(A)注册会计师审计-22及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-22 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.ABC 会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法律责任的问题，下列说法中正确的是_。 A.由于会计师事务所分支机构的过失给利害关系人造成损失的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任 B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任 C.利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼 D.被审验单位未足额出资，但会计师事务

2、所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师按照审计准则的要求执行了所有应当执行的审计程序，并保持了应有的职业谨慎，审计了甲公司的财务报表并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现仓库管理员利用职务之便侵占了小部分公司存货，进而控告注册会计师工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，无效的一项是_。 A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师并无过失 B.注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计 C.注册会计师未能发现

3、舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失 D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于_ A.欺诈 B.没有过失 C.重大过失 D.普通过失（分数：1.00）A.B.C.D.4.A 公司目前是上市实体，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到下列有

4、关职业道德规范的相关问题时，请代为做出正确的专业判断。假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是_。 A.项目组成员乙注册会计师的叔叔持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委托前已经全部处置 B.项目组成员丙注册会计师将要成为 A 公司的职员，ABC 会计师事务所将其调离审计小组 C.项目组成员丁注册会计师的母亲持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币 D.项目组成员戊注册会计师按照正常的商业程序购买了 A 公司所生产的产品（分数：1.00）A.B.C.D.5.假设 A 公司是 ABC 会计师事务所的常年客户。甲注册会计师已连续 3 年担任

5、A 公司年度财务报表审计业务的关键审计合伙人。2011 年 3 月，A 公司 2010 年度已审财务报表及审计报告对外公布后，经批准开始公开发行股票。按照职业道德守则的相关规定，甲注册会计师至多还可以继续担任 A 公司的关键审计合伙人的年限为_。 A.1 年 B.2 年 C.3 年 D.5 年（分数：1.00）A.B.C.D.6.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。下列属于注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作是_。 A.了解甲公司的具体的生产情况、内部控制等 B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等 C.商谈审计收费，约定按审计后资产

6、的 3收取 D.明确甲公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A 注册会计师认为不能接受的是_。 A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D.法律法规发生重大变化（分数：1.00）A.B.C.D.8.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是_。 A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 B.重

7、大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是_。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制（分数：1.00）A.B.C.D.10.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是_。 A.错报风险越大，需要的审计证据可能越

8、多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量（分数：1.00）A.B.C.D.11.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是_。 A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从会计记录到支持性证据 D.从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列关于信息技术内部控制审计的说法中，正确的是_。 A.由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对上述三个领域实施

9、控制测试 B.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制不同之处在于自动系统控制需要关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制 C.信息技术应用控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施 D.在信息技术环境中，手工控制的基本原理与方式在信息环境下会发生实质性的改变（分数：1.00）A.B.C.D.13.根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是_。 A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商

10、作为主要识别特征 B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征（分数：1.00）A.B.C.D.14.C 注册会计师负责对丙公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告目标提供合理保证，其原因是_。 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适

11、当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任（分数：1.00）A.B.C.D.15.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是_。 A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由（分数：1.00）A.B.C.D.16.A 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点不包括_。 A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 B.

12、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性 C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出（分数：1.00）A.B.C.D.17.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。A 公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在检查 A 公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是_。 A.供应商向 A 公司提供购货折扣 B.A 公司向客

13、户提供销货折扣 C.A 公司已将购买的存货退给供应商 D.客户已将购买的存货退给甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.18.ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 2010 年度财务报表，丙注册会计师负责对存货项目进行审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。下列对有关存货审计的理解中，正确的是_。 A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，可以不对该存货进行监盘 B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格比较稳定的存货项目，同时考虑所选样本的代表性 C.存货监盘时，在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的

14、工作 D.对丙公司委托其他单位保管或已作质押的重要存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作（分数：1.00）A.B.C.D.19.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是_。 A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度（分数：1.00）A.B.C.D.20.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是_。 A.在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B.如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，

15、通常需要考虑利用专家的工作 C.如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家 D.如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作（分数：1.00）A.B.C.D.21.丙注册会计师负责审计 C 公司(集团公司)2011 年度财务报表，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。下列关于我国集团财务报表审计中的责任认定的说法中，不正确的是_。 A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 B.我国采用的对集

16、团财务报表审计中的责任设定的模式为：集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任 C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在审计报告中提及组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.22.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断

17、确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是_。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的 6 个月 B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括 A 注册会计师实施审计程序获取的信息（分数：1.00）A.B.C.D.23.在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师

18、通常首先采取的措施是_。 A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明 B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响 D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：1.00）A.B.C.D.24.下列关于项目质量控制复核的说法中，不正确的有_。 A.项目质量控制复核的性质包括选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核 B.会计师事务所挑选“不参与”该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和准备报告时形成的结论做出客观评价的过程 C.项目质量控制复核可以减轻项目合伙人的责任，但不能替代项目合伙人的责

19、任 D.如果会计师事务所对项目质量控制复核的性质、时间安排和范围设计不当，或虽设计得当，但委派的项目质量控制复核人员的技术资格和客观性存在问题，就无法实现预期的复核目的（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)25.在审计工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有_。 A.在确定对应收账款的坏账准备计提是否充分时，可以以账龄作为识别特征 B.对于观察程序，注册会计师可能会以观察过程作为识别特征 C.在对销售发票是否进行过复核进行测试时，可以以是否签字作为识别特征 D

20、在对甲公司连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征（分数：2.00）A.B.C.D.26.乙注册会计师负责对 F 公司 2011 年度财务报表进行审计，乙注册会计师为了解 F 公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括_。 A.观察 F 公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动 B.实地察看 F 公司的生产经营场所和设备 C.函证应收账款 D.询问 F 公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工（分数：2.00）A.B.C.D.27.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有_ A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效

21、性 D.确定控制是否得到执行（分数：2.00）A.B.C.D.28.B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。下列有关应付账款函证的表述中，正确的有_。 A.进行函证时，注册会计师选择的是在资产负债表日金额不大，但为乙公司重要供应商的债权人作为函证对象 B.由于正常情况下对应付账款存在认定可以通过检查相关文件资料获得证明力较高的审计证据，因此应付账款不需要函证 C.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 D.由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证（分数：2.00）A.B.C.D.29.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在监盘的审计工作

22、底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有_。 A.由于甲公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况 B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议甲公司对存货重新盘点 C.由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围 D.在甲公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场（分数：2.00）A.B.C.D.30.B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。下列属于乙公司管理层可能通过编制虚假财务报告方式的有_。 A.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产 B.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改 C.对交易、事项或其他

23、重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 D.在为乙公司购买钢材时收取回扣（分数：2.00）A.B.C.D.31.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括_。 A.根据审计范围受到限制发表非无保留意见 B.在法律法规允许的情况下解除业务约定 C.就采取不同措施的后果征询法律意见 D.与第三方、乙公司外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通（分数：2.00）A.B.C.D.32.在评价内部审计工作时，注册会计师

24、通常需要考虑的因素有_。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决（分数：2.00）A.B.C.D.33.在业务承接阶段，集团项目组需要对集团及其环境进行了解，这种了解包括_。 A.对集团层面控制的描述 B.集团结构 C.组成部分中对集团重要的业务活动 D.合并过程的复杂程度（分数：2.00）A.B.C.D.34.I 公司委托 ABC 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，事务所委派王注册会计师作为项目合伙人。王注册会计师可能会将下列与关联方交易导致

25、的风险确定为特别风险的事项有_。 A.对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准 B.与关联方进行频繁的交易，该交易经治理层批准 C.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问 D.关联方过度干涉重大会计估计的作出（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：42.00)D 注册会计师负责对上市公司丁公司 208 年度财务报表进行审计。208 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 208 年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 208 年度已审计

26、财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（分数：21.00）(1).为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（分数：4.20）_(2).指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（分数：4.20）_(3).在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。（分数：4.20）_(4).A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册

27、会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5

28、 (5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8)。 要求： 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：4.20）_(5).甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商

29、A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)由于 2010 年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2011 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司董事会确定的 2011 年销售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2011 年的平均销售增长率是 12%。 (3)甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 年，于2011 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员

30、流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。 (4)2011 年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (5)甲公司的产品及设备维修使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2011 年 11 月30 日对备件进行盘点，其余存货在 2011 年 12 月 31 日进行盘点。 要求： 针对资料中(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果

31、认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（分数：4.20）_在对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计时，M 注册会计师负责审计货币资金项目。A 公司在总部和营业部均设有出纳部门。M 注册会计师打算分别在 2012 年1 月 3 日和 2012 年 1 月 4 日两天对总部和营业部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知 A 公司出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场，为保证盘点结果准确无误，M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后

32、填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。要求：（分数：21.00）(1).监盘库存现金主要针对哪项认定?（分数：5.25）_(2).请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：5.25）_(3).甲集团有乙公司等 6 家全资子公司，ABC 会计师事务所审计甲集团 2011 年财务报告，确定甲集团合并财务报表整体的重要性为 500 万元，集团审计项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： (1) (2) (3) (4)组成部分是否为重要组成部分：是/否是否由其他会计师事务所执行相关工作：是/否拟执行工作的类型组成部分的重要性说明乙公司 是

33、否 审计 500 万确定该组成部分实际执行的重要性为 300 万元丙公司 是 是 审计 200 万确定该组成部分实际执行的重要性由其他事务所自行确定，无须评价丁公司 是 是 审计 100 万确定该组成部分实际执行的重要性为 60 万戊公司 否 否 审阅 不适用执行审阅工作无须确定组成部分重要性戌公司 否 否集团层面分析程序重要性不适用执行集团层面分析程序，无须确定组成部分庚公司 否 否 审计 400 万确定该组成部分实际执行的重要性为 240 万不考虑其他条件，结合(1)(2)(3)列，指出第(4)列内容是否恰当，如不恰当请说明理由。（分数：5.25）_(4).A 注册会计师审计完成阶段的部分

34、工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报告附注中对此未作充分披露。拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额和审计财务报告中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年报，而非已审计的财务报表。管理层拒绝修改，A 注册会计师认为上述情形不会影响审计意见，所以无须采取任何行动。 (3)甲公司 2010 年财务报告经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 针对(1)(2)指出 A 注册会计师才去的应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明正确的应

35、对措施。针对(3)，指出 A 注册会计师应在其他事项段说明的内容。（分数：5.25）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：14.00)甲公司是 ABC 会计师事务所常年审计客户，主要从事 abc 石化产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年财务报告，按税前利润 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司利用 ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用 ERP 系统之外的 G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年信息技术部门在ERP 系统中开发了存货账

36、龄分析子模块，于每月月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。(2)与以前年度相比，甲公司 2011 年固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。(3)甲公司委托第三方公司加工生产 a 产品，2011 年 2 月，新增乙公司为委托加工方，甲公司支付乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20%。管理层假设，由于乙公司加工的产品质量高，因此付给乙公司更多的加工费。但是审计项目组发现，2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工。(4)b 产品 58 月直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有

37、发生明显变化。销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b 产品有季节性生产的特点。需要雇用大量的临时工。这与 A 注册会计师在以前年度了解的情况相一致。(5)为方便盘点人员，甲公司将 a、b 产品的年度盘点时间定为 2011 年 12 月 31日，c 产品为 2011 年 12 月 20 日。自 2011 年 12 月 25 日起，由新入职的存货管理员负责管理 c 产品并在 ERP 系统中记录其数量变动。(6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年 12 月 31 日，该部分产品账面价值为 300 万元，甲公司、丙公司在年末对账时发现 80 万元的差异，丙公司解释，差异是由于甲

38、公司客户与 2011 年 12 月 30 日提货，相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：审计工作底稿制造费用数据部分内容如下：单位：元 明细项目 2011 年(未审计) 2010 年(已审计)折旧费用 1000 1200修理费用 300 310物料消耗 200 210水电费 150 130间接人工成本 100 90其他费用 50 60总计 1800 2000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容如下：(1)测试信息技术一般性控制和 ERP 系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制：抽样检查各产品月底生产成本分配表，主要包括月末在产品在产成品和在产品之间

39、的分配。相关数据是否与产品成本计算表会计记录一致。是否经相关人员复核批准。(2)对委托加工费实施实质性分析程序。(3)对直接人工成本实施实质性分析程序。(4)对 a、b 产品实施年末监盘程序。(5)对 2011 年 12 月 31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录。确定差异原因是否为时间性差异。资料四：2011 年 12 月 31 日，甲公司存货账款 2000 万元，无存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备 70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝。要求：（分数：14.0

40、1）(1).根据资料一，结合资料二，不考虑其他条件，逐项指出资料一是否可以表明存在重大错报风险，如有风险则说明理由，并指出与哪些项目(仅包括营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、固定资产、存货、应付职工薪酬)的哪些认定相关。（分数：4.67）_(2).根据资料三的审计程序，指出相关审计程序与根据资料一、结合资料二识别的重大错报风险是否直接相关，如果不是，指出与该审计程序直接相关的财报项目和认定。（分数：4.67）_(3).代 A 注册会计师判断应出具何种审计报告并续编审计报告。审计意见类型：审计报告(股份)有限公司董事会(或全体股东)：我们审计了后附的(股份)有限公司(以下简称公司)财务

41、报表，包括 200年 12 月 31 日的资产负债表(及合并资产负债表)，200年度的利润表(及合并利润表)、所有者权益变动表(及合并所有者权益变动表)和现金流量表(及合并现金流量表)以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、_四、_五、_会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一二年月日（分数：4.67）_(A)注册会计师审计-22 答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.ABC 会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法

42、律责任的问题，下列说法中正确的是_。 A.由于会计师事务所分支机构的过失给利害关系人造成损失的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任 B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任 C.利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼 D.被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A 错误，会计师事务所对其分

43、支机构的责任应承担连带赔偿责任；选项 B 错误，只有因欺诈情形即出现司法解释第五条规定的情形时，会计师事务所应当按规定与被审计单位承担连带责任；选项 D 可以作为有效的免责条款。2.注册会计师按照审计准则的要求执行了所有应当执行的审计程序，并保持了应有的职业谨慎，审计了甲公司的财务报表并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现仓库管理员利用职务之便侵占了小部分公司存货，进而控告注册会计师工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，无效的一项是_。 A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师并无过失 B.注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专

44、门审计 C.注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失 D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 注册会计师应对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作结果负责。3.A 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于_ A.欺诈 B.没有过失 C.重大过失 D.普通过失（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎，无过失行为。4.A 公司目前是上市实体，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到下列有关职业道德规范的相关问题时，请代为做出正确的专