(A)注册会计师会计-14及答案解析.doc

1、A)注册会计师会计-14 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是_。 A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品（分数：1.50）A.B.C.D.2.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为 1美元=6.40 元人民币，当期即期汇率近似汇率(采用平均汇率确定)为 1美元=6.50 元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币 1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为 160万美元，则子公

2、司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为_万元人民币。 A.2304 B.2360 C.2344 D.1320（分数：1.50）A.B.C.D.3.甲公司 2013年 3月 10日自证券市场购入乙公司发行的股票 100万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用 4万元。2013 年 5月 10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股 1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013 年 7月 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 900万元。甲公司 2013年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为_万元。 A.40 B.140 C.36 D.136（分

3、数：1.50）A.B.C.D.4.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2013 年 12月 31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200万元，市场价格为 190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为 300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止到 2013年 11月 30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2013 年 12月 31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为_万

4、元。 A.60 B.77 C.87 D.97（分数：1.50）A.B.C.D.5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2013年 3月 31日对某生产用国有资产进行技术改造。2013 年 3月 31日，该固定资产的账面原价为 5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500万元，发生人工费用 190万元，领用工程用物资 1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为 10万元。假定该技术改造工程于 2013年 9月 25日达到预定可

5、使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900万元，预计尚可使用寿命为 15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司 2013年度对该生产用固定资产计提的折旧额为_万元。 A.125 B.127.5 C.129 D.130.25（分数：1.50）A.B.C.D.6.2011年 12月 20日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为100万元，已计提折旧 50万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012 年 12月 31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为 36万元，公允价值减去处置费用后

6、的净额为 31万元，2013 年 12月 31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为 38万元，公允价值减去处置费用后的净额为 40万元。假定计提减值后该建筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则 2013年 12月 31日该投资性房地产的账面价值为_万元。 A.40 B.31 C.32 D.38（分数：1.50）A.B.C.D.7.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用

7、确认的预计负债的账面金额为 1000万元。2013 年 12月 31日，该公司正在对矿业进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以 4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2013年 12月 31日应计提减值准备_万元。 A.600 B.100 C.200 D.500（分数：1.50）A.B.C.D.8.甲公司 2013年 1月 1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为 100

8、00万元，每年 12月 31日付息，到期一次还本，实际收款 10200万元，债券票面年利率为 4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为 6%，债券发行 1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%，3)=2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。则该项债券在初始确认时的负债成分和权益成分的金额分别为_万元。 A.8731.84；1468.26 B.9465.20；734.80 C.10000.04；199.96 D.9959.20；240.80（分数：1.50）A.B.C

9、D.9.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是_。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费（分数：1.50）A.B.C.D.10.下列关于收入确认的说法中，不正确的是_。 A.如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时不应确认劳务收入 B.托收承付方式销售商品应在发出商品并办妥托收手续时确认收入，不需考虑其他因素 C.期末应该将收入等损益类科目转入本年利润，结转后损益类科目无余额 D.预收款销售商品方式下，通常应该在收到最后一笔款项且发出商品时确认收入（分数：

10、1.50）A.B.C.D.11.2013年 8月 1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2013年 12月 31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 100万元的可能性为 70%，需要赔偿 50万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30万元。2013 年 12月 31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为_万元。 A.85 B.100 C.70 D.50（分数：1.50）A.B.C.D.12.2013年 3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款 2000万元，同期银行贷款利率为 6%。自2013年 4月开始，财政部门于每季

11、度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2013 年 4月份确认的营业外收入为_万元。 A.30 B.20 C.120 D.10（分数：1.50）A.B.C.D.13.当所购建的固定资产_时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 A.达到预定可使用状态 B.交付使用 C.竣工决算 D.交付使用并办理竣工决算手续（分数：1.50）A.B.C.D.14.股份支付授予日是指_。 A.股份支付协议获得批准的日期 B.可行权条件得到满足的日期 C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金

12、的权利的日期 D.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（分数：1.50）A.B.C.D.15.A公司 2011年 12月 31日购入价值 200万元的设备，预计使用期 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2013 年应确认的递延所得税负债发生额为_万元。 A.1.2(借方) B.2(贷方) C.1.2(贷方) D.2(借方)（分数：1.50）A.B.C.D.16.下列各项中，不属于会计政策变更的是_。 A.存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 B.所得税核算由应付税款法改为债务法 C.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量

13、模式 D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)17.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有_。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 E.可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有可供出售金融资产期间不得转回（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.关于长期股权投资权益法

14、核算，下列说法中正确的有_。 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本 B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始投资成本 C.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为商誉 D.取得长期股权投资发生的相关费用应计入当期损益 E.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本（分数：2.00）A.B.C.D.E.19

15、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有_。 A.处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本 B.企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额 C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销 D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算 E.企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算（分数：2.00）A.B.C.D.E.20.下列有关无形资产的会计处理，正确的有_。 A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账

16、面价值转销 E.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其他业务成本（分数：2.00）A.B.C.D.E.21.依据我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有_。 A.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外 B.只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组 C.资产组组合是指由若干个资产组组成的任何资产组组合 D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 E.分摊资产组的减值损失时，首先抵

17、减分摊至资产组中商誉的账面价值（分数：2.00）A.B.C.D.E.22.关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有_。 A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值) C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 D.确认的资产减值损失在以后会计期间可以转回 E.确认的资产减值损失在处置资

18、产时也不可以转回（分数：2.00）A.B.C.D.E.23.关于报告分部的确定，下列说法中正确的有_。 A.企业应以业务分部或地区分部为基础确定报告分部 B.企业应以经营分部为基础确定报告分部 C.分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上，应将其确定为报告分部 D.分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上，应将其确定为报告分部 E.分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上，应将其确定为报告分部（分数：2.00）A.B.C.D.E.24.按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有

19、 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额（分数：2.00）A.B.C.D.E.25.预计的资产未来现金流量应当包括的项目有_。 A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量

20、D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量 E.购买该项资产发生的支出（分数：2.00）A.B.C.D.E.26.下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有_。 A.分配股票股利 B.接受现金捐赠 C.用盈余公积弥补亏损 D.投资者投入资本 E.权益结算的股份支付行权（分数：2.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：56.00)27.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2012 和 2013年的有关资料如下：(1)2011年 11月 20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公

21、司 2011年 12月 31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。(2)以丙公司 2011年 12月 31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表： B资产负债表/B编制单位：丙公司 2011 年 12月 31日 单位：万元项目 账面价值 公允价值资产贷币资金 1400 1400存货 2000 2000应收账款 3800 3800固定资产 2400 4800无形资产 1600 2400资产合计 11200 14400负债和股东权益：短期借款 800 800应付账款 1600 1600长期借款 2000

22、2000负债合计 4400 4400股本 2000资本公积 3000盈余公积 400未分配利润 1400股东权益合计 6800 10000表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为 20年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为 10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 7000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2012 年 1月 1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为 2800万元，累计折旧为 600万元，

23、计提的固定资产减值准备为 200万元，公允价值为 4000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2600万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200万元，公允价值为 3000万元。2012年 1月 1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用 200万元。甲公司和乙公司均于 2012年 1月 1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2012年 1月 1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司 2012年实现损益等有关情况如下：2012 年度丙公司实现净利润 1000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积 100万元，未

24、对外分配现金股利。2012 年 1月 1日至 2010年 12月 31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2012年 6月 30日，甲公司以 1376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为 1400万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，已使用 2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8年，预计净残值为 0，仍采用年限平均法计提折旧。(5)2012年，甲公司向丙公司销售 A产品 100台，每台售价 10万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 6万

25、元，计提存货跌价准备。2012 年，丙公司从甲公司购入的 A产品对外售出 40台，其余部分形成期末存货。2012 年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存 A产品的可变现净值下降至 560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6)2013年 6月 30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为 2013年 6月 30日2014 年 6月 30日。该办公楼的账面原值为 900万元，预计净残值为 0，按 30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金 20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。(7)其他有关资料：甲公司和丙

26、公司的所得税税率均为 25%。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。假定甲公司合并丙公司为免税合并。税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。要求 (1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制集团公司 2012年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。(5)编制集团公司 2013年与投资性房地产业务相关的抵销分录。（分数：

27、10.00）_28.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2011 年至 2013年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)2011年 1月 20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2011年 5月 30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2011 年 3月 15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2011年 5月 30日净资产评估值为基础，

28、经调整后丙公司 2011年 6月 30日的资产负债表各项目的数据如下： B资产负债表/B编制单位：丙公司 2011 年 6月 30日 单位：万元资产：货币资金 1400 1400存货 2000 2000应收账款 3800 3800固定资产 2400 4800资产合计 9600 12000负债和股东权益：短期借款 800 800长期借款 2000 2000负债合计 2800 2800股本 2000资本公积 3000盈余公积 400未分配利润 1400股东权益合计 6800 9200上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2011年 6月 30日起剩余使用年限为 20年、净残值为零，采用年限平

29、均法计提折旧；除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为 800万元，预计该无形资产自 2011年 6月 30日起剩余使用年限为 10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2011年 6月 30日的账面原价为 2800万元，累计折旧为 600万元，计提的固定资产减值准备为 200万元，公允价值为 4200万元；作为对价的土地使用权 2011年 6月 30日的账面原价为 2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为 200万元，公允价值为 3000万元。甲

30、公司和乙公司均于 2011年 6月 30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2011年 6月 30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司 2011年 6月 30日将购入丙公司 60%股权入账后编制的资产负债表如下：B资产负债表/B编制单位：甲公司 2011 年 6月 30日 单位：万元货币资金 5000 短期借款 4000存货 8000 应付账款 10000应收账款 7600 长期借款 6000长期股权投资 16200 负债合计 20000固定资产 9200 股本 10000无形资产 3000 资本公积 9000盈余公积 2000未分配利润 8000股东权益合计 29

31、000资产总计 49000 负债和股东权益总计 49000(4)丙公司 2011年及 2012年实现损益等有关情况如下：2011 年度丙公司实现净利润 1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积 100万元，未对外分配现金股利。2012 年度丙公司实现净利润 1500万元，当年提取盈余公积 150万元，未对外分配现金股利。2011 年 7月 1日至 2012年 12月 31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)2013 年 1月 2日，甲公司以 750万元的价格出售丙公司 5%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完

32、毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至55%，仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。要求 (1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2011年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金

33、额。B合并资产负债表/B2011年 6月 30日 单位：万元丙公司项目 甲公司账面价值 公允价值合并金额资产：货币资金 5000 1400 1400存货 8000 2000 2000应收账款 7600 3800 3800长期股权投资 16200固定资产 9200 2400 4800无形资产 3000 0 800商誉资产总计 49000 9600 800负债：短期借款 4000 800 800应付账款 10000 0 0长期借款 6000 2000 2000负债合计 20000 2800 2800股东权益：股本 10000 2000资本公积 9000 3000盈余公积 2000 400未分配利润

34、 8000 1400少数股东权益股东权益合计 29000 6800 10000负债和股东权益总计 49000 9500 12800(5)计算 2012年 12月 31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司 5%股权对个别财务报表损益的影响金额，并编制相关会计分录。(7)计算甲公司出售丙公司 5%股权对合并财务报表股东权益的影响金额，并编制相关调整分录。（分数：12.00）_29.甲公司 2013年与投资和企业合并有关资料如下： (1)2013 年 1月 1日，甲公司将其持有乙公司 90%股权投资的 1/3对外出售，取得价款 7500万元，剩余 60%股

35、权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 25000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 该股权投资系甲公司 2011年 1月 10日取得，成本为 21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。 (2)甲公司原持有丙公司 60%的股权，其账面余额为 6000万元，未计提减值准备。2013年 12月 31日，甲公司将其持有的对丙公司长期

36、股权投资中的 1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元。处置日，剩余股权的公允价值为 4800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为 12000万元。 在出售 20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为 40%，丧失了对丙公司的控制权。 甲公司取得丙公司 60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为 9500万元。 从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加 200万元。 (3)甲公司于 2012年 1月 1日以货币资金1000万元取得了丁公司 10%的股权，甲公司将取得丁公司 10%股权作为可供出售金融资产的公允价值为1200万元。 2013 年 1

37、月 1日，甲公司以货币资金 6400万元，进一步取得丁公司 50%的股权，因此取得了控制权，丁公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12200万元。原 10%投资在该日的公允价值为 1230万元。 甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。 (4)甲公司于 2012年 12月 29日以 20000万元取得对戊公司 80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2013 年 12月 31日，甲公司又出资 6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司 20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 2012 年 12月 29

38、日，甲公司在取得戊公司 80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为 24000万元。 2013 年 12月 31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为 25000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为 26000万元，该日公允价值为 27000万元。 (5)其他有关资料： 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。 要求 (1)根据资料(1)，计算下列项目： 甲公司 2013年 1月 1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积。 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益。 合

39、并财务报表中应确认的商誉。(2)根据资料(2)，计算下列项目： 甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益。合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额。 合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。 (3)根据资料(3)，计算下列项目： 甲公司 2013年 1月 1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值。 若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额。 合并报表中应确认的商誉。 (4)根据资料(4)，计算下列项目： 计算甲公司 2013年 12月 31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值。 2013 年 12月 31

40、日合并财务报表中的商誉。 编制 2013年 12月 31日在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。（分数：16.00）_30.郑远股份有限公司(以下简称“郑远公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。假定除特殊说明外不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。郑远公司 2013年 12月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12月 1日，向

41、A公司销售商品(为应税消费品)一批，增值税专用发票上注明销售价格为销售价格为600万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。提货单和增值税专用发票已交 A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 400万元。(2)12月 5日，收到 B公司来函，要求对当年 1月 10日所购商品在销售价格上给予 10%的折让(郑远公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。郑远公司同意了 B公司提出的折让要求。当日，收到 B公司交来的税

42、务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(3)12月 9日，收到 A公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。(4)12月 12日，与 C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用郑远公司的该项专利技术，使用期为 3年，一次性支付使用费 150万元；郑远公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C公司收取的使用费已存入银行。(5)12月 15日与 D公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为 4个月，合同总价款为 200万元。合同签订日预收价款 50万元，至 12月 31日，已实际发生安装费用 20万元(均为

43、安装人员工资)，预计还将发生安装费用 80万元。郑远公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(6)12月 20日，与 F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元(不含增值税额)，实际成本为 320万元，F 公司按销售额(不含增值税额)的 10%收取手续费。商品已运往 F公司。12 月 31日，收到 F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。(7)12月 22日，销售材料一批，价款为 60万元，该材料发出成本为 50万元。款项已收入银行。(8)12月 24日，转让可供出售金融资产取

44、得转让收入 120万元，可供出售金融资产账面余额为 85万元(其中：“可供出售金融资产成本”的余额为 65万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的余额为 20万元)。(9)12月 31日，郑远公司持有的一项交易性金融资产确认公允价值变动前的账面价值为 200万元，公允价值为 240万元。(10)计提存货跌价准备 30万元。(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下： 账户名称 借方发生额(万元) 贷方发生额(万元)其他业务成本 40销售费用 20管理费用 35财务费用 10营业外支出 50营业外收入 30(12)假定郑远公司部分资产的账面价值和计税基础在 20

45、13年 12月的变化情况如下表所示(其他资产、负债的公允价值与账面价值一致)： 2013年 12月初 2013年年末项目 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础可供出售金融资产 85 6分 0 0交易性金融资产 200 200 240 200存货 670 700 800 860固定资产(差异因固定资产折旧不同所致) 3000 3200 2850 3100要求 (1)根据资料(1)(12)及其他相关资料，计算郑远公司 2013年 12月的应交所得税和应确认的递延所得税(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)(假定不考虑其他因素)。(2)编制郑远公司 2013年 12月的利润表。 B利润表(

46、简表)/B2013年 12月 单位：万元项目 本月金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)五、综合收益(一)其他综合收益(二)综合收益总额（分数：18.00）_(A)注册会计师会计-14 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是_。

47、A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。2.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为 1美元=6.40 元人民币，当期即期汇率近似汇率(采用平均汇率确定)为 1美元=6.50 元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币 1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为 160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额