1、注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷 2 及答案与解析1 2015下列有关存货监盘的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作（B）注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权（C）由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序（D）注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘2 被审计单位内部控制手册要求发运部门在发出产成品后开具一式四联的发运凭证，分别用作下列各方面。其中，注册会计师应当认为存在设计缺陷的是( )。（A）仓库部门据以开具出库单（B）送交销售部门（C）发运部门留存（D）作为开具销售发票的依
2、据3 注册会计师列示的与存货相关的关键内部控制中，正确的是( )。（A）与采购相关的存货关键内部控制：请购单应当事先连续编号（B）与仓储相关的存货关键内部控制：接触存货实物须经管理层授权（C）与领用相关的存货关键内部控制：领料单须经仓储部门批准（D）与加工相关的存货关键内部控制：使用生产指令和材料需求报告4 下列与存货验收相关的内部控制中，不恰当的是( )。（A）控制的总体目标是所有收到的商品都得以记录（B）应当设置独立的验收部门负责验收商品（C）使用卖方发票是最基本的内部控制措施（D）验收部门将验收报告和商品实物分别送达会计核算部门和仓储部门5 甲公司出库制度规定：仓库管理员应把领料单信息输
3、入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，最恰当的是( )。（A）抽取出库单与领料单核对，以确认领料单是否正确（B）抽取材料明细台账，检查是否经过仓储经理的复核（C）抽取出库单，检查仓储经理复核与电子签名的印记（D）抽取领料单，检查是否经过生产部门负责人的批准6 被审计单位没有在财务报表中披露其部分重要存货被用作借款抵押的情况。该情况最可能导致重大错报风险的领域是( )。（A）与借款交易、事项相关的计价和分摊认定（B）存货期末账户余额的权利和义务认定（C）财务报表列报和披露的完整性认定（D）财务报表列报
4、和披露的分类和可理解性认定7 以下监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前再次观察盘点现场8 如果将与存货相关的控制风险评估为高水平，为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师最可能选择的是( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求被审计单位在期末进行盘点（C）在期中监盘存货，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）通过检查购货、生产的记录和凭证，确定存货期末余额9 注册会计师针对存货交易实施的下列审计程序中，属于
5、交易的细节测试的是( )。（A）按区域分析被审计单位各月存货变动情况（B）从业务流程层面选取交易样本检查支持性证据（C）现场观察被审计单位存货的盘点（D）检查、计算、询问和函证存货的可变现净值10 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师应当( )。（A）在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点（B）在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘（C）在同一天对所有存放地点的存货实施监盘（D）选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因11 2014下列有关存货监盘的说法，正确的有( )。（A）如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应
6、当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当记录（B）注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作（C）如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点（D）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。11 2014甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性
7、，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果
8、满意。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10。要求：12 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。13 针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。14 2013A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，甲公司主要从事服装的制造和销售，2012 年末未审财务报表存货余额约 10000 万元。存货放在下属
9、乙制造厂和企业 60 家直营店，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 1000 万元，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)审计工作底稿中记录：存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。(2)审计项目组按 2012 年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20 个地点(合计占年末存货余额的 60)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。(3)因天气原因，审计项目组成员未能按计划在 2012 年 12 月 31 日到达某直营店实施监盘，经与管理层协商，改在 2013 年 1 月 5 日实施监盘，并对 2012 年 12 月31
10、 日至 2013 年 1 月 5 日期间的存货变动情况实施审计程序。(4)乙制造厂存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，A 注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。(5)甲公司委托丙公司加工服装饰品，年末存放在丙公司的存货金额约为 1200 万元。审计项目组成员向丙公司寄发询证函，未收到回函。审计项目组成员通过电话取得丙公司对其保管的甲公司存货的确认，作为未取得回函的替代程序。要求：针对上述第(1)至(5) 项，假定不考虑其他事项，逐项指出 A 注册会计师的处理是否存在不当之处。如认为不当，简要说明理由。14 2012A 注册会计师负责审计甲公司
11、 2011 年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A 注册会计师于 2011 年 12 月 31 日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为 50。部分审计工作底稿内容摘录如下：(1)管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。(2)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。(3)在抽盘过程中， A 注册会计师发现 1 个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A 注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽
12、盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。要求：15 针对上述第(1)项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。16 针对上述第(2)项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。17 针对上述第(3)项，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 2013甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务
13、报表，拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25 万元。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：要求： 针对资料四第(2)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并说明该项控制活动主要影响哪些财务报表项目的哪些认定。19 2013甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，
14、拟于 201 3 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (3)甲公司的记账本位币为人民币。2012 年 9 月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制 10000 件 C 产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于 2012 年 10 月 1 日销售 1000 件，其余 9000 件按合同约定于 2013 年 1 月销售。甲公司未生产其他批次 C 产品。 (假定 2012 年 10 月 1 日即期汇率为 1 欧元=84 元人民币，2012 年 1
15、2月 31 日即期汇率为 1 欧元=8 元人民币) 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求： (1)针对资料一第 (3)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。19 2012甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表
16、，按照税前利润的 5确定财务报表整体的重要性为 60 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司利用。ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用 ERP 系统之外的 G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在 ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (3)甲公司委托第三方加工生产 a 产品。自 2011 年 2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委
17、托加工费较其他加工方高 20。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工 a 产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现，2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工。 (4)b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与 A 注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (5)为方便安排盘点人员，甲公司将 a 和 b 产品的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月31 日，将 C 产品的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月 2
18、0 日。自 2011 年 12 月 25日起，由新人职的存货管理员负责管理 C 产品并在 ERP 系统中记录其数量变动。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与 ERP 系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。 (3)对委托加工费实施实质性分析程序。 (4)对直接人工成本实施实质性分析程序。 (5)对 a 和 b 产品实施年末监盘程序。要求：20 针对资料一第(1)，(3)，(4)，(5)项，结合资料二，假定不考虑其
19、他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。21 针对资料三第(1)，(3)，(4)，(5)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。21 2012甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。
20、 2011 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5，即 500 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (2)201 1年 3 月，甲公司向乙公司采购合同总价为 1000 万元的原材料，原材料已入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2011 年 11 月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截至 2011年 12 月 31 日，该案件仍在听证过程中。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作
21、底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (7)向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函，询问诉讼、索赔及评估情况。 要求：22 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。23 针对资料三，假定不考虑其他条件，指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项
22、认定最相关。24 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。确定财务报表整体的重要性为 800 万元。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(4)2014 年末，甲公司有 600 万元的产成品由第三方代为保管，因实施存货监盘或函证均不可行，A 注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。要求：针对资料三事项，假定不考虑其他条件，指出资料三所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。25 2015甲集团公司是 ABC 会计师
23、事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(4)甲集团公司的存货存放在多个地点，A 注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。要求：针对资料三事项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。26 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负
24、责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800 万元。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：要求：针对资料四事项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 监盘通常不足以确定存货的所有权；如由于不可预见情况无法在盘点日实施监盘，应另择日期监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序；检查也是主要的监盘程序。【知识模块】 生产与存货循环的审计2 【正确答案】 B【试题解析】 发运凭证用作 A、C、D 都是必
25、要的。用作 B 并无必要，如果用作B，就由此缺少了送给顾客一联作为提货单这个必要的流转。B 应改为“送交顾客”，作为顾客的提货单。【知识模块】 生产与存货循环的审计3 【正确答案】 B【试题解析】 A 中请购单应为订购单；C：领料单由生产部门批准；D：生产指令和材料需求报告应当改为生产报告。【知识模块】 生产与存货循环的审计4 【正确答案】 C【试题解析】 在存货验收环节，使用验收报告单是一项基本的内部控制措施。【知识模块】 生产与存货循环的审计5 【正确答案】 C【试题解析】 所述内部控制的业务范围是发出原材料，关键控制点是出库单的生成和仓储经理在出库单上的电子签名，与领料单的填制、批准无关
26、(A、D 均不恰当)；仓储经理的职责是复核出库单并进行电子签名(C 恰当)，不包括复核材料明细台账(B 不恰当)。【知识模块】 生产与存货循环的审计6 【正确答案】 C【试题解析】 “没有在财务报表中披露其部分重要存货被用作借款抵押”包含两个信息。一是存货被抵押，二是抵押未披露，前者影响 B，后者违反 C。从整体来看，本题重点关注的是后者，作为单项选择题。应选 C。【知识模块】 生产与存货循环的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 程序 A 属于“逆向”追查，只能取得存货记录准确性的审计证据，而不能证实完整性认定；程序 B 属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C 和 D 均既有助于实
27、现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说与完整性目标无关。【知识模块】 生产与存货循环的审计8 【正确答案】 B【试题解析】 控制风险处于高水平时，不应增加控制测试范围(A 错)；应当在期末获取审计证据(B 正确、C 错)；D 程序所获取的均为间接证据，其相关性均比 B中的证据低。【知识模块】 生产与存货循环的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 程序 A 属于实质性分析程序，而非细节测试；一般而言，交易的细节测试包括检查交易的支持性证据(B)和截止测试。存货监盘程序同时含有控制测试和实质性程序的成分，并非纯粹的细节测试；D 属于针对存货余额的细节测试。【知识模块】 生产与存货循环的审计1
28、0 【正确答案】 D【试题解析】 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，A 、B 、C 都属于“可以”的性质，只有 D 属于“应当”的性质。【知识模块】 生产与存货循环的审计11 【正确答案】 A，B【试题解析】 如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录(A 正确)，并将盘点数倒挤至资产负债表日，检查记录的准确性；B 是制定存货监盘计划应考虑的相关事项之一；通常应将重要存货存放地点列入监盘地点。对其他存放地点实施替代审计程序(C 错) ；如由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应另择日期实施监盘，并对间隔期内发生
29、的交易实施审计程序(D 错)。【知识模块】 生产与存货循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 生产与存货循环的审计12 【正确答案】 第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是甲公司管理层的责任。第(4)项不恰当。当 a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。第(5)项恰当。【知识模块】 生产与存货循环的审计13 【正确答案】
30、审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可)：向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查程序检查与第三方保管的存货相关的文件记录；对第三方保管的存货实施监盘；安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。【知识模块】 生产与存货循环的审计14 【正确答案】 事项(1)的处理存在不当之处。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧
31、、过时、残次和短缺等状况。事项(2)的处理存在不当之处。确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，实施替代审计程序。事项(3)的处理恰当。 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序事项(4)的处理存在不当之处。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。事项(5)的处理存在不当之处。电话询问获得的审计证据属于口头证据，不能作为可靠的审计证据。【知识模块】 生产与存货循环的审计【知识模块】 生产与存货循环的审计15 【正确答案】 不恰当。盘点日前验收的货
32、物都应纳入存货盘点范围。【知识模块】 生产与存货循环的审计16 【正确答案】 不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。【知识模块】 生产与存货循环的审计17 【正确答案】 不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。【知识模块】 生产与存货循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计19 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计【知识模块】 生产与存货循环的审计20 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计21 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计【知识模块】 生产与存货循环的审计22 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计23 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计24 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计25 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计26 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计
