1、注册会计师审计（货币资金的审计）模拟试卷 6 及答案与解析1 关于出纳员岗位职责，以下没有违背不相容职务分离控制的是( )。（A）出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，并且同时兼任会计档案保管工作（B）出纳员兼任固定资产卡片的登记工作（C）出纳员保管签发支票所需的全部印章（D）出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作2 关于库存现金和银行存款的管理，以下情形中，恰当的是( )。（A）出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符（B）现金收入应及时存入银行，不得坐支（C）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发票据（
2、D）企业应当定期和不定期地进行现金盘点3 关于票据和有关印章的管理，以下情形中，不恰当的是( )。（A）企业各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节应当有明确的职责权限（B）企业的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管（C）出纳员个人名章应当交由财务负责人保管（D）严禁一人保管支付款项所需的全部印章4 在对被审计单位甲公司 2016 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。2017 年 1 月 5 日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。甲公司 1 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元，1 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其
3、中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2017 年 1月 1 日至 1 月 4 日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500 元，则推断2016 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。（A）1300（B） 2300（C） 700（D）27005 如果注册会计师要证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( ) 。（A）函证当年 12 月 31 日的银行存款余额（B）检查当年 12 月的支票存根和银行存款日记账（C）检查当年 12 月 31 日的银行对账单（D）检查当年 12 月 31 日的银行存款余额调节表
4、6 关于岗位分工及授权批准，以下做法中，恰当的是( )。（A）银行存款出纳员同时编制银行存款余额调节表（B）现金出纳员同时登记现金日记账（C）出纳人员兼任支出明细账的登记工作（D）现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证7 以下控制活动中最能够防止员工挪用现金收入的是( )。（A）会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符（B）负责现金收支的岗位与应收账款记账岗位职责分离（C）每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会审批（D）会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入8 假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年财务报表。在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A 注册会
5、计师注意到以下事项：该银行账户的银行对账单余额为 8585000 元，甲公司已收、银行尚未入账的销货款 200000 元；甲公司已付、银行尚未入账的预付的材料款 1 50000 元；银行已收、甲公司尚未入账的退回押金 235000 元；银行已代扣、甲公司尚未入账的水电费 225000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额是( )元。（A）8615000（B） 8635000（C） 8575000（D）85950009 在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是( )。（A）注册会计师在审计过程中是否保持
6、了职业怀疑（B）注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报（C）注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告（D）注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据10 下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险（B）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险（C）所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险（D）收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目11 下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是( )。（A）考虑在客户接受或保持过程中
7、获取的信息（B）实施实质性分析程序（C）组织项目组内部讨论（D）询问治理层、管理层和内部审计人员12 下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。（A）非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定（B）职责分离或独立审核不充分（C）管理层在被审计单位中拥有重大经济利益（D）组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级13 在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是( ) 。（A）复杂衍生金融工具的计价（B）存货的可变现净值（C）收入确认（D）应付账款的完整性14 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应
8、对措施。下列各项措施中，错误的是( )。（A）修改财务报表整体的重要性（B）评价被审计单位对会计政策的选择和运用（C）指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员（D）在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性15 如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是( )。（A）扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模（B）要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点（C）在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘（D）利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查16 下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法
9、中，错误的是( )。（A）注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规（B）注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为（C）注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（D）如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见17 关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是( ) 。（A）注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为（B）针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的
10、法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据（C）注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为（D）对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映18 下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。（A）向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（B）获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明（C）对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试（D）阅读董事会和管理层的会议纪要19 下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有( )。（A）在非所有者管理的主体中，管理层
11、由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制（B）对高级管理人员支出的监督不足（C）会计系统和信息系统无效（D）利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由20 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有( )。（A）对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分关注保持或提高公司股票价格或利润趋势（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更21 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有( )。（A）被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式（B）被审计单位存在的舞弊风险因素（C）被审计单位管理层凌驾于内部控
12、制之上的可能性（D）审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序22 下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。（A）选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证（B）在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘（C）扩大营业收入细节测试的样本规模（D）通过实地走访，核实供应商和客户真实存在23 下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设（B）随意变更会计政策（C）篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款（D）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果24 针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的
13、有( )。（A）测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整（B）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设（C）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（D）在年末对被审计单位的所有存货进行监盘25 下列有关会计分录测试的说法中，正确的有( )。（A）在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试（B）注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试（C）即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围（D）会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录一、简答题请根据题目要求
14、回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5 万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。要求：针对上述第(3)项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。27 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分
15、内容摘录如下：(1)2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3 日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(4)审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查
16、了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。(6)审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X 银行于 2014 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。28 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中， A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家
17、子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时
18、，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：(1)针对事项 (1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项 (3)，分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。(3)针对事项 (4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。29 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2014 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存
19、在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A 注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于 2014年末作出的会计分录和其他调整。(4)A 注册会计师根据甲公司管理层提供的 2014 年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。(5)A 注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师
20、的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 上市公司甲集团公司是 ABc 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为 200 万元。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(2)甲集团公司 2013 年发生一起员工虚领工资事件，金额 180 万元，考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。要求：针
21、对资料四中的审计程序(2)，指出是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。31 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (2)A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A 注册会计师未再执行其他审计工作。 要求： 针对资料五第(2)项，假定不考虑其他条
22、件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。32 甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100万元。审计报告日为 2016 年 4 月 30 日。 资料四： 甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000 元以上的付款应当通过银行转账。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下： (1)2015 年 10 月，A 注册会计师在观察原材
23、料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A 注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。 要求：针对资料四第(1)项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。33 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计
24、分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试、未发现异常。 要求： 针对资料三第(1)项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（货币资金的审计）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项 A、C、D 均不符合货币资金“不相容职务分离控制原则”，选项 B 正确。【知识模块】 货币资金的审计2 【正确答案】 D【试题解析】 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，但这项工作不能由
25、出纳员兼任(选项 A 不恰当)。特殊情况需坐支现金的，企业应事先报经开户银行审查批准(选项 B 不恰当)。企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的支票(选项 C 不恰当)。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理(选项 D 恰当)。【知识模块】 货币资金的审计3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，出纳员个人名章应当由其本人保管。【知识模块】 货币资金的审计4 【正确答案】 B【试题解析】 对 2016 年 12 月 31 日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存=盘点金额+ 现金支出数一现金收入数=1000
26、+(165500+4000)一(165200+3000)=2300(选项 B 正确)。【知识模块】 货币资金的审计5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确。注册会计师要测试被审计单位年前签发的支票是否已登记入账，从细节测试的方向(采用“顺查”方法)来看，应当以支票存根为起点追查至银行存款日记账，以确认银行存款支出入账的完整性。【知识模块】 货币资金的审计6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 恰当，出纳员的职责是负责现金收付、银行存款结算及货币资金的日记账核算等职责，出纳员可以同时负责登记现金日记账和银行存款日记账。【知识模块】 货币资金的审计7 【正确答案】 B【试题解析】 选项
27、 B 正确，不相容职务分离控制是预防现金舞弊的重要控制活动，现金收支职责与应收账款记账的职责属于不相容职责，实施分离控制能够有效避免员工挪用现金。【知识模块】 货币资金的审计8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确，甲公司调整后的银行对账单金额应为：8585000+200000150000=8635000(元)。该金额应等于调整后的银行存款日记账的余额。【知识模块】 货币资金的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效(选项 A)。如果在完成审计工作后发现舞弊导
28、致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则(选项 B 错误)。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据(选项 D)，以及是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告(选项 C)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件。选项 B 正确，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导
29、致的重大错报未被发现的风险。选项 C 正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。选项 D 正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 B【试题解析】 实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。选项 A 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口
30、”舞弊风险因素；选项 B 属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素；选项 D 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的 “机会”舞弊风险因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险(选项 C 正确)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑
31、承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项 C)；(2) 评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告(选项 B)；(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项 D)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑15 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，针对舞弊风险，仅依靠控制测试无法获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施实质性程序。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 B【试题解析】 注册会
32、计师并不需要实施特定程序去应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，选项 B 错误。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项 B 正确，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定。注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。选项 C 错误，针对“第一类”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，针对“第二类”法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，例如询
33、问等程序。选项 D 错误，针对“第一类”法律法规存在直接影响财务报表的金额或披露，注册会计师应当在审计报告中予以反映。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 B【试题解析】 可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的审计程序可能包括：(1)阅读会议纪要(选项 D)；(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况(选项 A)；(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试(选项 C)。对于管理层识别出的或怀疑存在的可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据(选项 B
34、)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 ACD【试题解析】 选项 B 属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素。选项 A、C和 D 均属于与编制虚假财务报告导致错报相关的舞弊风险因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 是管理层舞弊的“机会”因素；选项 A、B、C 表明管理层存在舞弊的“态度或借口”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚
35、假财务报告的方式以及侵占资产的方式等(选项 A 正确)；(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊，可能提供实施舞弊的机会，可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境(选项 B 正确)；(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；(8)如
36、何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(选项 D 正确)； (10)注册会计师注意到的舞弊指控；(11)管理层凌驾于控制之上的风险(选项 C 正确)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要
37、包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策(选项 B 正确)；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设(选项 A 正确)及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项 D正确)； (7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款(选项 C 正确)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都
38、应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 A)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 B)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 C)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A 正确，在所有财
39、务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。这是因为，虽然管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种风险。选项 B 正确，注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试。选项 C 不正确，被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以缩小会计分录的测试范围，但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险。选项 D 正确，会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录和调整分录
40、。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (3)不恰当。理由：如果审计项目组成员跟函时需有被审计单位员工陪伴，审计项目组成员应当对函证过程进行全程控制，亲自到柜台办理相关事宜，不能由出纳代办。【知识模块】 货币资金的审计27 【正确答案】 (1)不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。(2)恰当。(3)不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑。注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程
41、关注银行对账单的打印过程。(4)不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。(5)不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。(6)不恰当。改进建议：不能仅通过甲公司的解释和提供的收款回单，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。【知识模块】 货币资金的审计28 【正确
42、答案】 针对要求(1)：存在舞弊风险因素。因为在事项(1)中，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力；在事项(2)中，甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。针对要求(2)：不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。针对要求(3)：注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考
43、虑29 【正确答案】 (1)不恰当。理由：A 注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)不恰当。理由： A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，必要时，测试相关控制运行的有效性。(3)不恰当。理由：由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。(4)不恰当。理由：在针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。(5)不恰当。理由：还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 【正确答案】 不恰当。虚领工资是舞弊行为，且金额重大，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑31 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑32 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑33 【正确答案】 【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
