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1、A)注册会计师审计-17 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：6，分数：100.00)A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 4000 笔明细账户，账面总金额为 2000000 元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的

2、明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。(3)假设 A 注册会计师选出 150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=3.00，MF 1=4.75，MF 2=6.30。要求：根据上

3、述资料，回答下列小题。（分数：30.00）(1).简要说明 A 注册会计师利用：PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：6.00）_(2).针对上述(1)至(2)项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：6.00）_(3).在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。（分数：6.00）_(4).ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2011 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2011 年 12 月 31 日的应收账款

4、明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300000 2012 年 1 月22 日购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2011 年 12 月 25 日用支票支付(2) 56 乙 500000 2012 年 1 月19 日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2011 年 12 月 28 日将货物退回(3) 64 丙 640000 2012 年 1 月19 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物6

5、40000 元，尚未销售(4) 82 丁 900000 2012 年 1 月18 日采用分期付款方式购货900000 元，根据购货合同，已于 2011 年 12月 25 日首付300000 元(5) 134 戊 600000因地址错误，被邮局退回针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：6.00）_(5).注册会计师 A 和 B 在审计 D 公司年度财务报表时，注意到采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 注册会计师 A 和 B 应当如何查找

6、未入账的应付账款?（分数：6.00）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 2012年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目

7、上做出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：5.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到

8、达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：5.00）_B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2011 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放在外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2011年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).请指出存货监盘计划的目标、范围和时间中存在的错误，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若

9、不恰当，请予以修改。（分数：5.00）_A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010

10、 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：20.00）(1).针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).针对事项(4)，简要说明 A 注册会计

11、师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：5.00）_(4).在进行审计计划的过程中，注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣。 (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的。 (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难。 (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区。 (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理。 (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 运用舞弊三角原理，将上述情况进行正确的分类。（分数：5.00）_在审计过程

12、中，注册会计师发现被审计单位会计记录和财务报表中存在的下列错报：(1)销售发票的加总数出现错误，是计算机录入错误造成的。(2)在结账日的前一天，一笔重要的销售收入被重复记录，该笔销售收入在两天前已经记录过了，调查后发现是因为负责记录销售收入的会计休假期间，其他会计已经完成了该笔销售收入的记录，该休假的会计在不知情的情况又进行了记录。(3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有。(4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款。(5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票。(6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发

13、运单开具的，因此也没有开具销售发票。(7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉被审计单位需要进行巨额的赔偿，管理层解释说不希望让向被审计单位提供贷款的银行知道这个事件。(8)被审计单位对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：9.99）(1).注册会计师发现的上述问题，哪些属于差错，哪些属于舞弊；属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产，哪些属于编制虚假财务报告?（分数：3.33）_(2).对于上述问题，哪些可以通过完善内部控制予以防范，应该建立哪项具体的控制措施?（分数：3.33）_(3).注册会计师应该采取哪些审计程序

14、以发现上述问题?（分数：3.33）_ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务资产总额在集团中所占的比例营业收入在集团中所占的比例利润总额在集团中所占的比例说明E 公司 彩电 80% 50% 78% (1)F 公司 冰箱 5% 5% 6% (2)G 公司 洗衣机 5% 40% 5% (3)H 公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4)说明：(1)E 公司的业务和财务状况稳定。(2)F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较

15、小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H 公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理 2010 年度外汇汇率持续波动的风险。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：20.00）(1).假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：5.00）_(3).针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册

16、会计师执行工作的类型。（分数：5.00）_(4).A 会计师事务所承接了 B 集团的财务报表审计业务，在确定对组成部分财务信息执行审计工作的类型时，项目合伙人考虑了组成部分重要性对上述决策的影响。 请代为项目合伙人分别就下列情形做出适当的决策：(1)组成部分对集团具有重大财务影响；(2)由于组成部分的特定性质或情况可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险；(3)未确认为重要的组成部分。（分数：5.00）_(A)注册会计师审计-17 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：6，分数：100.00)A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在针

17、对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 4000 笔明细账户，账面总金额为 2000000 元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1

18、个样本项目。(3)假设 A 注册会计师选出 150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=3.00，MF 1=4.75，MF 2=6.30。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：30.00）(1).简要说明 A 注册会计师利用：PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：6.00）_正确答案：(PPS 抽样确定样本规模必须要考

19、虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。)解析：(2).针对上述(1)至(2)项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：6.00）_正确答案：(事项(1)正确。事项(2)不正确，因为使用随机数法产生的 2 个重复样本项目，在统计上仍视为 2 个样本项目。)解析：(3).在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。（分数：6.00）_正确答案：(总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限。基本界限=20000003.01501=40000(元)，第一个错报

20、所增加的错报上限=2000000(4.75-3.0)150(50/100)=11666.67(元)，第二个错报所增加的错报上限=2000000(6.30-4.75)150(6002000)=6200(元)，总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。)解析：(4).ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2011 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2011 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函

21、A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300000 2012 年 1 月22 日购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于 2011 年 12 月 25 日用支票支付(2) 56 乙 500000 2012 年 1 月19 日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2011 年 12 月 28 日将货物退回(3) 64 丙 640000 2012 年 1 月19 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物640000 元，尚未销售(4) 82 丁 900000 2012 年 1 月18 日采用

22、分期付款方式购货900000 元，根据购货合同，已于 2011 年 12月 25 日首付300000 元(5) 134 戊 600000因地址错误，被邮局退回针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：6.00）_正确答案：(1)注册会计师应检查 2011 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该账款收妥入账的日期，最终确定资产负债表应收账款是否存在。 (2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 (3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收账

23、款，若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。 (4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查 2011 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到 300000 元的时间，若 12 月 31 日以后收到，则确认 300000 元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的 600000 元的应收账款进行调整。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。)解析：(5).注册会计师 A 和 B 在审计 D 公司年度财务报表时，注意到采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为

24、 D 公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 注册会计师 A 和 B 应当如何查找未入账的应付账款?（分数：6.00）_正确答案：(注册会计师查找未入账应付账款的审计程序包括：(1)检查 D 公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；(2)检查 D 公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；(3)检查 D 公司在资产负债表日应付账款明细贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。)解析：A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品

25、零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 2012年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上做出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货

26、监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(1)不存在。(2)存在。对拟检查的存货做出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。(3)存在。应当进行必要的开箱检查。(4)不存在。(5)存在，应当

27、确定收到的存货是否应纳入 2012 年 12 月 31 目的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。(6)存在。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。)解析：(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：5.00）_正确答案：(A 注册会计师应当采取以下措施：(1)改变存货监盘日期；(2)对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。)解析：B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2011 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻

28、璃存放在外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2011年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).请指出存货监盘计划的目标、范围和时间中存在的错误，并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司 2011 年 12 月 31 日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是 2011 年 12 月 31 日库存

29、的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是 2011 年 12 月 29 日至 12 月 31 日。)解析：(2).请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（分数：5.00）_正确答案：(程序“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。程序“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。程序“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但

30、尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。程序“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。)解析：A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管

31、理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：20.00）(1).针对事项(1)和(2)，分析甲公司

32、是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(事项(1)存在舞弊动机或压力风险因素。原因包括：甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。事项(2)存在舞弊动机或压力风险因素。原因包括：管理层个人报酬中有相当一部分、(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。)解析：(2).针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价

33、哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。)解析：(3).针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：5.00）_正确答案：(事项(4)中可选择的其他程序包括：测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评

34、价其商业理由。)解析：(4).在进行审计计划的过程中，注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣。 (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的。 (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难。 (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区。 (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理。 (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 运用舞弊三角原理，将上述情况进行正确的分类。（分数：5.00）_正确答案：(舞弊是一种有意而为的行为，舞弊的发生

35、就必然存在一定的条件，而了解和分析舞弊存在的条件对于注册会计师识别具有一定隐蔽性的舞弊行为是十分重要的。舞弊的存在通常需要具备三个条件：一是动机或压力；二是机会；三是合理化态度。这三个条件统称为舞弊三角。分类见下表。 动机或压力 机会 合理化态度(1)(3)(6) (2)(4)(5)解析：在审计过程中，注册会计师发现被审计单位会计记录和财务报表中存在的下列错报：(1)销售发票的加总数出现错误，是计算机录入错误造成的。(2)在结账日的前一天，一笔重要的销售收入被重复记录，该笔销售收入在两天前已经记录过了，调查后发现是因为负责记录销售收入的会计休假期间，其他会计已经完成了该笔销售收入的记录，该休假

36、的会计在不知情的情况又进行了记录。(3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有。(4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款。(5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票。(6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票。(7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉被审计单位需要进行巨额的赔偿，管理层解释说不希望让向被审计单位提供贷款的银行知道这个事件。(8)被审计单位对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。要求：根据上述资料，回答下列小题。（

37、分数：9.99）(1).注册会计师发现的上述问题，哪些属于差错，哪些属于舞弊；属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产，哪些属于编制虚假财务报告?（分数：3.33）_正确答案：(见下表。 舞弊差错侵占资产 编制续假财务报告(1)(2)(5)(6)(3)(4) (7)(8)解析：(2).对于上述问题，哪些可以通过完善内部控制予以防范，应该建立哪项具体的控制措施?（分数：3.33）_正确答案：(内部控制 审计程序(1)在计算机程序中设置加总验证控制 将计算机处理结果与原始单据进行核对(2)在已经完成记账的原始单据上做出标记，建立休假前后工作的交接制度核对已经记账的原始单据的编号，发现重号情况就可能说明存在

38、重复记录的问题(3)建立收款与记账职责的分离 核对账簿记录与现金收款情况(4)建立收款与记账职责的分离，使用连续编号的收据核对账簿记录与现金收款情况；向应收账款的顾客进行函证(5)使用连续编号的发货单，并明确保管责任核对每笔发货记录确认没有开具销售发票的情况(6)建立发货环节的规范流程，使用连续编号的发货单核对每笔发货记录确认没有开具销售发票的情况(7)建立保证财务报告充分披露的控制程序 检查董事会会议记录；向法律顾问询证(8)建立恰当的销售收入确认标准 检查销售收入的确认时间)解析：(3).注册会计师应该采取哪些审计程序以发现上述问题?（分数：3.33）_正确答案：(内部控制 审计程序(1)

39、在计算机程序中设置加总验证控制 将计算机处理结果与原始单据进行核对(2)在已经完成记账的原始单据上做出标记，建立休假前后工作的交接制度核对已经记账的原始单据的编号，发现重号情况就可能说明存在重复记录的问题(3)建立收款与记账职责的分离 核对账簿记录与现金收款情况(4)建立收款与记账职责的分离，使用连续编号的收据核对账簿记录与现金收款情况；向应收账款的顾客进行函证(5)使用连续编号的发货单，并明确保管责任核对每笔发货记录确认没有开具销售发票的情况(6)建立发货环节的规范流程，使用连续编号的发货单核对每笔发货记录确认没有开具销售发票的情况(7)建立保证财务报告充分披露的控制程序 检查董事会会议记录；向法律顾问询证(8)建立恰当的销售收入确认标准 检查销售收入的确认时间)解析：ABC 会计师事务所负责审计 D 集团