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1、A)注册会计师会计-7 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：18.00)1.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是_。 A及时性 B谨慎性 C重要性 D实质重于形式（分数：1.50）A.B.C.D.2.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是_。 A.贷款 B.长期应收款项 C.持有到期投资 D.短期应收款项（分数：1.50）A.B.C.D.3.A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 150公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900万元，增值税额 153万元。另发生运输费用 9

2、万元(运费的 7%可以作为进项税额抵扣)，包装费 3万元，途中保险费用 2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148公斤，运输途中发生合理损耗 2公斤。该原材料入账价值为_万元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70（分数：1.50）A.B.C.D.4.长城公司 2009年 2月初向海润公司购入生产经营用设备一台，实际支付买价 50万元，增值税 8.5万元，支付运杂费 2.5万元，途中保险费 15万元。该设备预计可使用 5年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于 2009年年末报废，责成有关人员赔偿 4万元，收回变价收

3、入2万元，假定不考虑报废时发生的相关税费，则该设备的报废净损失为_万元。 A.54.9 B.48.9 C.60.9 D.42.75（分数：1.50）A.B.C.D.5.2012年 6月 20日甲公司购买一块土地使用权，购买价款为 1800万元，支付相关手续费 30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产 2012年取得租金收入为 80万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。2012年 12月 31日，该投资性房地产的公允价值为 1760万元。该项投资性房地产在 2012年影响损益的金额为_万元。 A.80 B.

4、70 C.10 D.150（分数：1.50）A.B.C.D.6.甲公司于 2011年 1月 1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 1000000元，票面年利率5%，发行价格 965250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为 6%。该债券 2012年度应确认的利息费用为_元。 A.57915 B.61389.9 C.50000 D.1389.9（分数：1.50）A.B.C.D.7.甲公司对外提供中期财务会计报告，2010 年 5月 16日以每股 6元的价格购进某股票 60万股作为可出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.1元，另付相关

5、交易费用 0.4万元，于 6月 5日收到现金股利，6 月 30日该股票收盘价格为每股 5元，7 月 15日以每股 5.50元的价格将股票全部售出。出售该可供出售金融资产影响 2010年 7月营业利润的金额为_。 A.54万元 B.36万元 C.-24.4万元 D.30万元（分数：1.50）A.B.C.D.8.大华公司为境内 A股上市公司，其记账本位币为人民币。2009 年下列有关境外经营经济业务的正确处理是_。 A.与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是大华公司的境外经营 B.与丁公司在

6、英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按 6:4分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方无任何关系。因此，丁公司是大华公司的境外经营 C.通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的 65%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司为大华公司的境外经营 D.因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。因此，丙公司是大华公司的境外经营（分

7、数：1.50）A.B.C.D.9.A企业将一台公允价值为 190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给 B企业，B 企业资产总额为 500万元。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48个月，每 6个月月末支付租金 30万元，B 企业的子公司担保的资产余值为 25万元，另外担保公司担保的资产余值为 10万元，租赁开始日估计资产余值为 40万元，租赁合同规定的半年利率为 7%。B 企业该项资产的入账价值是_万元已知 P/A(8，7%)=5.9713，P/F(8，7%)=0.5820。 A.190 B.193.69 C.240 D.265（分数：1.50）A.B.C.D.10.甲公司于 2011年 1月

8、1日对乙公司投资 900万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，2012 年 6月 15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2011年度的财务会计报告已于 2012年 4月 12日批准报出。下列说法正确的是_。 A.按重要差错处理，调整 2011年 12月 31日资产负债表的年初数和 2011年度利润表、所有者权益变动表的上年数 B.按重要差错处理，调整 2012年 12月 31日资产负债表的年初数和 2012年度利润表、所有者权益变动表的上年数 C.按重要差错处理，调整 2012年 12月 31日资产负债表的期末数和 2012年度利润表、所有者权益变动表的本

9、期数 D.按非重要差错处理，调整 2012年 12月 31日资产负债表的期末数和 2012年度利润表、所有者权益变动表的本期数（分数：1.50）A.B.C.D.11.下列说法中不正确的有_。 A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销 B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销 C.同一控制下企业合并中取得的子公司，也可能产生商誉 D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中计入少数股东权

10、益（分数：1.50）A.B.C.D.12.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 10%，2010 年初内部应收账款余额为900万元，本年末内部应收账款余额为 630万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2010 年就内部应收账款计提的坏账准备应编制的抵销分录为_。 A.借：资产减值损失 27 贷：应收账款坏账准备 27 B.借：应收账款坏账准备 27 贷：资产减值损失 27 C.借：应收账款坏账准备 90 贷：未分配利润年初 90 借：应收账款坏账准备 27 贷：资产减值损失 27 D.借：应收账款坏账准备 90 贷：未分配利润年初 90 借：资产减值损失 27 贷：应收账

11、款坏账准备 27（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)13.企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为_。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.持有至到期投资 C.货款和应收款项 D.长期股权投资（分数：2.00）A.B.C.D.14.关于长期股权投资，下列说法不正确的有_。 A.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算 B.在成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理 C.成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认

12、为投资收益 D.权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例（分数：2.00）A.B.C.D.15.固定资产进行初始计量时，可以采用的会计计量属性有_。 A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值（分数：2.00）A.B.C.D.16.投资性房地产的范围包括以下哪些选项_。 A.已出租的土地使用权 B.自用房地产 C.持有并准备增值后转让的土地使用权 D.已出租的建筑物（分数：2.00）A.B.C.D.17.对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理_。 A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可

13、收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理 B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分 C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理 D.直接将减值全部分摊至总部资产（分数：2.00）A.B.C.D.18.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有_。 A.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入 B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入 C.合同成本

14、全部不能收回的，计提减值损失 D.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用（分数：2.00）A.B.C.D.19.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有_。 A.为购建固定资产支付的耕地占用税 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D.支付分期付款购入固定资产的价款（分数：2.00）A.B.C.D.20.下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有_。 A.限制性股票 B.模拟股票 C.股票期权 D.现金股票增值权（分数：2.00）A.B.C.D.21.下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础

15、之间的差额，不确认递延所得税的有_。 A.企业自行研究开发的专利权 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债（分数：2.00）A.B.C.D.22.甲股份有限公司于 2013年 4月 15日，发现 2011年 9月 20日误将购入 600000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定 2012年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有_。 A.调整 2011年度会计报表相关项目的期初数 B.调整 2012年度会计报表相关项目的期初数 C.调整 2011年度会计报表相关项目

16、的期末数 D.调整 2013年度会计报表相关项目的期初数（分数：2.00）A.B.C.D.三、B计算及会计处理题/B(总题数：4，分数：62.00)23.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2011年度的汇算清缴在 2012年 3月 20日完成。在 2012年度发生或发现如下事项： (1)A 公司于 2009年 1月 1日起计提折旧的管理用机器设备一台，账面原价为200000元，预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年 1月 1日起，决定

17、对原估计的使用年限改为 8年，同时改按年数总和法计提折旧。 (2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2012年 1月 1日，该办公楼的原价为 4000万元，已提折 113240万元，已提减值准备 100万元。2012 年 1月 1日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2011年 12月 31日的公允价值为 3800万元。假定 2011年 12月 31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。 (3)2012 年 5月 8日，A 公司与甲公司签订合同，向甲公司销售某大型设备。该设备需按甲公司的要求进行生产。合同约定：该设备应

18、于合同签订后 8个月内交货。A 公司负责安装调试，合同价款为 2000万元(不含增值税)，开始生产日甲公司预付货款 1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为 70%。A 公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2012 年 5月 20日，A公司开始组织该设备的生产，并于当日收到甲公司预付的货款 1000万元。2012 年 12月 31日该设备完工，实际生产成本 1800万元，A 公司于当日开具发货通知单及发票，并将该

19、设备运抵甲公司。内审时发现 A公司就上述事项在 2012年确认了销售收入 2000万元，结转成本 1800万元，并确认了应收账款 1000万元。(4)A公司 2012年 1月 1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2011年6月 30日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6月 30日该在建工程科目的账面余额为 1000万元，2011 年 12月 31日该在建工程科目账面余额为 1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011年 7月12 月期间发生利息 25万元，应记入管理费用的支

20、出 70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1000万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (5)A 公司于 2012年 5月 25日发现，2011 年取得一项股权投资，取得成本为 300万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 (6)A 公司于 2012年 5月 28日发现，2011 年 11月 20日，A 公司与乙公司签订销售合同。合同规定，A 公司于 12月 1日向乙公司销售 D电子设备 10台，

21、每台销售价格为 40万元(假定不公允)，每台销售成本 30万元。11 月 25日，该公司又与乙公司就该 D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2012年 3月 31日前以每台 42万元的价格将 D电子设备全部购回。该公司已于 12月 1日收到 D电子设备的销售价款。A 公司在 2011年度已确认销售收入 400万元，并相应结转成本 300万元。 (7)A 公司于 2012年 6月 1日发现，2011 年 9月 20日，A 公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，丙企业代销 W电子设备 100台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成

22、本为 30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12月 31日，A公司向丙企业发出 90台 W电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 W电子设备。A 公司在 2011年度确认销售 90台 W电子设备的销售收入 4500万元，并结转了相应的成本 2700万元。 要求 (1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。 (2)编制 A公司 2012年度的有关会计分录，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。(计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示)（分数：16.00）_24.甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25%；2012 年初递延所得税资

23、产为 62.5万元，其中存货项目余额 22.5万元，保修费用项目余额 25万元，未弥补亏损项目余额 15万元。2012 年初递延所得税负债为 7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500万元，2012年有关所得税资料如下： (1)2011 年 4月 1日购入 3年期国库券，实际支付价款 1056.04万元，债券面值 1000万元，每年 3月 31日付息一次，到期还本，票面利率为 6%，实际利率 4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。 (2)因发生违法经营被罚款 10万元。 (3)因违反合同支付违约金 30万元(可在税前抵扣)

24、 (4)企业于 2010年 12月 20日取得某项环保用固定资产，原价为 300万元，使用年限为 10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按 10年计提折旧，净残值为零。2012 年 12月 31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220万元。 (5)2012 年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为 45万元。假定该项投资拟长期持有。 (6)存货年初和年末的账面余额均为 1000万元。本年转回存货跌价准备 70万元，使存货跌价准备由年初余额 90万元减少到年末的 20万元。税法规定，计提

25、的减值准备不得在税前抵扣。 (7)年末计提产品保修费用 40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60万元，预计负债余额为 80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 (8)甲公司为开发 A新技术发生研究开发支出 600万元，其中研究阶段支出 100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目

26、形成的 A新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 2010年年 1月开始摊销。 (9)10 月 10日，甲公司与部分职工签订了正式的劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于 2010年 3月 1日起至 2010年 6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款 1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。 (10)至 2011年末止尚有 60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15万元。(11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 要求 (1)计算 2012年持有至到期投资利息收入；

27、 (2)计算 2012年末递延所得税资产或负债的余额及发生额； (3)计算甲公司 2012年应交所得税； (4)2012年递延所得税费用合计； (5)计算 2012年所得税费用； (6)编制甲公司所得税的会计分录。（分数：15.00）_25.恒通股份有限公司(下称恒通公司)是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的 10%提取。每年的年报批准报出日为 4月 10日，正式报出日为 4月 12日，所得税的汇算清缴日为 3月 29日。20102013 年恒通公司、黄河公司发生如下业务： (1)2010 年 4月 1日，恒通

28、公司以 10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票 500万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为 50万元，公允价值为 80万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 5%，双方协议由恒通公司另收取银行存款 80万元，当日双方办妥产权转移手续。黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税税率为 25%。2010 年初所有者权益总量为 11800万元，其中：股本10000万元，每股 1元，共计 10000万股；资本公积 1000万元，盈余公积 600万元，未分配利润 200万元。黄河公司 13 月共实现净利润 200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。 (2)2010年

29、5月 3日黄河公司宣告分派 207年度的现金股利 600万元，恒通公司冲减了长期股权投资的成本。现金股利于 5月 6日实际发放。 (3)2010 年 10月 1日黄河公司购买华天公司的股票 100万股，买价为每股 3元，交易费用共计 15万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，2010 年末此投资的公允价值为 355万元。 (4)2010 年 4月 1日12 月 31日黄河公司共实现净利润 400万元。 (5)2011 年 1月 1日，恒通公司针对应收戊公司的一笔货款 3000万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下：豁免300万元的债务；由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为

30、100万元，公允价值为 200万元，增值税率为 17%。该批钢材于 2011年 2月 12日运抵恒通公司；由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为 200万元，已提减值准备 30万元，公允价值为 300万元，营业税率为 5%。该专利的产权移交手续于 2011年 3月 2日办妥；剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票 2000万股抵补，有关股权交割手续于 2011年 4月 1日办妥，至此，恒通公司对黄河公司的持股比例已达到了 25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。当日黄河公司可辨认净资产公允价值为 12100万元；2011 年 4月1日恒通公司与戊公司办妥了债务结清手续；恒通公司

31、对该应收账款提取了 130万元的坏账准备。 (6)黄河公司 2011年全年实现净利润 900万元，假定利润均衡实现。 (7)黄河公司 2012年初发行新股 2500万股，每股的发行价为 3元，发行手续费为发行收入的 1%。恒通公司并未参与购买新股。 (8)2012 年黄河公司产生亏损 1000万元。 (9)2012 年末恒通公司对黄河公司投资的最新可收回金额为 3500万元。 (10)2013年 4月 1日，恒通公司以银行存款 6500万元从黄河公司的其他股东处取得了黄河公司 35%的股权。2013 年前 3个月黄河公司实现的净利润为 500万元，2013 年 4月 1日黄河公司可辨认净资产的

32、公允价值为 19700万元。2013 年 4月 1日原持有股权的公允价值为 4500万元。 要求 (1)计算恒通公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录； (2)计算恒通公司与戊公司之间的债务重组中恒通公司的债务重组损失，并编制相关会计分录； (3)计算 2011年 4月 1日恒通公司按照权益法对长期股权投资进行追溯调整后的原持股比例所对应的长期股权投资的账面价值，并编制相关调整分录； (4)计算恒通公司 2012年末针对长期股权投资应计提的减值准备，并编制相关会计分录； (5)计算购买日恒通公司取得长期股权投资的初始投资成本； (6)计算购买日应确认的合

33、并商誉，分析合并财务报表中应确认的损益。（分数：15.00）_26.甲公司、乙公司 201年度和 202年度的有关交易或事项如下：(1)201年 6月 10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东 A签订股权转让协议。有关资料如下：以评估后的 201年 6月 20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以 3800万元的价格取得乙公司15%的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于 7月 1日甲公司向 A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。201 年 7月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： B相关

34、资产情况表/B 单位：万元项目 成本 原预计使用年限 公允价值 尚可使用年限固定资产 200010 3200 8无形资产 12006 1800 5乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(2)201 年 7月至 12月，乙公司实现净利润 1200万元，其中包含某项存货的逆流交易产生的未实现的内部交易损益 200万元，至 202年 12月 31日，该批商品仍未对外销售。除所实现净利润外，乙公司于 201年 8月取得某项可供出售金融资产，至 201年 12月 31日尚未出售，公允价值上升 300万元。(3)202 年 6月 10日，甲公司与乙公司的股东 B签

35、订协议，购买 B股东持有的乙公司 40%股权并对乙公司实施控制。202 年 6月 28日该协议获批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。202 年 7月 1日，甲公司和 B办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在 202年 7月 1日的账面价值及公允价值如下： (单位：万元)项目 历史成本 累计摊销 减值准备 公允价值土地使用权 8000 1000 0 13000(单位：万元)项目 成本 累计已确认公允价值变动收益 公允价值交易性金融资产 800 200 1174.5甲公司承诺将以现金补偿原授予股份支付且尚未离职的乙公司员工，甲公

36、司承担该项负债的公允价值为截止到合并日乙公司确认的授予权益工具公允价值。乙公司该项股份支付条款是：200 年 1月 1日向其 200名员工每人授予 100份股份期权，被授予人员从200年 1月 1日起在该公司连续服务 3年，期满时可无偿获得 100份本公司股票；期间如果乙公司发生被合并等特殊事项，该股份支付予以取消。乙公司该权益工具在授予日的公允价值为 15元，在 200年12月 31日和 201年 12月 31日乙公司分别预计了 20%、15%的被授予人员离职比例。截止 202年 7月 1日实际离职比例为 15%。202 年 7月 1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000万元，原甲公司

37、持有乙公司 15%股权的公允价值为 4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用 30年的土地使用权公允价值高于账面价值 5260万元。(4)202年 1至 6月，乙公司实现净利润 1600万元，其他所有者权益项目没有变化。(5)202年 12月 1日，甲公司与乙公司另一股东 C签订协议，以 15000万元购入其持有的乙公司另外 45%股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为 31800万元。要求 (1)根据资料(1)和(2)分别计算甲公司对乙公司该投资在 201年 12月

38、31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及该长期股权投资的账面价值；(2)根据资料(3)和(4)计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资 202年 1月至 6月应确认的投资收益及该长期股权投资 202年 6月 30日的账面价值；(3)根据资料(3)说明合并日乙公司对该股权激励计划的处理并作出会计分录；(4)编制甲公司 202年 7月 1日取得乙公司 40%长期股权投资并形成企业合并的会计分录；(5)计算甲公司在编制购买日 202年 7月 1日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：投资收益；抵消前长期股权投资；商誉；(6)根据资料(5)说明甲公司 202年 12月 1日购买乙公司

39、45%股权的交易性质以及该交易对甲公司 202年 12月 31日合并股东权益的影响金额。（分数：16.00）_(A)注册会计师会计-7 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：18.00)1.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是_。 A及时性 B谨慎性 C重要性 D实质重于形式（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提

40、供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。 在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易

41、或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性大大降低，这就需要在及时性和可靠性之间作相应选择，以最好的满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。2.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是_。 A.贷款 B.长期应收款项 C.持有到期投资 D.短期应收款项（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项

42、的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。3.A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 150公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900万元，增值税额 153万元。另发生运输费用 9万元(运费的 7%可以作为进项税额抵扣)，包装费 3万元，途中保险费用 2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148公斤，运输途中发生合理损耗 2公斤。该原材料入账价值为_万元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 原材料入账价值=900+9(1-7%)+3+2.7=914.

43、07(万元)。4.长城公司 2009年 2月初向海润公司购入生产经营用设备一台，实际支付买价 50万元，增值税 8.5万元，支付运杂费 2.5万元，途中保险费 15万元。该设备预计可使用 5年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于 2009年年末报废，责成有关人员赔偿 4万元，收回变价收入2万元，假定不考虑报废时发生的相关税费，则该设备的报废净损失为_万元。 A.54.9 B.48.9 C.60.9 D.42.75（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 设备原入账价值=50+2.5+15=67.5(万元)； 已提折旧=67.55/1510/12=18.7

44、5(万元)； 报废净损失=67.5-18.75-4-2=42.75(万元)。5.2012年 6月 20日甲公司购买一块土地使用权，购买价款为 1800万元，支付相关手续费 30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产 2012年取得租金收入为 80万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。2012年 12月 31日，该投资性房地产的公允价值为 1760万元。该项投资性房地产在 2012年影响损益的金额为_万元。 A.80 B.-70 C.10 D.150（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 甲公司 20

45、12年的有关会计处理如下： 借：投资性房地产成本 1830 贷：银行存款 1830 借：银行存款 80 贷：其他业务收入 80 借：公允价值变动损益 70 贷：投资性房地产公允价值变动 70 该项投资性房地产在 2012年影响损益的金额=80-70=10(万元)6.甲公司于 2011年 1月 1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 1000000元，票面年利率5%，发行价格 965250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为 6%。该债券 2012年度应确认的利息费用为_元。 A.57915 B.61389.9 C.50000 D.1389.9（分数：1.

46、50）A.B. C.D.解析：解析 2011 年利息费用=应付债券期初的摊余成本实际利率=9652506%=57915(元)，期末摊余成本=965250+57915=1023165(元)。相关的分录： 借：银行存款 965250 应付债券利息调整 34750 贷：应付债券面值 1000000 借：财务费用等 57915 贷：应付债券应计利息 50000 应付债券利息调整 7915 2012 年利息费用=期初摊余成本实际利率=10231656%=61389.9(元)7.甲公司对外提供中期财务会计报告，2010 年 5月 16日以每股 6元的价格购进某股票 60万股作为可出售金融资产，其中包含已宣

47、告但尚未发放的现金股利每股 0.1元，另付相关交易费用 0.4万元，于 6月 5日收到现金股利，6 月 30日该股票收盘价格为每股 5元，7 月 15日以每股 5.50元的价格将股票全部售出。出售该可供出售金融资产影响 2010年 7月营业利润的金额为_。 A.54万元 B.36万元 C.-24.4万元 D.30万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 影响营业利润的金额=605.5-354.4=-24.4(万元) 本题分录为： 借：银行存款 (605.5)330 可供出售金融资产公允价值变动 54.4 贷：可供出售金融资产成本 354.4 投资收益 30 借：投资收益 54.4 贷：资本公积其他资本公积 54