(A)注册会计师会计-12及答案解析.doc

1、A)注册会计师会计-12 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是_。 A.发出商品 B.生产成本 C.筹建期间发生的开办费 D.尚待加工的半成品（分数：1.50）A.B.C.D.2.甲公司以人民币为记账本位币。2013 年 11月 20日以每台 2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H商品 10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2013 年 12月 31日，已售出 H商品 2台，国内市场仍无 H商品供应，但 H商品在国际市场价格已降至每台 1950

2、美元。11 月 20日的即期汇率是 1美元=6.08 元人民币，12 月 31日的汇率是 1美元=6.10 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2013年 12月 31日应计提的存货跌价准备为_元(人民币)。 A.3120 B.2120 C.0 D.3160（分数：1.50）A.B.C.D.3.下列有关存货清查的处理，不正确的是_。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本 D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算（分数：1.50）A.B.C.

3、D.4.甲公司持有 B公司 40%的普通股股权，采用权益法核算，截止到 2012年年末该项长期股权投资账户余额为 380万元，2013 年年末该项投资减值准备余额为 12万元，B 公司 2011年发生净亏损 1000万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对 B公司没有其他长期权益。2013 年年末甲公司对 B公司的长期股权投资科目的余额应为_万元。 A.0 B.12 C.-20 D.-8（分数：1.50）A.B.C.D.5.2013年 1月 1日乙公司以一项专利权对甲公司投资。该项专利权在乙公司账上的账面价值为 1260万元。投资各方协议确认的价值为 1800万元，相关资产转让手续已办妥。此

4、项专利权是乙公司在 2009年年初研究成功申请获得的，法律有效年限为 15年。甲公司估计取得的该项专利权受益期限为 6年，采用直线法摊销，预计净残值为零。则甲公司 2013年度应确认的无形资产摊销额为_万元。 A.210 B.225 C.157.5 D.300（分数：1.50）A.B.C.D.6.下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是_。 A.无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量 B.只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量 C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预

5、定可使用状态前所发生的必要支出构成 D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款相关税费和可直接归属于该资产的其他支出（分数：1.50）A.B.C.D.7.下列有关资产减值的说法，正确的是_。 A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项低于资产的账面价值，就表明该项资产发生了减值 C.所有资产的减值损失，以后期间都不允许转回 D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试（分数：1.50）A.B.C.D.8.甲公司系增值税一般

6、纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2013 年 12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为 20000元，支付的加工费为 7000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为 17%，消费税税率为 10%。则甲公司收回的委托加工物资的成本为_元。 A.27000 B.30000 C.30400 D.24000（分数：1.50）A.B.C.D.9.甲上市公司 2013年年初“资本公积股本溢价”余额为 200万元，2013 年 1月 4日，增发普通股 4万股，每股面值 1元，

7、每股发行价格 5元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。2013 年 6月 20日，以资本公积 40万元转增股本。2013 年 6月 20日，以银行存款回购本公司股票 10万股，每股回购价格为 3元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2013 年 6月 26日，将回购的本公司股票 10万股注销。2013 年 6月 26日甲公司资本公积余额为_万元。 A.200 B.160 C.156 D.215.6（分数：1.50）A.B.C.D.10.根据现行会计准则的规定，下列各项中不计入管理费用的是_。 A.支付的劳动保险费 B.发生的业务招待费 C.违反销售合同支付

8、的罚款 D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金（分数：1.50）A.B.C.D.11.关于通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，下列说法中错误的是_。 A.合并日前投资采用权益法核算的，编制合并报表时应将当期确认的其他综合收益转入资本公积股本溢价 B.合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间 C.合并日，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 D.合并日，按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（分数：1.50）A.B.C.D.12.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，

9、假定业务发生当月 1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008 年 1月 1日，该公司从中国银行贷款 400万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1美元=6.21 元人民币，3 月 31日市场汇率为 1美元=6.26 元人民币，6 月 1日市场汇率为 1美元=6.27 元人民币，6 月 30日市场汇率为 1美元=6.29 元人民币。甲公司于 2008年 3月 1日正式开工，并于当日支付工程物资款 100万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化_万元人民币。 A.12.3 B.12.18 C.14.4 D.13.2（分数：

10、1.50）A.B.C.D.13.A公司 2011年 12月 31日购入价值 10万元的设备，预计使用期 5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2013 年前适用的所得税税率为 33%，从 2013年起适用的所得税税率为 25%。2013 年 12月 31日递延所得税资产的余额为_万元。 A.0.36 B.0.792 C.0.6 D.0.66（分数：1.50）A.B.C.D.14.A公司于 2013年 10月 20日自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为 1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额；12 月 20日，A 公司自乙

11、客户处收到一笔合同预付款，金额为 2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应税所得，A 公司当期及以后各期适用的所得税税率均为 25%，就上述预收账款，下列处理正确的是_。 A.确认递延所得税资产 250万元 B.确认递延所得税资产 500万元 C.确认递延所得税负债 250万元 D.确认递延所得税资产 750万元（分数：1.50）A.B.C.D.15.甲企业 2013年年初投资乙企业，占乙企业 40%的股份，乙企业当期实现税后净利润 212.5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为 85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资

12、企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为 25%，乙企业所得税率为 15%，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为_万元。 A.0 B.25 C.18 D.10（分数：1.50）A.B.C.D.16.某上市公司 2012年度财务会计报告批准报出日为 2013年 4月 10日。公司在 2013年 1月 1日至 4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是_。 A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50万元，公司在上年末已确认预计负债 30万元 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100万元 C.公

13、司董事会提出 2012年度利润分配方案为每 10股送 3股股票股利 D.公司支付 2012年度财务会计报告审计费 40万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)17.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有_。 A.库存现金 B.营业外支出 C.营业外收入 D.资产减值损失 E.预计负债（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有_。 A.保管中产生的定额内自然损耗 B.自然灾害中所造成的毁损净损失 C.管理不善所造成的毁损净损失 D.收发差错所造成的短缺净损失 E

14、因保管员责任所造成的短缺净损失（分数：2.00）A.B.C.D.E.19.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有_。 A.收到被投资单位分派的股票股利 B.被投资单位实现净利润 C.被投资单位以资本公积转增资本 D.计提长期股权投资减值准备 E.被投资单位提取盈余公积（分数：2.00）A.B.C.D.E.20.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有_。 A.对无形资产计提减值准备 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出 C.摊销无形资产成本 D.转让无形资产所有权 E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分（分数：2.00

15、A.B.C.D.E.21.关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有_。 A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 B.购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款总额入账 C.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 E.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权

16、用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本（分数：2.00）A.B.C.D.E.22.下列有关负债的说法，表述正确的有_。 A.开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目 B.企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬 C.对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬 D.如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据

17、受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 E.长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销（分数：2.00）A.B.C.D.E.23.下列项目中，属于职工薪酬的有_。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票（分数：2.00）A.B.C.D.E.24.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有_。 A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 B.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量 C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式 D

18、企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 E.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（分数：2.00）A.B.C.D.E.25.下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有_。 A.递延所得税资产的减值 B.融资租赁中出租人未担保余值的减值 C.建造合同形成的资产的减值 D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值 E.持有至到期投资减值（分数：2.00）A.B.C.D.E.26.关于财务报表项目金额间的相互抵消，下列说法中正确的是_。 A.收入和费用不得相互抵消 B.收入和费用可以相互抵消 C.企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企

19、业的应收款相抵消 D.资产项目列示时扣除资产计提的减值准备属于抵消 E.非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的金额列示，属于抵消（分数：2.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：56.00)27.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2012年年末在对其 2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)1月 8日，董事会决定自 2012年 1月 1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 2007年 1月 20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为 19

20、40万元，市场售价为 2400万元；预计使用年限为 20年，预计净残值为 20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2012 年 1月 1日该建筑物的市场售价为 2500万元。甲公司 2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本 2500投资性房地产累计折旧 88贷：投资性房地产 1940资本公积 648(2)经董事会批准，甲公司 2012年 9月 20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 5200万元，乙公司应于 2013年 1月 15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2013年 2月 1日前完成办公用房所有

21、权的转移手续。甲公司办公用房系2007年 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至 2012年 9月 30日签订销售合同时未计提减值准备。2012 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480万元折旧，相关会计处理如下；借：管理费用 480贷：累计折旧 480(3)2012年 4月 1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1年后分 3期支付，每年 4月 1日支付 1000万元。该软件取得后即

22、达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(4)2012年 4月 25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款 3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4月 30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 2012年 4月 30日甲公司已提坏账准备 800万元。4 月 30日，庚

23、公司 20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100箱M产品(账面价值为 500万元、公允价值为 1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012 年 5月至 12月，庚公司净亏损 200万元，除所发生的 200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至 2012年年末，甲公司取得投资时庚公司持有的 100箱 M产品已出售 40箱。2012年 12月 31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200万元。甲公司对上述交易或事项的会

24、计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(5)2012年 6月 18日，甲公司与 P公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P公司，合同约定按房产的公允价值 6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2012年 7月 1日起，甲公司自 P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3年，每年租金按市场价格确定为 960万元，每半年末支付480万元。甲公司于 2012年 6月 28日收到 P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000万元，至转让时已按

25、年限平均法计提折旧 1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480(6)12月 1日，甲公司与 S公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S公司委托，为其提供大型设备安装调试服务(非主营业务)，合同价格为 80万元。至 12月 31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本60万元；(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确

26、定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为：借：劳务成本 60贷：应付职工薪酬 60(7)2012年 12月 31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：2012 年 2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2013年 3月以每箱 1.2万元的价格向辛公司销售 1000箱 L产品；辛公司应预付定金 150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012 年 12月 31日，甲公司的库存中没有 L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L产品的生产成本为 1.38万元。2012 年 8月，甲公司与壬公司签订一份 D产

27、品销售合同，约定在 2013年 2月底以每件 0.3万元的价格向壬公司销售 3000件 D产品，违约金为合同总价款的 20%。2012 年 12月 31日，甲公司库存 D产品 3000件，成本总额为 1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400万元。假定甲公司销售 D产品不发生销售费用。因上述合同至 2012年 12月 31日尚未完全履行，甲公司 2012年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150贷：预收账款 150(8)甲公司于 2009年年初接受一项政府补贴 200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建专门设施并于 2009年

28、末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为 320万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。2012 年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款 150万元。甲公司 2012年对该事项的处理是：借：固定资产清 128累计折旧 192贷：固定资产 320借：银行存款 150贷：固定资产清 128营业外收入 22(9)2012年 6月 30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为 3年，自承租日起每半年支付租金 22.5万元，租赁合同规定年利率为 14%。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 1500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于

29、租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为 107.35万元。2012 年 12月 31日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：借：长期应付款应付融资租赁款 22.5贷：银行存款 22.5借：财务费用 7.35贷：未确认融资费用 7.35(10)2012年 9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从 2013年 1月 1日起，将以职工自愿方式辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付 10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年

30、 12月 10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为 10%，12 人接受的概率为 30%，15 人接受的概率为 60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为 150万元，2012 年对该事项的处理是：借：制造费用 150贷：预计负债 150期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。(11)甲公司其他有关资料如下。甲公司的增量借款年利率为 10%。(P/A，10%，3)=2.4869；(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0

31、6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302。不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。各项交易均具有重要性。盈余公积的计提比例为 10%。要求 (1)根据资料(1)(10)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司 2012年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司 2012年度财务报表相关项目”表。 B甲公司 2012年度财务报表相关项目/B单位：万元项目 金额 会计差错更正金额 调整后金额一、资产负债表项目1.应收账款 32002.存货 28

32、603.长期股权投资 40604.固定资产 141205.无形资产 46006.应付职工薪酬 9807.预计负债 6008.长期应付款 52009.递延收益 120010.资本公积 886011.盈余公积 53012.未分配利润 2256二、利润表项目1.营业收入 48002.营业成本 37803.管理费用 3804.销售费用 2465.财务费用 1726.资产减值损失 4627.投资收益 3708.营业外收入 192（分数：10.00）_28.甲公司于 2012年 1月 1日以货币资金 1000万元取得了乙公司 10%的股权作为可供出售金融资产核算。2012年 12月 31日，该可供出售金融

33、资产的公允价值为 1200万元。 乙公司于 2012年度实现净利润 1000万元，支付现金股利 100万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 2000万元。 2013 年 1月 1日，甲公司以货币资金 6300万元进一步取得乙公司 50%的股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益总额为 12100万元，其中股本为 5000万元，资本公积为 2300万元，盈余公积为 480万元，未分配利润为 4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值为 12200万元。2013 年 1月 1日，原持有乙公司 10%股权的公允价值为 1220万元。 2013 年 1月 1日，乙公司除一项固定

34、资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300万元，账面价值为 200万元，按 10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求 (1)编制 2012年 1月 1日至 2012年 12月 31日甲公司对乙公司投资的会计分录。 (2)编制甲公司 2013年 1月 1日取得乙公司 50%投资及原 10%投资转为长期股权投资的会计分录，计算长期股权投资的账面价值。 (3)计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。 (4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报

35、表进行调整的会计分录。 (5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 (6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。（分数：12.00）_29.甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为 15%，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自 2013年 1月 1日开始执行企业会计准则。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为 4%。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行企业会计准则，2013 年年

36、初需要调整的事项如下：(1)2012年 10月 20日购买的 B公司股票 100万股作为短期投资，每股成本 9元，2012 年末市价 10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。(2)公司于 2011年 12月 31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为 5年。出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为 20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2012 年年末公允价值为 3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之

37、前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。(3)2011年 11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2012 年 1月 1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人 1万份现金股票增值权，这些人员从 2012年 1月 1日起必须在该公司连续服务 3年，即可从 2014年 12月 31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2016年 12月 31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 单位：元年份 20122013201420152016公允价值 14 15 18 21支付现金 16 2

38、0 25第一年有 20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有 15名管理人员离开公司；第二年又有 10名管理人员离开公司，估计第三年还将有 10名管理人员离开公司；第三年又有 15名管理人员离开公司。假定第三年末(2014 年 12月 31日)，有 70人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2015 年 12月 31日)，有 50人行使了股票增值权；第五年末(2016 年 12月 31日)，剩余 35人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在 2013年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定

39、股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。2012 年年末存在的其他事项如下：(1)2012 年 12月 31日，甲公司应收账款余额为 4000万元，已计提坏账准备 160万元。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X产品提供 3年免费售后服务。甲公司 2012年末“预计负债产品质量保证”贷方余额为 400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)甲公司 2012年 1月 1日以 4100万元购入面值为 4000万元的 4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年 1月 10日付息，到期一次还本，票面利率 6%，假定实际利率为 5%，该国债投资在持有期间未发生减值。

40、税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2012 年 7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6000万元，使用年限为 10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2012 年 12月 31日，甲公司存货的账面余额为 2600万元，存货跌价准备账面余额 300万元。2013 年发生的事项如下：(1)2013 年 4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为 1995万元，发生相关税费 5万元，2013 年 12月 31日该基金的公允价值为 3000万元。(2)2013 年 5月，将 20

41、12年 10月 20日购买的 B公司股票出售 50万股，取得款项 560万元，2013 年年末每股市价 13元。(3)甲公司 2013年 12月 10日与丙公司签订合同，约定在 2014年 2月 20日以每件 0.2万元的价格向丙公司提供 A产品 1000件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的 20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A产品的单位成本为 0.21万元，已超过合同单价。(4)2013 年投资性房地产的公允价值为 2850万元。(5)向关联企业提供现金捐赠 200万元。(6)因违反环保法规定罚款 100万元，款项尚未支

42、付。(7)2013 年发生坏账 60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为 6000万元，坏账准备余额为 240万元。(8)2013 年发生产品质量保证费用 350万元，确认产品质量保证费用 500万元。(9)2013 年为开发一新产品发生研究开发支出共计 500万元，其中 300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 50%摊销，税法按照 6年采用直线法摊销(同会计规定)。(10)20

43、13 年年末结存存货账面余额为 3000万元，存货跌价准备账面余额为 100万元。(11)2013 年甲公司利润总额为 5000万元。其他相关资料：(1)2013 年 10月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自 2014年 1月 1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自 2014年 1月 1日起变更为 25%。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求 (1)对甲公司 2013年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。(2)编制 2013年发生的事

44、项(1)(6)的会计分录。(3)编制 2013年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。(4)确定下列表格中所列资产、负债在 2013年年末的账面价值和计税基础。(5)计算 2013年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。(6)计算 2013年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。单位：万元暂时性差异项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产持有至到期投资固定资产无形资产应付职工薪酬预计负债其他应付款总计（分数：16.00）_30.A公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，所得税

45、采用资产负债表债务法核算。A 公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积。A 公司 2013年度的财务报告于 2014年 3月 31日对外公布。2014 年 4月 10日完成所得税汇算清缴。2014 年 1月至 3月发生如下事项： (1)2014年 2月 15日，B 公司就 2013年 12月购入的 E产品存在的质量问题，致函 A公司要求退货。经 A公司检验，该产品确有质量问题，同意 B公司全部退货。2014 年 2月 18日，A 公司收到 B公司退回的 E产品。同日，A 公司收到税务部门出具的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具红字增值税专用发票。该批产品销售价格 1000万元(不含应向购买

46、方收取的增值税额)，销售成本 800万元，货款尚未收到。A公司按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。按照税法规定计提的坏账准备不允许在当期所得税前扣除，只有在实际发生坏账损失时才允许税前扣除。 (2)2014 年 3月 7日，法院对 C公司起诉 A公司合同违约一案作出判决，要求 A公司偿付 C公司经济损失 550万元。A 公司不服并提出上诉，但 A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。该诉讼为 A公司因合同违约于 2013年 12月 6日被 C公司起诉至法院的诉讼事项。2013 年 12月 31日，法院尚未作出判决，经咨询

47、法律顾问后，A 公司认为该诉讼很可能败诉并相应的确认了预计负债 450万元。要求 (1)对上述事项进行账务处理。 (2)请用文字说明 A公司因上述事项对 2013年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)相关项目的调整数(不考虑现金流量表相关项目的调整)。（分数：18.00）_(A)注册会计师会计-12 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是_。 A.发出商品 B.生产成本 C.筹建期间发生的开办费 D.尚待加工的半成品（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 选项 C，预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。2.甲公司以人民币为记账本位币。2013 年 11月 20日以每台 2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H商品 10台，并于当