(A)注册会计师审计-21及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-21 及答案解析(总分：93.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所的注册会计师 A 负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，ABC 会计师事务所于2013 年 3 月 5 日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013 年 5 月 5 日，甲公司因为 2012 年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC 会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和 ABC 会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是_。 A.甲公司是第一被告 B.ABC 会计师事务所是第二被告 C.利害

2、关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼 D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案（分数：1.00）A.B.C.D.2.属于注册会计师因过失而被追究补充赔偿责任的情形是_。 A.明知对被审计单位审计结论有重大影响的特定事项的确认和计量缺少判断能力但未寻求专家意见而直接形成审计结论 B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理不符合企业会计准则，而不予指明 C.明知被审计单位的财务报表的重要事项存在不实内容，而不予指明 D.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实

3、报告（分数：1.00）A.B.C.D.3.以下不属于免责事项的是_。 A.已经遵守审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B.执行审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，注册会计师在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实 C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 D.已对被审计单位财务报表出具了否定意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.4.关于对会计师事务所的利害关系人和不实报告的理解，以下事项中，恰当的是_。 A.只要注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则该审计报告就是不实报告 B.只要

4、注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则所有的社会公众都是利害关系人 C.只要阅读了注册会计师审计后的财务报表的第三人就是利害关系人 D.只有合理信赖或者使用注册会计师出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人（分数：1.00）A.B.C.D.5.关于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，以下理解中，不恰当的是_。 A.实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平 B.实际执行的重要性是基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性水平 C.实际执行的重要性通常为

5、计划重要性水平的 50%75% D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的，对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求（分数：1.00）A.B.C.D.6.关于实际执行重要性的含义，以下说法中，恰当的是_。 A.低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B.高于财务报表整体重要性的一个或多个金额 C.等于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额（分数：1.00）A.B.C.D.7.注册会计师确定实际执行的重要性水平时，如果注册会计师选择 75%的经验百分比，则被审计单位以下的情形中不恰当的

6、是_。 A.连续审计，以前年度审计调整较少 B.处于低风险行业 C.首次承接的审计项目 D.市场压力较小（分数：1.00）A.B.C.D.8.注册会计师使用重要性水平的目的不包括_。 A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险 C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值 D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：1.00）A.B.C.D.9.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中，正确的是_。 A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排

7、和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见（分数：1.00）A.B.C.D.10.根据审计风险模型，下列说法中，不恰当的是_。 A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报 B.注册会计师在设计进一步审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从认定层次考虑重大错报风险 C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风

8、险的评估结果呈同向关系 D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系（分数：1.00）A.B.C.D.11.在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，不恰当的是_。 A.注册会计师通过控制重大错风险来降低检查风险 B.注册会计师根据评估的重大错报风险决定可接受的检查风险 C.可接受的检查风险水平越高时注册会计师需要实施的实质性程序的范围越小 D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（分数：1.00）A.B.C.D.12.为了降低检查风险，注册会计师应当采取的以下措施中，最恰当的是_。 A.调高重要性水平 B.降低控制风险 C.降低固有

9、风险 D.合理设计和有效实施进一步审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.13.注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是_。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.14.关于审计程序与特定认定的审计目标的相关性，以下情形中，恰当的是_。 A.从财务报表日前的审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根和销售收入明细账，主要是

10、为了获取期末存货存在认定的证据 B.从财务报表日前审计客户销售明细表中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取营业收入完整性认定的证据 C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当 D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定（分数：1.00）A.B.C.D.15.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中，错误的是_。 A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.直

11、接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠（分数：1.00）A.B.C.D.16.关于对审计工作底稿复核，以下陈述中，恰当的是_。 A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间 B.项目组内复核最终由项目合伙人负责 C.项目组内部复核是在出具审计报告后对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程 D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正（分数：1.00）A.B.C.D.17.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，以下因素中，注册会计师考虑错误的是_。 A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计

12、工作底稿格式和要求也会有所不同 B.识别重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少 C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响 D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础（分数：1.00）A.B.C.D.18.在编制重大事项概要时，下列内容中，不属于重大事项的是_。 A.重大关联方交易 B.正常经营过程的重大交易 C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项（分数：1.00）A.B.C.D.19.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，以下情形中，不应当在审计工作底稿中记录

13、的是_。 A.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期 B.审计工作的复核人员及复核的日期和范围 C.测试具体项目或事项的识别特征 D.审计工作的执行人员及执行该项审计工作的日期（分数：1.00）A.B.C.D.20.在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层的情况下，则以下抽样方法中，不宜使用的是_。 A.均值估计抽样 B.比率估计抽样 C.差额估计抽样 D.概率比例规模抽样（分数：1.00）A.B.C.D.21.注册会计师拟定从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取 200 个样本项目(样本账面价值 50000 元)进行检查，确定样本项目审定金额为

14、50500 元。如果采用比率估计抽样，以下所推断的存货总体错报中，最恰当的是_元。 A.500 B.2500 C.3000 D.47500（分数：1.00）A.B.C.D.22.下列有关 PPS 抽样的表述中，恰当的是_。 A.抽样分布应当近似于正态分布 B.与财务报表低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小 C.每个账户被选中的机会相同 D.余额为零的账户没有被选中的机会（分数：1.00）A.B.C.D.23.A 注册会计师担任 B 集团财务报表审计项目合伙人。关于 B 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，从财务重大性角度判断，最可能属于重要组成部分的是_。 A.甲的总资产占

15、B 集团的 10% B.乙的营业收入占 B 集团的 5% C.丙的现金流量占 B 集团的 8% D.丁的利润总额占 B 集团的 37%（分数：1.00）A.B.C.D.24.A 注册会计师担任 B 集团财务报表审计项目合伙人。B 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务最可能导致 B 集团财务报表发生重大错报的特别风险的是_。 A.甲主要从事国内生产和销售 B.乙主要从事外汇交易 C.丙主要从商品零售 D.丁主要从事专业咨询业务（分数：1.00）A.B.C.D.25.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的具体内容不应当包括_。 A.组成部分注册会计

16、师是否已遵守集团项目组的要求 B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷 C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息 D.组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的未更正错报清单（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.在识别和评估重大错报风险时，以下程序中，属于注册会计师应当实施的审计程序有_。 A.识别被审计单位的目标、战略以及所有经营风险 B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C.考虑识别的错报风险是否重大 D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（分数：2.00）A.

17、B.C.D.27.以下事项中，属于内部控制的固有局限性的有_。 A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效 B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避 C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求 D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷（分数：2.00）A.B.C.D.28.关于了解内部控制和测试内部控制，以下说法中，恰当的有_。 A.对控制了解的程序和对控制测试的程序是完全不同的 B.对控制了解的程序和对控制测试的程序通常是相同的 C.针对大量重复的交易人工控制的可靠性较差 D.内部控制无论如何设计和执行，都不能对财务报告

18、的可靠性提供绝对保证（分数：2.00）A.B.C.D.29.考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有_。 A.高度依赖判断的会计估计 B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计 C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计 D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计（分数：2.00）A.B.C.D.30.注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有_。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会

19、计估计的审计证据 B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.根据上期已审计财务报表中的相关数据，评价管理层的点估计（分数：2.00）A.B.C.D.31.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有_。 A.关联方关系及其交易的性质和范围 B.可能显示存在关联方交易的记录或文件 C.管理层凌驾于相关控制之上的风险 D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑（分数：2.00）A.B.C.D.32.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审

20、计证据，以下考虑中恰当的有_。 A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件 B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在舞弊 C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能对其他类似性质的交易保持警觉 D.授

21、权和批准本身不足以就是否不存在南于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的（分数：2.00）A.B.C.D.33.评价管理层对持续经营能力作出的评估时，注册会计师应当评价管理层评估财务报表涵盖的期间是否恰当。以下对管理层评估财务报表涵盖的期间的说法中，恰当的有_。 A.在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同 B.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间 C

22、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师在审计报告中应当增加强调事项段 D.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月（分数：2.00）A.B.C.D.34.注册会计师了解到被审计单位可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，恰当的有_。 A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉 B.在考虑更远期间发

23、生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施 C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在影响持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施 D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性（分数：2.00）A.B.C.D.35.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有_。 A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

24、 B.前任注册会计师发表的意见的类型 C.前任注册会计师出具审计报告的意见类型 D.前任注册会计师出具的审计报告的日期（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：30.00)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 2000 笔明细账户，账面总金额为 1000 万元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币

25、单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户的实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。(2)假设经过计算，样本规模是 200，A 注册会计师利用系统选样的方法选取了200 个样本。(3)A 注册会计师对这 200 个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有两个债权人的回函始终没有收到，A 注册会计师认为不存在错报。(4)假设 A 注册会计师对选出的 200 个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 1000 元的明细账户中存在 4

26、00 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 1200 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx分别为：MF0=3.00，MF 1=4.75，MF 2=6.30。要求（分数：12.00）(1).简要说明 A 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：2.40）_(2).针对上述(1)至(3)项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.40）_(3).在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限

27、分数：2.40）_(4).如果应收账款认定层次的实际重要性水平是 15 万元，请分析甲公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，A 注册会计师应当实施什么应对措施?（分数：2.40）_(5).ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2012 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2012 年 11 月 1 日至 7 日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第

28、一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部。 (2)会计 K 负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳 X 根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付

29、款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计 X 负责保管。 (5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。 要求 假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。（分

30、数：2.40）_ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。该公司 2012 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012 年度合并财务报表附注的部分内容如下。(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提。资产减值损失明细表显示甲公司 2012 年已经计提的坏账准备是 530万元。(2)甲公司应收账款账龄情况如下： B应收账款账龄分析表/B金额

31、单位：人民币万元账龄 2012 年 1 月 1 日 2012 年 12 月 31 日1 年以内 8392 1091512 年 1186 139923 年 1161 13653 年以上 1421 2874合计 12160 16553要求（分数：12.00）(1).请依据以上资料分析甲公司 2012 年 12 月 31 日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。（分数：4.00）_(2).请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。（分数：4.00）_(3).A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审计过程中注意到采

32、购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A 注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问 A 注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?（分数：4.00）_A 注册会计师负责对甲公司 2012 年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：资料一：A 注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：(1)货币资金支付与审批；(2)货币资金保管与

33、总分类账记录；(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；(5)银行存款余额调节表的编制与复核。资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司 IT 部门已经在本公司计算机信息系统(简称 Y 系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。资料四：现金管理情况如下：(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，

34、编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。资料五：银行账户管理情况(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。要求（分

35、数：6.00）(1).针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。（分数：1.20）_(2).针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。（分数：1.20）_(3).针对上述资料三，甲公司对 Y 系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。（分数：1.20）_(4).针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。（分数：1.20）_(5).针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。（分数：1.20）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)上市公司甲股份有限公司(以下简

36、称“甲公司”)是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为 100 万元。甲公司 2012 年度财务报告于 2013 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：审计前甲公司 2012 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2012 年度资产总额 9000营业收入 6000利润总额 145净利润 120资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项：(1)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及

37、其他应收款余额的5%计提。2012 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000 万元，其他应收款项目为 1000 万元，坏账准备项目为贷方余额 100 万元(均为应收账款计提)。应收账款项目的明细组成如下：明细 余额(万元)应收账款A 公司 3000应收账款B 公司 200应收账款C 公司 2800应收账款D 公司 -1000合计 5000(2)2012 年 6 月 1 日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用 30 万元，开发阶段使用库存材料 200 万元(不含增值税)，人员工资 450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用 200 万元(不含

38、增值税)，人员工资360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费 2 万元，律师费 4 万元，该专利权于 2012 年 12 月 25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出费用化支出 120”、“研发支出资本化支出 594”；贷记“应付职工薪酬 480”、“原材料 200”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)34”；在结转研发支出费用化支出时，借记“管理费用 120”贷记“研发支出费用化支出 120”；在确认无形资产时，借记“无形资产 594”，贷记“研发支

39、出资本化支出 594”：借记“无形资产 6”，贷记“银行存款 6”；在摊销无形资产时，借记“管理费用 5”，贷记“累计摊销 5”。(3)2012 年 11 月 30 日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 200 万元，至 2012 年底已经预收款项 100 万元，实际发生成本 56万元，估计还会发生成本 84 万元。2012 年度，甲公司在财务报表中将 200 万元全部确认为劳务收入，并结转 56 万元的成本。(4)2012 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限

40、平均法计提折 1 日。甲设备系 20lO 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 1050 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(5)2012 年 11 月 1 日，甲公司预计自 2013 年 1 月 1 日起很有可能终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2008 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 5 年，自 2009 年 1 月 1 日起至2013 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不

41、能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 100 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(6)2012 年 12 月 31 日，甲公司库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15 万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费 1 万元，A 产品 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每件 25.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存

42、货跌价准备 550 万元。(7)因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2012 年 12 月要求甲公司在2013 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。(8)甲公司于 2012 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元；丙公司换出土地的账面价值为

43、3000 万元，公允价值为 6000 万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为 300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 2012 年做了如下会计处理：借：固定资产清理 4000累计折旧 1000贷：固定资产 5000借：投资性房地产成本 6300贷：固定资产清理 6000应交税费应交营业税 300借：固定资产清理 2000贷：营业外收入 2000借：管理费用 31.5贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5(9)2013 年 3 月 20 日，甲公司股东大会审议通过 2012 年的

44、利润分配方案：提取法定盈余公积 12 万元，分配现金股利 80 万元。甲公司根据股东大会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了 2012 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。(10)2013 年 3 月 28 日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 150 万元。甲公司对 2012 年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失 120 万元”，贷记“固定资产固定资产减值准备 120 万元。要求（分数：18.99）(1).如果不考虑重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(10)，分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2012年的所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)（分数：6.33）_