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1、A)注册会计师公司战略与风险管理-13 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题/B(总题数：5，分数：100.00)甲公司为上市公司，设有内部审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部门计划招聘更多的内部审计人员。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).判断甲公司上述有关内部审计部门的设置是否恰当，并简要说明理由。（分数：10.00）_(2).假设你是甲公司内部审计部门负责人，你在招聘内部审计人员时

2、将从哪些方面考察候选人是否具备所需的要求。（分数：10.00）_乙公司是一家玩具制造商，为国内上市公司。乙公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。乙公司 2008 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下： 负债：(金额单位：百万元人民币)币种 负债总计 浮动利率负债 固定利率负债 加权平均利率 加权平均固定利率人民币 130 130美元 40 38 2 5% 4%欧元 106 60 46 6% 4%总计 276 228 48假定目前市场利率约为 4%。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).评价乙公司市场风险的主要来源(假设不存在可用于对负

3、债套期保值的抵销资产)。（分数：10.00）_(2).当人民币对美元和欧元均贬值 9%时，计算乙公司因负债所面临的交易风险。（分数：10.00）_甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在审查公司的内部控制系统。甲公司管理层一直致力于实现最高水平的内部控制，以使股东对公司的管理层更加有信心，同时提高甲公司的社会信誉，但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件的起因是一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定，药品生产质量检验部的一名员工对外进行了披露。该员工曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，遂向媒体投诉。在接受媒体采

4、访时，该员工指出，甲公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).根据我国最近制定的相关内部控制原则，说明甲公司的内部控制系统有哪些地方不符合相关内控原则的要求。（分数：10.00）_(2).确定甲公司目前遭受风险的类型，并评价这些风险。（分数：10.00）_甲公司成立于 1999 年，主营业务为氨纶生产，自成立以来一直保持着高速增长，氨纶年生产能力从成立之初的 1000 吨发展到目前的 30000 吨。2011 年，公司开始向其他业务扩张，先后投资建设了三家五星级酒店、一家旅游度假村以及省内一条

5、高速公路的经营等。然而，这种扩张不但没有给企业带来进一步的发展，反而拖累了主业经营。三家五星级酒店由于客源稀少，经营惨淡，只有高速公路的经营给企业带来了一定回报，但也是寥寥无几。随着我国纺织品生产和出口的快速发展，我国已成为全球最大的氨纶产销中心。目前在氨纶市场上有三类竞争者：一是以英威达、晓星为代表的在氨纶的生产规模、技术研发、品牌国际化、经营全球化方面具有优势的跨国企业，二是已经拥有较大生产规模和自己核心生产技术的国内领先企业，三是以价格为主要竞争手段的国内中小型企业。面对竞争日趋激烈的市场，甲公司领导层经过慎重思考，决定剥离其他业务，回归氨纶生产，专注于氨纶产业，在工艺配方、反应机理、过

6、程控制、差别化产品开发等方面形成自有专用技术，希望通过整合国内市场获取更大的市场份额，拥有完善的销售网络和强大的生产能力，形成较强的市场竞争力，力求进入全球氨纶产业前三强。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).从业务战略的角度根据以上资料判断甲公司从何种战略转向了何种新战略?（分数：10.00）_(2).实施该种新战略的风险有哪些?（分数：10.00）_某公司内部控制评价工作组在检查 B 公司的投资内部管理控制时发现，在管理机构上，没有单独设置投资部门对投资进行管理，只是在财务部下设置了一个岗位，负责保管证券投资资产以及各种投资协议文件等等，财务部里面没有设置专门的岗位对

7、各项投资进行可行性研究、评估、分析和评价，需要对投资项目从财务上进行分析评价时，则指派财务部中工作较为清闲的人员去执行任务，因为不是专职人员，所以进行分析评价的人员也经常轮换，各个岗位上的人都有。投资项目平时的管理，主要由总经理秘书负责，总经理则定期检查、询问。对于规模较大的投资，总经理亲自负责，并于董事会会议期间向董事会报告。另外，B 公司缺乏完善的投资管理报告制度，对各种投资书面文件，没有制定统一的格式标准，由各项目负责人和实施人自行规定。每个投资项目的各种投资文件格式都多种多样，项目之间难以进行比较，文件难以管理。定期的书面报告制度不存在，大部分情况下，投资项目的具体情况(例如增减变动情

8、况)的管理通过由管理人员的口头报告进行，没有形成书面记录。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).指出 B 公司对外投资内部控制的缺陷及理由。（分数：10.00）_(2).针对 B 公司对外投资内部控制的缺陷，提出整改建议。（分数：10.00）_(A)注册会计师公司战略与风险管理-13 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题/B(总题数：5，分数：100.00)甲公司为上市公司，设有内部审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增

9、长的需要，甲公司内部审计部门计划招聘更多的内部审计人员。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).判断甲公司上述有关内部审计部门的设置是否恰当，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(不恰当。内部审计部门负责人应该由审计委员会任命。审计的活动保持独立性，这样他们才能够自由且客观地执行他们的工作。他们必须提供公正而无偏见的判断。内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，不符合规定。)解析：(2).假设你是甲公司内部审计部门负责人，你在招聘内部审计人员时将从哪些方面考察候选人是否具备所需的要求。（分数：10.00）_正确答案：(招聘内部审计人员应该从以下方面考虑：第一，应

10、具备必要的知识、技巧以及训练，以熟练、专业地实施审计工作。内部审计师的角色不断改变，这需要他们培养分析、技术、决策及沟通技巧。审计人员至少应当具有适当的教育背景或经验，以及与所承担的责任相匹配的组织技巧和技术。第二，应该善于口头沟通及书面通信，能够理解会计及审计准则、原则及技术，认识及评估与完善的商业实务的偏离之重要性和重大程度，并能确认现有或潜在的问题。同时在适当的情况下，对程序进行补充。)解析：乙公司是一家玩具制造商，为国内上市公司。乙公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。乙公司 2008 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下： 负债：(金额单位：百万

11、元人民币)币种 负债总计 浮动利率负债 固定利率负债 加权平均利率 加权平均固定利率人民币 130 130美元 40 38 2 5% 4%欧元 106 60 46 6% 4%总计 276 228 48假定目前市场利率约为 4%。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).评价乙公司市场风险的主要来源(假设不存在可用于对负债套期保值的抵销资产)。（分数：10.00）_正确答案：(乙公司市场风险的主要来源：利率风险，指因利率提高或降低而产生预期之外损失的风险。汇率风险，汇率风险或货币风险是由汇率变动的可能性，以及一种货币对另一种货币的价值发生变动的可能性导致的。)解析：(2).当人

12、民币对美元和欧元均贬值 9%时，计算乙公司因负债所面临的交易风险。（分数：10.00）_正确答案：(假设美元加权平均浮动利率为 a，则：38a/40+24%/40=5%，a=5%；假设美元加权平均浮动利率为 b，则：60b/106+464%/106=6%，b=7%。因为市场利率约为 4%，美元和欧元的加权平均固定利率也为 4%，所以固定利率只承担汇率风险。美元：29%=0.18(百万)；欧元：469%=4.14(百万)。浮动利率承担的汇率风险和利率风险为：美元的汇率风险：389%=3.42(百万)，欧元的汇率风险：609%=5.4(百万)；美元的利率风险收益：38(1+9%)(4%-5%)=-

13、0.4142(百万)，欧元的利率风险收益：60(1+9%)(4%-7%)=-1.962(百万)。)解析：甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在审查公司的内部控制系统。甲公司管理层一直致力于实现最高水平的内部控制，以使股东对公司的管理层更加有信心，同时提高甲公司的社会信誉，但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件的起因是一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定，药品生产质量检验部的一名员工对外进行了披露。该员工曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，遂向媒体投诉。在接受媒体采访时，该员工指出，甲公司一向缺乏严谨的工作

14、作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).根据我国最近制定的相关内部控制原则，说明甲公司的内部控制系统有哪些地方不符合相关内控原则的要求。（分数：10.00）_正确答案：(根据我国最近制定的相关内部控制原则，可以判断，该公司的内部控制系统在以下几个方面不符合相关规定： (1)控制环境。控制环境是其他内部控制因素的根基，主要包括人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率。该公司在生产经营的过程中，出现了一种口服药的部分批次所包含的菌群和茵落超出了相关药品安全标准的规定，而且根据投诉员工的说法，公司一向缺乏严

15、谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子，说明该公司某些员工，特别是管理层的人员缺乏基本的道德观和诚信观。同时，在药品生产质量检验部的一名员工向其所在部门的领导反映这一问题时，未得到任何答复，也反映出该公司管理效率的低下。 (2)风险评估。公司对药品出现问题给企业带来的风险重视不够，未能主动对其采取措施，造成员工向媒体投诉，使公司遭受损失。 (3)信息与沟通。有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。该公司员工在发现问题后向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，说明内部沟通出现了问题。同时，该员工

16、在没有得到答复的情况下，向外部媒体投诉，表明该公司对外沟通的渠道也存在问题。 (4)监察。内部控制必须接受检查，监察可以确保内部控制的有效运作。该制药企业缺乏对内部的监察。)解析：(2).确定甲公司目前遭受风险的类型，并评价这些风险。（分数：10.00）_正确答案：(根据材料可知，甲公司目前面，临的风险主要包括： (1)法律/合规风险。该公司一种口服药的部分批次所包含的茵群和菌落超出了相关药品安全标准的规定。 (2)操作风险。该公司因不充分的或失灵的内部程序、缺乏职业道德而给企业带来风险。 (3)声誉风险。由于产品不符合相关药品安全标准的规定，再加上该名员工在接受媒体采访时指出，甲公司一向缺乏

17、严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子，会对该公司声誉带来严重的长期影响。 (4)产品风险。企业的产品质量不过关。)解析：甲公司成立于 1999 年，主营业务为氨纶生产，自成立以来一直保持着高速增长，氨纶年生产能力从成立之初的 1000 吨发展到目前的 30000 吨。2011 年，公司开始向其他业务扩张，先后投资建设了三家五星级酒店、一家旅游度假村以及省内一条高速公路的经营等。然而，这种扩张不但没有给企业带来进一步的发展，反而拖累了主业经营。三家五星级酒店由于客源稀少，经营惨淡，只有高速公路的经营给企业带来了一定回报，但也是寥寥无几。随着我国纺织品生产和出口的

18、快速发展，我国已成为全球最大的氨纶产销中心。目前在氨纶市场上有三类竞争者：一是以英威达、晓星为代表的在氨纶的生产规模、技术研发、品牌国际化、经营全球化方面具有优势的跨国企业，二是已经拥有较大生产规模和自己核心生产技术的国内领先企业，三是以价格为主要竞争手段的国内中小型企业。面对竞争日趋激烈的市场，甲公司领导层经过慎重思考，决定剥离其他业务，回归氨纶生产，专注于氨纶产业，在工艺配方、反应机理、过程控制、差别化产品开发等方面形成自有专用技术，希望通过整合国内市场获取更大的市场份额，拥有完善的销售网络和强大的生产能力，形成较强的市场竞争力，力求进入全球氨纶产业前三强。要求 根据上述资料，回答下列题。

19、分数：20.00）(1).从业务战略的角度根据以上资料判断甲公司从何种战略转向了何种新战略?（分数：10.00）_正确答案：(甲公司在原有主业氨纶生产的基础上，于 2011 年开始向其他业务扩张，先后投资建设了三家五星级酒店、一家旅游度假村以及省内一条高速公路的经营。由此可以判断出，公司采取的是不相关多元化战略。但是，由于这种多元化的扩张并没有给企业带来进一步的发展，反而拖累了主业经营，公司随即决定剥离其他业务，回归氨纶生产，专注于氨纶产业，在工艺配方、反应机理、过程控制、差别化产品开发等方面形成自有专用技术，通过整合国内市场获取更大的市场份额，拥有完善的销售网络和强大的生产能力，形成较强的

20、市场竞争力，力求进入全球氨纶产业前三强，由此可以看出，该公司战略转向了集中化战略。)解析：(2).实施该种新战略的风险有哪些?（分数：10.00）_正确答案：(集中化战略是针对某一特定购买群体、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或产品差异化来获取竞争优势的战略。实施集中化战略的风险主要包括：竞争者可能模仿；目标市场由于技术创新、替代品出现等原因导致需求下降；由于目标细分市场与其他细分市场的差异过小，大量竞争者涌入细分市场；新进入者重新瓜分市场。)解析：某公司内部控制评价工作组在检查 B 公司的投资内部管理控制时发现，在管理机构上，没有单独设置投资部门对投资进行管理，只是在财务部下设置了一个岗

21、位，负责保管证券投资资产以及各种投资协议文件等等，财务部里面没有设置专门的岗位对各项投资进行可行性研究、评估、分析和评价，需要对投资项目从财务上进行分析评价时，则指派财务部中工作较为清闲的人员去执行任务，因为不是专职人员，所以进行分析评价的人员也经常轮换，各个岗位上的人都有。投资项目平时的管理，主要由总经理秘书负责，总经理则定期检查、询问。对于规模较大的投资，总经理亲自负责，并于董事会会议期间向董事会报告。另外，B 公司缺乏完善的投资管理报告制度，对各种投资书面文件，没有制定统一的格式标准，由各项目负责人和实施人自行规定。每个投资项目的各种投资文件格式都多种多样，项目之间难以进行比较，文件难以

22、管理。定期的书面报告制度不存在，大部分情况下，投资项目的具体情况(例如增减变动情况)的管理通过由管理人员的口头报告进行，没有形成书面记录。要求 根据上述资料，回答下列题。（分数：20.00）(1).指出 B 公司对外投资内部控制的缺陷及理由。（分数：10.00）_正确答案：(B 公司对外投资内部控制存在的缺陷： (1)B 公司的对外投资的内部管理是由其他职能部门兼管，如投资项目日常管理由总经理秘书负责，财务部下设置一个岗位，负责保管证券投资资产以及各种相关投资协议文件，这可能违背职务分离制度和授权审批制度，同时相关人员也可能不具备专业胜任能力，容易导致错误和舞弊。 (2)没有专门部门或人员对投

23、资项目进行跟踪监督管理，未能及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况。 (3)在进行投资项目可行性研究时，只是随便抽调空闲人员进行分析，人员水平难以保证，也没有组织分析论证以及对被投资单位的资信调查、实地考察等，未能建立职务分离制度和授权审批制度。 (4)缺乏严密的会计记录制度和定期报告制度，使得公司对投资的具体情况缺乏了解，管理层没有办法根据投资的变动作出相应的决策，也没有办法对投资进行监管。 (5)对于规模较大的投资，由总经理亲自负责，向董事会报告，属于授权不当。重大投资应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策。)解析：(2).针对 B 公司对外投资内部

24、控制的缺陷，提出整改建议。（分数：10.00）_正确答案：(针对 B 公司对外投资内部控制的缺陷，提出如下整改建议： (1)企业应当建立单独的部门或机构对投资业务进行管理。 (2)投资方案要进行可行性论证。对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。(3)投资方案审批。按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。 (4)投资计划编制与审批。根据审批通过的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，编制详细的投资计划，落实不同阶段的资金投资数量、投资具体内容、项目进度、完成时间、质量标准与要求等，并按程序报经有关部门批准，签订投资合同。 (5)投资计划实施。企业需要指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，进行有效管控。在投资项目执行过程中，必须加强对投资项目的管理，密切关注投资项目的市场条件和政策变化，准确做好投资项目的会计记录和处理。企业应及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况的，应当及时报告并妥善处理。同时，在项目实施中，还必须根据各种条件，准确对投资的价值进行评估。 (6)投资项目的到期处置。对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。)解析：