转换 1 股，每股面值为 1 元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.4750B.5000C.5250D.55009.某企业于 19

6、98 年 7 月 1 日对外发行 4 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面年利率为 8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款(发行费用略)976 万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999 年 12 月 31 日该应付债券的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.1000B.1080C.1105D.112010.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是( )。（分数：1.00）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有到期的债券投资D.准备持有到期的债券投资11.某工业企业债务重

7、组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入( )。（分数：1.00）A.管理费用B.其他业务支出C.营业外支出D.接受资产的价值12.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A 材料计划成本每吨为 20 元。本期购进 A 材料 6000 吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为 102000 元，增值税额为 17340 元。另发生运杂费用 1400 元，途中保险费用 359 元。原材料运抵企业后验收入库原材料 5995 吨，运输途中合理损耗 5 吨。购进 A 材料发生的成本差异(超支)为( )元。（分数：1.00）A.1099B.1199C.1

8、6141D.1624113.某股份有限公司 1999 年 7 月 1 日将其持有的债券投资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系 1997 年 7 月 1 日购进，面值为 1500 万元，票面年利率为 5%，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让该项债券时，应收利息为 150 万元，尚未摊销的折价为 24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.36B.66C.90D.11414.某企业于 1996 年 12 月 1 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元。采用年数总和法计

9、提折旧 (税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从 1998 年 1 月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为 33%,该固定资产折旧方法变更的累积影响数为( )万元。（分数：1.00）A.40B.-26.8C.53.2D.-4015.下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是( )。（分数：1.00）A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量二、B多项选择题/B(

10、总题数：10，分数：20.00)16.下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( )。（分数：2.00）A.鉴于股份有限公司会计制度的发布实施，对原材料计提 跌价准备B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算17.下列税金中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税

11、的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税E.收购未税矿产品代扣代交的资源税18.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.债务重组中债务转股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额B.成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额C.用于对外投资的非现金资产的评估价值低于其账面价值的差额D.被投资企业接受外币资本投资所发生的外币折算差额E.被投资企业增发股票形成的股本溢价19.下列项目中，应计入营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.对外捐赠支出B.处理固定资产净损失C.违反经济合同

12、的罚款支出D.债务重组损失E.因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失20.按照现行会计制度规定，下列非货币性交易中，属于同类非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.以自产的汽车换取生产汽车用钢材B.以作为原材料使用的钢材换取汽车，用于运输C.以生产设备换取对方生产的汽车，用于公司行政管理D.以持有的股权投资换取管理用设备E.以生产的商品换取对方生产的商品，用于对外销售21.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.董事会提出股票股利分配方案D.董事会

13、提出现金股利分配方案E.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值22.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有 ( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的累积影响数B.会计估计变更的原因C.非货币性交易的计价基础D.向期货交易所提交的质押品账面价值E.与关联方交易的定价政策23.下列项目中，投资企业(指股份有限公司)不应确认为投资收益的有( )。（分数：2.00）A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D.收到短期股票投资的股利E.权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值24.下列经济业务中，属

14、于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值 20 万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价 10 万元B.以公允价值 20 万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价 5 万元C.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 25 万元D.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 15 万元E.以公允价值 30 万元机械设备一台和持有的公允价值为 20 万元股票，换取电子设备一台25.采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有( )。（分数：2.00）A.本期应交的所得税B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项C.

15、本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项三、B判断题/B(总题数：10，分数：10.00)26.长期股权投资减值可以分为永久性减值和暂时性减值。对于永久性减值必须计提减值准备；而对于暂时性减值，由于其在不久的将来预计可以恢复，不需要计提减值准备。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.按照现行会计制度规定，对于融资租入的固定资产，应按该固定资产预计可使用年限计提折旧；其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用进行处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业对某项投资中止采用权益法

16、而改用成本法核算时，应当以权益法核算的该投资的账面价值减去该股权投资存有的资本公积项目的金额，作为成本法核算的投资成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.同类非货币性交易中,换出资产公允价值低于其账面价值的，应当以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值；在换出资产没有发生减值的情况下，换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值的，仍应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.对很

17、可能发生的或有资产，如果该或有资产能够可靠地计量，则应在资产负债表日予以确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.在所得税采用递延法核算的情况下，无论产生的是应纳税时间性差异，还是可抵减时间性差异及永久性差异，均应采用相同的处理原则，即将差异对所得税的影响金额确认为一项递延税款借项或贷项。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.对于股票发行费用，如果存有以前发行溢价形成的资本公积，应作冲减资本公积处理；如果未存有以前发行溢价形成的资本公积，则作递延费用处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业为进行期货交易取得的期货会员资格所发生的有关费用，应当作为无形资产

18、处理；转让期货会员资格所发生的转让差额则应作为其他业务利润处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.采用分期收款销售时，只有在符合收入确认条件的前提下，才能按合同约定的收款日期分期确认收入；如不符合收入确认条件的，即使合同约定采用分期收款销售形式，也不能按合同约定的收款日期分期确认收入。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算及账务处理题 /B(总题数：4，分数：20.00)36.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。1999 年 6月 30 日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。1999 年 6 月 30 日有关

19、外币账户期末余额如下：项目 外币(美元)金额 折算汇率 年折合人民币金额银行存款 100000 8.25 825000应收账款 500000 8.25 4125000应付账款 200000 8.25 1650000A 公司 1999 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元=8.30 元人民币。款项已由银行收存。(2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400000 美元尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=8.23 元人民

20、币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于 1999 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.22 无人民币，款项尚未收到。(4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。(5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.20 元人民币。要求：(1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；(2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额，并

21、列出计算过程；(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 注：此题中应付账款不属于专门借款，按现行制度规定不能资本化。（分数：5.00）_37.甲股份有限公司 1999 年度实现净利润 1000000 元，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下： (1)考虑到技术进步因素，自 1999 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 1996年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 810000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 100

22、00 元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。 (2)1999 年底发现如下差错： 1999 年 2 月份购入一批管理用低值易耗品，价款 6000 元，误记为固定资产，至年底已提折旧 600 元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用 50%。 1998 年 1 月 3 日购入的一项专利权，价款 15000 元，会计和税法规定的摊销期均为 15 年，但 1999 年未予摊销。 1998 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入 300000 元，但销售成本 2500

23、00 元尚未结转，在计算 1998 年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。 要求： (1)计算 1999 年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对 1999 年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。 (2)编制上述会计差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)。（分数：5.00）_38.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以 下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 1998 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明

24、的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元。至 1999 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提5 万元坏账准备。 1999 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： (1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 51 万元。该批产品的成本为 200 万元。 (2)该设备的公允价值为 300 万元，账面原价为 434 万元，至 1999 年 9 月 30 日的累计折旧为 200 万元。B

25、公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 2 万元(假定 B 公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。 A 公司已于 1999 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A 公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B 公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。 要求： (1)编制 A 公司 1999 年上述业务相关的会计分录。 (2)编制 B 公司 1999 年上述业务相关的会计分录。 (不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科

26、目。答案中的金额单位用万元表示)（分数：5.00）_39.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 1998 年 1 月 1 日以货币资金投资 500 万元，取得 B 公司 40%的股权，并对 B 公司具有重大影响。B 公司成立于 1997 年 1 月 1 日；至 1998 年 1 月 1 日，其股东权益为 1250万元，其中股本为 1000 万元，盈余公积为 250 万元。 1999 年 12 月 31 日，B 公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997 年度为-120 万元，1998 年度为-60 万元。B 公司将其中的 15%调整了盈余公

27、积(其中 10%为法定盈余公积，5%为法定公益金)，其余调整了未分配利润。 B 公司 1998 年度追溯调整前的账面净利润为 200 万元，1999 年度计提存货跌价准备后的净利润为-100 万元。 A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。 A 公司的利润分配方法为：按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。 要求： (1)编制 A 公司 1998年相关业务的会计分录。 (2)编制 A 公司 1999 年相关业务的会计分录。 (不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的

28、金额单位用万元表示)（分数：5.00）_五、B综合题 /B(总题数：2，分数：36.00)40.甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为 33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算，其5 年度的财务会计报告于 X6 年 4 月 20 日批准报出，实际对外公布日为 4 月 22 日。甲公司于 X5 年至 X6 年 4 月20 日发生如下交易或事项：(1)甲公司于 11 月 3 日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息 5000万元，另支付逾期借款罚息 200 万元。至 1

29、2 月 31 日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有 60%的可能性还需支付逾期借款罚息 100 至 200 万元和诉讼费用 15 万元。(2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失 500 万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500 万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于本年 11 月 5 日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失 500万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得 400 万元赔偿金的可能性为40%，可获得 500 万元赔偿金的可能性为 35%。(3)甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。甲公司与丁企业于

30、 X5 年有关交易资料如下(不考虑 X 5 年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)：甲公司销售 A 产品给丁企业，售价为 100013 万元，产品成本为 8000 万元。按购销合同约定，甲公司对售出的 A 产品保修 2 年，根据以往经验估计，销售 A 产品所产生的保修费用为该产品销售额的 1%。甲公司 X5 年实际发生的 A 产品保修人工费用为 30 万元，耗用原材料实际成本为 20 万元。4 年 12 月 31 日，甲公司已提的 A 产品保修费用的余额为 60 万元。甲公司销售 500 件 B 产品给丁企业，单位售价为 50 万元，单位产品成本为 35 万元。按购销合同约定，甲公司对

31、售出的 B 产品保修 1 年。根据以往经验估计，销售 B 产品所产生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司5 年实际发生的 B 产品保修人工费用为 100 万元，耗用原材料为 150 万元。至4 年 12月 31 日，甲公司已提的 B 产品保修费用的余额为 150 万元。甲公司销售一批本年度新研制的 C 产品给丁企业，售价为 800 万元，产品成本为 600 万元。甲公司对售出的 C 产品提供 1 年的保修期，1 年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售 C 产品售价的 2%至 3%之间，5 年未发生修理费用。(4)12 月 31 日甲公司已贴

32、现的商业承兑汇票资料如下(单位：万元)：出票单位 到期日 贴现票据价值 出票人无法支付的可能性 与甲公司关系丙企业 6 年 1 月 20 日 5000 49% 常年客户戊企业 6 年 2 月 8 日 4000 30% 常年客户XYZ 企业 6 年 5 月 10 日 7000 50% 常年客户(5)甲公司于 11 月 3 日收到法院通知，被告知 ABC 公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC 公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了 ABC 公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯 ABC 公司

33、的专利权，遂于 11 月 15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能提到的赔偿金和可能支付的赔偿金。(6)甲公司拥有乙公司 15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的 80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 10000 万元于5 年 5 月到期。该借款系由乙公司于2 年 5 月从银行借人，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。乙公司借人的款项至到期日应偿付的本息为 11500 万元。由于乙公司无力偿还到期

34、债务，债权银行于 7 月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息 140 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%。6 年 3 月 5 日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于 3 月 15 日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为 51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为 80%。要求：(1)指出甲公司5 年度发生的上述交易中哪些属于关联交易 (只需

35、指出交易或事项的序号)。(2)编制甲公司5 年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益科目的会计分录)。(3)计算甲公司5 年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程(不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异)。(4)计算甲公司5 年 12 月 31 日已提产品保修费用的余额，并列出的计算过程。(5)指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露(只需指出交易或事项的序号)，并简要写出上述第(6)项应披露的内容及这样披露的理由。(

36、本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示)（分数：18.00）_41.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 1998 年 1 月 1 日以货币资金投资 2000 万元，取得 B 公司 60%的股权。有关资料如下：(1)1998 年 1 月 1 日，B 公司的股东权益为 3000 万元，其中股本为 2000 万元，资本公积为 1000 万元。B公司于 1998 年 1 月 1 日成立并从当日起执行股份有限公司会计制度。根据投资合同的规定，A 公司对 B 公司的投资期限为 5 年。(2)A 公司与 B 公司个别会计报表如下：资产负债表(简表)1998 年 12 月 31 日 单位:万

37、元 项目 A 公司 B 公司资产：流动资产：货币资金 3000 2000应收账款净额 40000 2000存货 3000 2000减：存货跌价准备 300 200存货净额 2700 1800流动资产合计 9700 5800长期投资：长期股权投资 2560长期债权投资 2050长期投资合计 2560 2050固定资产：固定资产原价 5000 3000减：累计折旧 1000 800固定资产净值 4000 2200在建工程 3125 1800固定资产合计 7125 4000资产总计 19385 1185负债流动负债：短期借款 2000 5000应付账款 1000 2000其他流动负债 500 850

38、流动负债合计 3500 7850长期负债：应付债券 5125负债合计 8625 7850股东权益：股东 6000 2000资本公积 1000 1000盈余公积 1000未分配利润 2760 1000股东权益合计 10760 4000负债及股东权益总计 19385 11850利润表及利润分配表(简表) 1998 年度 单位：万元 项目 A 公司 B 公司一、主营业务收入 25000 10000减：主营业务成本 16000 6000二、主营业务利润 9000 4000减：存货跌价损失 300营业费用 1700 1000管理费用 2000 600财务费用 2000 850三、营业利润 3000 15

39、50加：投资收益 560 50四、利润总额 3560 1600减：所得税 800 600五、净利润 2760 1000加：年初未分配利润六、可供分配的利润 2760 1000减：提取法定盈余公积七、未分配利润 2760 1000(3)A 公司与 B 公司 1998 年度发生的内部交易如下：B 公司出售库存商品给 A 公司，售价(不含增值税)为 3000 万元，成本为 2000 万元，相关账款已结清。A 公司从 B 公司购入的上述库存商品至 1998 年 12 月 31 日尚有 50%未出售给集团外部单位。A 公司 1998 年 6 月 30 日以 2000 万元的价格出售一台管理设备给 B 公

40、司，账款已结清。该台管理设备账面原价为 4000 万元，至出售日的累计折旧为 2400 万元，剩余使用年限为 4 年。A 公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。B 公司购入这台管理设备后，以 2000 万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为 4 年，预计净残值为零。A 公司 1998 年 7 月 1 日按面值发行两年期债券 5000 万元，其中 2000 万元出售给 B 公司。债券票面年利率为 5%，到期一次还本付息。A 公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。(4)1998 年 12 月 31 日，A 公司按成本与可变现净值孰抵法计 %

41、提存货跌价准备。1998 年 12 月 31 日，A公司存货的账面余额为 3000 万元，其中 1500 万元为向 B 公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为 1200 万元。要求：(1)编制 A 公司 1998 年度合并会计报表的相关抵销分录。(2)假设 A 公司向 B 公司购入的上述库存商品的剩余部分至1999 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，A 公司按成本与可变现净值计提存货跌价准备，其可变现净值为 1000 万元。编制 A 公司 1999 年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_注册会计师会计真题 2000 年答案解

42、析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题 /B(总题数：15，分数：15.00)1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是( )。（分数：1.00）A.自然灾害造成的毁损净损失 B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失解析：2.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元；7 月

43、20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。1999 年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。（分数：1.00）A.12 B.20C.32D.40解析：解析 (15-0.4)20-1420=12 万元。3.某股份有限公司于 1999 年 9 月 1 日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为 450 万元，累计折旧为 300 万元；评估确认的原价为 640 万元，累计折旧为 350 万元。评估时发生评估费用及相关手续费 3万元。假定该公司适用的所得税税率为 33%，该公司对于该项投资应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.91.7

44、91B.93.8 C.125.29D.127.3解析：解析 按现行企业会计制度规定，对外投资不确认资本公积。4.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。（分数：1.00）A.固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税B.固定资产交付使用前发生的借款利息C.固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息 D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税解析：解析 固定资产交付使用(现已改为资产达到预定可使用状态)后发生的借款利息应计入当期损益。5.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为 2640 万元，适用的所得税税率为 40%。本期发生的应纳税时间性差异为 24

45、00 万元，本期适用的所得税税率为 33%。本期期末“递延税款”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.1386(贷方)B.2970(贷方) C.3432(贷方)D.3600(贷方)解析：解析 2640+2400 33%+2640/40%(33%40%)=2970 (贷方)。6.某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为 1200 元，增值税额为 1020000 元。另发生运输费用 60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原

46、材料的入账价值为( )元。（分数：1.00）A.6078000B.6098000C.6093800 D.6089000解析：解析 50001200+60000(1-7%)+20000+18000=6093800 元。7.企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是( )。（分数：1.00）A.发出商品时B.收到商品销售货款时C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时 解析：8.某上市公司于 1998 年 7 月 1 日按面值发行 20000 万元的可转换公司债券(发行费用略)。该可转换公司债券发行期限为 3 年，票面年利率为 10

47、一次还本付息，债券发行 1 年后可转换为股票。1999 年 7 月 1日某债券持有人将其持有的 5000 万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每 20 元(面值)债券转换 1 股，每股面值为 1 元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.4750B.5000C.5250 D.5500解析：解析 5000(1+10%)-500020=5250 万元。9.某企业于 1998 年 7 月 1 日对外发行 4 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面年利率为 8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款(发行费用略)976 万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999 年 12 月 31 日该应付债券的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.1000B.1080C.1105 D.1120解析：解析 面值 1000 万元尚未摊销的折价 15 万元(24-244X 1.5)+应计利息 120 万元(10008%1.5)=1105 万元。10.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是( )。（分数：1.00）A.对没