(A)注册会计师会计-4及答案解析.doc

1、A)注册会计师会计-4 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：18.00)1.金融资产满足下列条件不应当划分为交易性金融资产的是_。 A.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 B.企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动 C.国债期货、远期合同、股指期货等的公允价值变动大于零 D.衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具（分数：1.50）A.B.C.D.2.某公司月初甲产品结存金额 1000元，结存数量 20件，采用移动加权平均法计价；本月 10日和 20日甲产品分别完工入库 40

2、0件和 500件，单位成本分别为 52元和 53元；本月 15日和 25日分别销售该产品380件和 400件。该甲产品月末结存余额为_元。 A.7000 B.7410 C.7350 D.7500（分数：1.50）A.B.C.D.3.下列关于估计资产可收回金额的基本方法说法不正确的是_。 A.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 B.要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值 C.在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额

3、进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 D.企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失（分数：1.50）A.B.C.D.4.依据企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示。下列表述中，正确的是_。 A.应收账款应根据应收账款总账余额减去坏账准备后的净额来列示 B.具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按扣除相应的未实现融资收益和未确认融资费用后的净额列示 C.建造承包商从事的工程项目尚未完工的，工

4、程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债 D.金融负债应按扣除相关担保物价值后的净额列示（分数：1.50）A.B.C.D.5.中华公司从政府无偿取得 10000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得森林时贷记的会计科目是_。 A.资本公积 10000元 B.营业外收入 10000元 C.其他业务收入 10000元 D.营业外收入 1元（分数：1.50）A.B.C.D.6.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是_。 A.是指企业为获取服务交付现金的交易 B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易 C.是指企业为获取

5、服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易 D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易（分数：1.50）A.B.C.D.7.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司 212年度利润总额为 4000万元，适用的所得税率为 33%，已知至 2008年 1月 1日起，适用的所得税率变更为 25%，212 年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入 500万元；(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升 1500万元；(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升 100万元

6、假定 212年 1月 1日不存在暂时性差异，则甲公司 212年确认的所得税费用为_万元。 A.660 B.1060 C.1035 D.627（分数：1.50）A.B.C.D.8.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用发生日即期汇率折算的是_。 A.资本公积 B.固定资产 C.未分配利润 D.交易性金融资产（分数：1.50）A.B.C.D.9.下列关于租赁的说法错误的是_。 A.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 B.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人

7、支付但可退还的税金不包含在内 C.担保余值，就出租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 D.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁（分数：1.50）A.B.C.D.10.甲公司 2007年 12月 1日购入管理部门使用的设备一台，原价为 1500000元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 100000元，采用直线法计提折旧。2012 年 1月 1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8年，净残值改为 60000元，该公司的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对 2012年

8、净利润的影响金额为减少净利润_元。 A.-53600 B.60000 C.80000 D.-70000（分数：1.50）A.B.C.D.11.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的处理方法是_。 A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本 B.直接调整年初未分配利润 C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本 D.冲减退回年度的收入、成本及税金（分数：1.50）A.B.C.D.12.甲公司发行 1000万股普通股(每股面值 1元，市价 5元)作为合并对价取得乙公司 100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的

9、可辨认资产公允价值总额为 5000万元，可辨认负债公允价值总额为 2000万元，则合并成本与享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额应_万元。 A.计入商誉 3000 B.计入资本公积 3000 C.不作账务处理，合并时确认合并商誉 2000 D.不作账务处理，合并时确认资本公积 2000（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)13.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有_。 A.企业采用附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议 C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项

10、重大价内期权 D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权（分数：2.00）A.B.C.D.14.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有_。 A.被投资单位以资本公积转增资本 B.被投资单位宣告分派投资前的现金股利 C.投资单位期末计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位接受资产捐赠的当时（分数：2.00）A.B.C.D.15.下列说法中，正确的有_。 A.工程物资的盘盈，在工程达到预定可使用状态之前发生的，要冲减工程成本。如果属于达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入 B.达到预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入应

11、冲减工程成本 C.盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外支出 D.固定资产修理费用计入固定资产的成本（分数：2.00）A.B.C.D.16.下列关于商誉减值测试和处理的说法正确的是_。 A.由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B.资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值 C.合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失 D.未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊（分数：

12、2.00）A.B.C.D.17.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2012 年度，甲公司发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价 500万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为 300万元。(2)分配和支付给管理人员工资 100万元。(3)向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费 20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价 100万元，款项收

13、到并存入银行。该批材料的实际成本为60万元。(5)以银行存款分别支付管理费用 20万元、财务费用 10万元、营业外支出 5万元。(6)期末因交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20万元(按税法规定不得计入当期应纳税所得额)。(7)收到联营企业分派的现金股利 5万元。(8)可供出售金融资产公允价值上升 100万元。下列有关利润表项目的填列，说法正确的有_。 A.“营业收入”项目为 620万元 B.“营业利润”项目为 150万元 C.“利润总额”项目为 145万元 D.“净利润”项目为 113.75万元（分数：2.00）A.B.C.D.18.A公司拥有 B公司 40%的表决权资本，E

14、公司拥有 B公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 C公司 60%的表决权资本；C 公司拥有 D公司 52%的表决权资本。则上述公司不存在关联方关系的有_。 A.A公司与 B公司 B.A公司与 D公司 C.B公司与 D公司 D.E公司与 C公司（分数：2.00）A.B.C.D.19.甲公司为上市公司。2009 年 1月 1日，公司向其 100名管理人员每人授予 10万份股份期权，这些人员从 2009年 1月 1日起必须在该公司连续服务 3年，服务期满时才能以每股 5元购买 10万股甲公司股票，甲公司股票面值为每股 1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 12元。2009年有 10名管理人员离

15、开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2010 年又有 5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 15%；2011 年又有 4名管理人员离开。2012 年 12月 31日未离开公司的管理人员全部行权。甲公司针对上述业务的下列账务处理中正确的有_。 A.2009年 1月 1日不作账务处理 B.2010年应确认管理费用金额 3600万元 C.2011年应计入资本公积金额 2920万元 D.2012年应计入股本金额 810万元（分数：2.00）A.B.C.D.20.承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有_。 A.各类租入固定资产的期初和期末原价 B.各类租入固定

16、资产的累计折旧额 C.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 D.分摊未确认融资费用所采用的方法（分数：2.00）A.B.C.D.21.万华公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%，万华公司财务报表批准报出日为 4月 30日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%，按净利润的 15%计提盈余公积。2012 年 2月 15日完成了 2011年所得税汇算清缴。自 2012年 1月 1日至 4月 30日财务报表报出前发生如下事项：(1)1月 30日接到通知，债务企业 A公司宣告破产，其所欠账款 200万元预计只能收

17、回 40%。万华公司在2011年 12月 31日以前已被告知 A公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备 20万元。(2)2012年 2月 20日公司董事会决定提请批准的利润分配方案为：分配现金股利 400万元；分配股票股利 400万元。(3)2012年 3月万华公司收到某常年客户退回的于 2012年 1月 10日销售的 N产品，该销售退回系 N产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为 300万元，销售总成本为 240万元。(4)2012年 3月 15日，万华公司收到 D企业通知，被告知 D企业于 1月 20日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠万华公司的 120万元货款全部无法偿还

18、5)2012年 2月 10日万华公司发现 2011年对一条发生永久性损害的 E生产线的处理有误。该生产线账面原价为 6000万元，累计折旧为 4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法等与会计规定相同。E 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2011 年 12月 31日，万华公司对该项业务会计处理如下：按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 1400万元。对 E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产 350万元。上述各事项对万华公司 2011年报表项目的影响，下列说法正确的有_。 A.“资产总计”项目减少 75万元 B

19、负债总计”项目增加 0万元 C.调减净利润 75万元 D.“资产总计”项目减少 100万元（分数：2.00）A.B.C.D.22.合并财务报表编制的前期准备事项有_。 A.统一母子公司的会计政策 B.统一母子公司的会计估计 C.统一母子公司的资产负债表日及会计期间 D.对子公司以外币表示的财务报表进行折算（分数：2.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：4，分数：62.00)23.AS上市公司由专利权 X、设备 Y以及设备 z组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 2004年1月投产，至 2013年 12月 31日已连续生产 7年，AS 公司按照不同的生产线进行管理，产品

20、 W存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H进行外包装后对外出售。(1)产品 W生产线及包装机 H的有关资料如下：专利权 X于 2004年 1月以 400万元取得，专门用于生产产品 W。AS 公司预计该专利权的使用年限为 10年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品 W外，无其他用途。专用设备 Y和 Z是为生产产品 W专门订制的，除生产产品 W外，无其他用途。专门设备 Y系 AS公司于 2003年 12月 10日购入，原价 1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备 Y的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 Z系 AS公司

21、于2003年 12月 16日购入，原价 200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备 Z的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 H系 AS公司于 2003年 12月 18日购入，原价 180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品 W)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，AS 公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。(2)2013年，市场上出现了产品 W的替代产品，产品 W市价下

22、跌，销量下降，出现减值迹象。2013 年 12月 31日，AS 公司对有关资产进行减值测试。2013 年 12月 31日，专利权 X的公允价值为 118万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y和设备 Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 H的公允价值为 66万元，如处置预计将发生的费用为 2万元，根据其预计提供包装服务的收费隋况计算，其未来现金流量现值为 63万元。AS 公司管理层 2013年年末批准的财务预算中与产品 W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品

23、 W相关的存货，收入、支出均不含增值税)： 单位：万元项目 2014年 2015年 2016年产品 W销售收入 1200 1100 720上年销售产品 W产生应收账款本年收回 0 20 100本年销售产品 W产生应收账款将于下年收回 20 100 0购买生产产品 W的材料支付现金 550 500 400支付的设备维修支出 50 50 60设备改良支付现金 100 以现金支付职工薪酬 180 160 140利息支出 20 20 20其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120AS 公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品 W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

24、 1年 2年 3年5%的复利现值系数 0.95240.90700.8638(3)其他有关资料：AS 公司与生产产品 W相关的资产在 2013年以前未发生减值。AS 公司不存在可分摊至产品 W生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求 (1)判断 AS公司与生产产品 W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算确定 AS公司与生产产品 W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2013年 12月 31日预计未来现金流量的现值。(3)计算包装机 H在 2013年 12月 31日的可收回金额。(4)填列 AS公司 2013年 12

25、月 31日与生产产品 W相关的资产组减值测试表(表格见答案，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。(5)编制 AS公司 2013年 12月 31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表不)（分数：16.00）_24.A公司对 B公司进行长期股权投资，有关资料如下： (1)A 公司于 2011年 1月 1日用厂房投资于 B公司(换取 B的股权)，取得 B公司 30%的股权，对 B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为 3000万元，已提折旧 500万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为 3200万元。(不考虑交换发生的税费)取得投资时

26、 B公司可辨认资产公允价值 20000万元，负债公允价值 8000万元，可辨认净资产的公允价值为 12000万元。取得投资时，B 公司的无形资产(土地)公允价值为 1000万元，账面价值为 500万元，按 50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。 (2)B 公司2011年 5月分配 2010年利润，对投资者分配利润共计 400万元。 (3)B 公司 2011年实现净利润为 2010万元，按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。 (4)2012年 6月分配 2011年利润 500万元。 (5)2012 年 4月 8日，B 公

27、司将其成本为 800万元的商品以1000万元的价格出售给 A公司，A 公司将取得的商品作为存货。至 2012年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该存货。假定不考虑所得税因素。 (6)2012 年 B公司发生亏损 1290万元；2012 年 B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积 200万元。 要求 (1)编制 A公司 2011年和 2012年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值)； (2)计算 A公司 2012年 12月 31日长期股权投资账户的余额。（分数：15.00）_25.昌达股份系一家上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。昌达股份和甲公司、乙

28、公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，销售价格均不含增值税额。假定本题不考虑相关所得税影响。 资料一：2010 年1月 1日，昌达股份对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下： (1)从甲公司原股东处购入甲公司有表决权股份的 80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 10200万元，账面价值为 10000万元，差额 200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30%，能够对乙公司施加重大影响，实际投资成本为 1600万元

29、当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000万元。 (3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：昌达股份在编制 2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)甲公司 2010年度实现的净利润为 1000万元；2010 年 1月 1日的存货中已有 60%在本年度向外部独立第三方销售。 昌达股份编制合并财务报表时的相关会计处理为： 确认合并商誉 140万元； 采用权益法针对被投资单位实现净利润确认投资收益 800万元。 (2)6 月 20日，昌达股份甲公司销售 500件 A产品，销售价格为 500万元，增值税为 85万元，成本为 400

30、万元，甲公司取得商品后本期对外出售 30%，期末由于替代产品出现，该批产品市价出现大幅下跌，每件产品预计可变现净值为 0.7万元，甲公司对其计提了相应的减值准备。合并报表中，昌达股份针对上述事项未做处理。 (3)6 月 30日，昌达股份向甲公司销售一件产品，销售价格为 300万元，增值税额为 51万元，实际成本为 200万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。昌达股份编制合并财务报表对该事项未做处理。 (4)11 月 20日，乙公司向昌达股份销售一批产品，实际成本为 200万元，

31、销售价格为 300万元，增值税为 51万元，款项已收存银行。昌达股份将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司 2010年度实现的净利润为 600万元。昌达股份的相关会计处理为： 在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 150万元； 编制合并财务报表时抵消存货 30万元。 资料三：昌达股份 2010年度发生的其他业务资料及其会计处理如下： (1)昌达股份于 2010年 1月 15日追加对丙公司的投资，取得被投资单位 40%投资，投资成本为银行存款 5000万元，取得投资后对丙公司总计持有 75%股权，可以对其实施控制。据此，昌达股份将原投资追溯调整。昌达股份对丙公司的原投资账面价

32、值 2300，其中成本明细 1800万元，损益调整明细 300万元，其他权益变动明细 200万元。 (2)2010 年 6月 30日，昌达股份以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为 3年，自承租日起每半年支付租金 22.5万元，租赁合同规定年利率为 14%。租赁期满时，昌达股份享有优惠购买选择权，购买价 0.15万元。昌达股份在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为 107.35万元。2010 年 12月 31日

33、昌达股份支付租金和确认融资费用的会计处理为： 借：长期应付款应付融资租赁款 22.5 贷：银行存款 22.5 借：财务费用 7.35 贷：未确认融资费用 7.35 昌达股份的增量借款年利率为 10%。(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302 (3)因战略调整，经董事会批准，昌达股份 2010年 9月 30日与丁公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给丁公司。合同约定，办公用房转让价格为6500万元。丁公司应于 2011年 1月 15日前支付上述款项，昌达股份应协助丁公司于

34、2011年 2月 1日前完成办公用房所有权的转移手续。昌达股份预计处置该办公用房还将产生相关费用为 420万元。 昌达股份办公用房系成本为 8000万元，至合同签订日已计提折旧 1500万元，减值准备 300万元。昌达股份对该办公楼划分为持有待售固定资产，不再计提折旧。同时并没有做其他处理。 昌达股份内部审计部门 2010年末在对其 2010年度财务报表进行内审时，对资料二及资料三中交易或事项的会计处理提出疑问。 要求 (1)结合资料一，逐笔分析、判断资料二各项会计处理是否正确：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理。(对于资料二中业务 1不需要编制分录，列示必要计算过程即可) (2)结合资

35、料一，逐笔分析、判断资料三各项会计处理是否正确：如不正确，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。（分数：15.00）_26.(1)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，产品价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2011年度财务报告于 2012年 3月 31日经董事会批准对外报出。甲公司 2011年度所得税汇算清缴于 2012年 3月 30日完成，直至 2012年 3月 30日，甲公司 2011年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司 2011年 12月 31日编制的 2011年

36、度“利润表”有关项目的“本年金额”栏有关金额如下： 项目 本年金额一、营业收入 113625减：营业成本 78750营业税金及附加 6750销售费用 1575管理费用 2250财务费用 450总产减值损失加：公允价值变动收益(损失以”-”号填列)投资收益(损失以”-”号填列) 900其中：对联合企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入 450减：营业外支出 2700其中：非流动资产处置损失三、利润总额(损失以”-”号填列) 22500减：所得税费用四、净利润(损失以”-”号填列)与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自 2011年 1月 1日起，将某一生产

37、用机器设备的折旧年限由原来的 12年变更为 15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为 2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3年，已提折旧 675万元，未计提简直准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12年。用当年该设备生产的产品 80%已对外销售，20%形成期末库存商品。(2)2011年 11月 1日，甲公司与 M公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100

38、件某产品，每件销售价格为 22.5万元。甲公司已于当日收到 M公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2012年 3月 31日按每件 27万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 2250万元确认为 2011年度的主营业务收入并结转主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。假定按税法规定，售后回购业务的处理与会计相同。该事项不产生暂时性差异。(3)2011年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计

39、300万元，其中费用化支出 202.5万元。至 2011年该技术尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支出 300万元，2011 年末在“研发支出费用化支出”科目余额 202.5万元、“研发支出资本化支出”科目余额 97.5万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，符合优惠条件的未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销，甲公司研发支出符合税法规定的优惠条件中。(4)甲公司 2011年 1月 1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 40

40、5万元。装修工程于 2011年 6月 20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2015年 6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为 7年，预计可收回金额为 450万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(5)2011年 12月 19日，甲公司与 N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 2250万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日

41、N 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给 N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2011 年 12月 31日，甲公司将产品运抵 N公司，该批产品的实际成本为 1800万元。至 2011年 12月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2011年确认了销售收入2250万元，并结转了销售成本 1800万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2011年应确认销售收入 2250万元，并结转销售成本 1800万元。(6)2011年 10月 1日与 K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税

42、合同收入 1500万元，2个月交货。2011 年 12月 1日生产完工并经 K公司验收合格，K 公司支付了 1200万元款项。甲公司按合同规定确认了对 K公司销售收入计 1500万元，并结转了成本为 1200万元。由于 K公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。(7)2012年 2月 15日，甲公司的某债务人所在地区发生重大雪灾，应付甲公司的 234万元货款无法支付，该款项因 2011年 12月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度的相关项目。假定：(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交

43、易或事项均具有重大影响。要求 (1)判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；(2)对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前年度损益的结转暂不考虑)；(3)计算甲公司 2011年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录；(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；(5)根据上述调整，重新计算 2011年度“利润表”相关项目的金额。（分数：16.00）_(A)注册会计师会计-4 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：18.0

44、0)1.金融资产满足下列条件不应当划分为交易性金融资产的是_。 A.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 B.企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动 C.国债期货、远期合同、股指期货等的公允价值变动大于零 D.衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，A 对；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，B 对；属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零

45、时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益，C 对。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理，D 错。2.某公司月初甲产品结存金额 1000元，结存数量 20件，采用移动加权平均法计价；本月 10日和 20日甲产品分别完工入库 400件和 500件，单位成本分别为 52元和 53元；本月 15日和 25日分别销售该产品380件和 400件。该甲产品月末结存余额为_元。 A.7000 B.7410 C.7350 D.75

46、00（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 移动加权平均法计算公式是： 移动平均单价=(本次进货的成本+原有库存的成本)/(本次进货数量+原有存货数量) 本批发出存货成本=本批发出存货数量存货当前移动平均单价 10 日单价：(1000+40052)/(20+400)=51.90(元)；15 日销售成本：38051.90=19722(元)，15 日产品结存余额=1000+40052-19722=2078(元)；20 日单价：(2078+50053)/(20+400-380+500)=52.92(元)；25 日销售成本：40052.92=21168(元)；月末结存额：2078+50053-

47、21168=7410(元)。3.下列关于估计资产可收回金额的基本方法说法不正确的是_。 A.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 B.要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值 C.在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 D.企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，A 不正确。4.依据企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价