(A)注册会计师审计-23及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-23 及答案解析(总分：93.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.关于注册会计师法律责任的问题，下列不能作为免责事由的是_。 A.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明“验资报告仅供工商登记使用” B.注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实 D.注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，并在审计业务报告中予以指明（分数：1.00）A

2、B.C.D.2.A 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于_ A.欺诈 B.没有过失 C.重大过失 D.普通过失（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 注册会计师负责对甲公司(上市公司)2011 年度财务报表进行审计。在承接业务的过程，下列可能不会对职业道德基本原则产生不利影响的是_。 A.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了部分业务提成费用 B.由于对提供的服务比

3、较熟悉，报价低于同行的水平 C.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他事务所的工作进行比较 D.会计师事务所的合伙人与甲公司存在长期业务关系（分数：1.00）A.B.C.D.4.A 公司目前是上市实体，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。项目组成员李某于 2012 年年初从 A 公司离职后加入了 ABC 会计师事务所，考虑到该事项的存在，下列说法正确的是_。 A.拒绝接受业务委托 B.可以承接业务，但是不将李某纳入在鉴证小组 C.可以承接业务，并且将李某纳入鉴证小组 D.可以将李某纳入鉴证小组，并委派一个比李某更具专业胜任能

4、力的员工来复核李某的工作（分数：1.00）A.B.C.D.5.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是_ A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，不正确的是_。 A.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据 B.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表 C.如果各个报表的重要性水平不同，应选取

5、平均数作为重要性水平 D.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的（分数：1.00）A.B.C.D.7.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是_。 A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款 C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列关于询证函的设计的说法中，不正确的是_。 A.注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函，询证函的设计需要服从于审计目标的需要 B.通常，在针对账户余额的

6、存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认 C.在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样更有利于发现应收账款高估错报 D.在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素（分数：1.00）A.B.C.D.9.ABC 会计师事务所承接了 A 公司 2011 年度财务报表审计业务，甲注册会计师在总规模为 5000 账面价值为 100000 元的总体中选取了 100 个抽样样本，价值为 3200 元，在样本中发现了 200 元的错报，假如使用差异法，则总体的错报金额为_。 A.5000 元 B.100

7、00 元 C.7000 元 D.12000 元（分数：1.00）A.B.C.D.10.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成_。 A.正比关系 B.两者构成的关系反映为抛物线形式 C.无关系 D.反比关系（分数：1.00）A.B.C.D.11.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是_。 A.在审计报告日后 60 天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后 90 天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后 60 天内完成审计工作底稿的归档工作 D.在审计报告公布日后 90 天内完成审计工作底稿的归档工作（分数：

8、1.00）A.B.C.D.12.甲注册会计师负责 A 公司 2011 年度财务报表审计工作，遇到了分析程序相关问题，请代为做出正确的专业判断。分析程序可以用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，以下关于用作风险评估程序中的分析程序说法正确的是_。 A.在风险评估程序阶段，根据具体情况判断是否运用分析程序 B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于，识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 C.注册会计师在了解被审计单位及其环境的每一方面都应实施分析程序 D.如果数据之间不存在稳定的可预期关系，运用分析程序也是有效的（分数：1.00）A.B.C.D.13.当可接受的检查风险降低时

9、B 注册会计师可能采取的措施是_。 A.缩小实质性程序的范围 B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低评估的重大错报风险 D.消除固有风险（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是_。 A.从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证 B.对债务人进行函证 C.检查资产负债表日后银行单据等确认收款情况 D.从发运单、销售发票等原始凭证追查到应收账款明细账（分数：1.00）A.B.C.D.15.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是_。 A.交易授权、交易执行、交易付款分离 B.交易授

10、权、交易记录、资产保管分离 C.资产保管、交易执行、交易报告分离 D.交易授权、交易付款、交易记录分离（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是_。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录（分数：1.00）A.B.C.D.17.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是_ A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远

11、超过预期（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列关于与组成部分注册会计师沟通的说法中，不正确的是_。 A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础 B.集团项目组应当在完成大部分审计工作后再向组成部分注册会计师通报工作要求 C.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项 D.集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通（分数：1.00）A.B.C.D.19.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是_。 A.是否发生新的担保 B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算

12、协议 D.是否计划发行新的债券（分数：1.00）A.B.C.D.20.下列与管理层声明相关的表述中，错误的是_。 A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.21.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在下列事项中，最可能引起 A 注册会计师对持续

13、经营能力产生疑虑的是_。 A.难以获得开发必要新产品所需要的资金 B.投资活动产生的现金流量为负数 C.以股票股利替代现金股利 D.存在重大关联方交易（分数：1.00）A.B.C.D.22.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在审计期后事项时，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是_。 A.调查期后发生的长期负债的变化 B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费 C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权 D.询问在资产负债表目前记录但在期后支付的预计负债（分数：1.00）A.B.C.D.23.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中获取书

14、面声明时，通常不包括的内容是_。 A.管理层对财务报表的责任 B.A 公司战略目标的可实现性 C.A 公司提供的董事会会议记录的完整性 D.公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.24.ABC 会计师事务所接受委托对 A 公司 2011 年度的财务报表进行审计，在执行对应数据审计业务时，甲注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定 A 公司编制的对应数据是否符合适用的财务报表编制基础。以下与对应数据相关的说法中，不正确的有_。 A.甲注册会计师针对对应数据的审计范围明显小于对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报和恰当分类 B.对应

15、数据是指本期财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分 C.对应数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料 D.对应数据本身可以构成完整的财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)25.下列关于业务期间的说法中，正确的有_。 A.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户 B.业务期间通常是自报告年度的期初，至出具审计报告之日止 C.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许

16、提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响 D.如果 A 公司委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定相关因素是否对独立性产生不利影响（分数：2.00）A.B.C.D.26.在制定总体审计策略的初始阶段，下列不属于注册会计师应当做的工作有_。 A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动 B.评价公司会计估计的合理性 C.与公司管理层讨论实施审计程序的时间 D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼（分数：2.00）A.B.C.D.27.在评价下列内部控制时，注册会计师认为属于预防性控制的有_。 A.在更新采

17、购档案之前必须先有收货报告 B.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试 C.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目 D.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查（分数：2.00）A.B.C.D.28.针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采用的总体应对措施有_。 A.改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据 B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果 C.如果发现乙公司管理层选用的会计政策过于

18、激进，或者不恰当地采用或变更重大会计政策，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报 D.考虑向乙公司内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化（分数：2.00）A.B.C.D.29.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有_。 A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件（分数：2.00）A.B.C.D.30.注册会计师应当就其独立性的问题，与治理

19、层沟通的内容包括_。 A.根据职业判断，注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项 B.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施 C.网络事务所在财务报表涵盖期间为受乙公司控制的组成部分提供非审计服务的收费总额 D.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明（分数：2.00）A.B.C.D.31.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力（分数：2.00

20、A.B.C.D.32.ABC 会计师事务所的壬注册会计师作为集团项目合伙人，接受委托审计 I 集团公司 2011 年度的财务报表。在识别重要组成部分时，需要考虑以下哪几方面的特征_。 A.单个组成部分是否对集团具有财务重大性 B.组成部分注册会计师的胜任能力 C.是否由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致重大错报的特别风险 D.组成部分管理层的胜任能力（分数：2.00）A.B.C.D.33.丁注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表实施审计。在对 A 公司会计估计进行审计时，丁注册会计师发现下列_情形，表明某些会计估计涉及相对较低的估计不确定性，并可能导致较低的重大错报风险

21、 A.从事不复杂的经营活动的实体作出的会计估计 B.在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计 C.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计 D.从较易获得的数据(如公布的利率或证券交易价格)中得出的会计估计（分数：2.00）A.B.C.D.34.对于期初余额的审计，下列表述中不正确的有_。 A.注册会计师需要专门对期初余额发表审计意见 B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据 C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方

22、函证期初余额，或实施追加的审计程序 D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：35.00)会计师事务所接受委托对乙公司 2011 年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任项目负责人。通过对乙公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A 注册会计师注意到以 F 情况。(1)乙公司 2011 年度毛利率为 12%，比 2010 年的 7%大幅度上升。但乙公司2011 年度的经营形势、管理和经营结构与 2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，生产成本基本稳定，乙公司管理层不能做出合理的解

23、释和说明。(2)以前年度对乙公司控制测试的结果显示，乙公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，A 注册会计师对内部控制的了解表明这种状况在 2011 年仍未见好转。(3)为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师拟降低对内部控制的信赖，实施的进一步审计程序以重新计算、函证和检查等细节测试为主。(4)了解货币资金内部控制后，注册会计师认为相关内部控制的预期偏差率比较高(在可信赖程度内)，在设计进一步审计程序时，相应缩小控制测试的范围。要求：（分数：14.00）(1).指出事项(1)和事项(2)是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如认为存在，请指出与财务报表哪一主要项目

24、的哪一认定有关。（分数：3.50）_(2).根据要求(1)的结果，分别指出注册会计师为应对事项(1)和事项(2)评估的重大错报风险，应实施的最具有针对性的进一步审计程序。（分数：3.50）_(3).事项(3)和事项(4)中是否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：3.50）_(4).B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至27 日盘点存货

25、盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：(1)存货盘点范围、地点和时间安排 地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间A 仓库 烧碱、煤炭 烧碱 10%、煤炭 5% 208 年 11 月 25 日B 仓库 烧碱、石英砂 烧碱 10%、石英砂 10% 208 年 11 月 26 日C 仓库 玻璃 玻璃 26% 208 年 11 月 27 日外地公用仓库 玻璃 玻璃 39%外地公用仓库 玻璃 玻璃 39%(2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 208 年 11 月 2

26、7 日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计

27、划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：3.50）_A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下。(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，

28、监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（分数：7.00）(1).针对(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：3.50）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现

29、场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：3.50）_A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重

30、大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：（分数：14.00）(1).针对事项(1)和事项(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：3.50）_(2).针对事项(3)，分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：3.50）_(3).针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：3.50）_(4).ABC 会计师事

31、务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控

32、制准则的情况，并简要说明理由。（分数：3.50）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：14.00)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(1)208 年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2)208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机

33、器设备，甲公司于 208 年 8 月 31 日与乙公司签订协议，以1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)208 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付

34、 6 个月广告服务费，每月 10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自 208 年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)208 年年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B 产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底搞中

35、记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 未审数 已审数年份 208 年 207 年产品项目 A 产品 B 产品 其他产品 A 产品 B 产品 其他产品营业收入 3000 6000 14000 0 5000 118000营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000存货 A 产品 B 产品 其他产品 A 产品 B 产品 其他产品财面余额 180 600 30000 0 500 23000减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0账面价值 180 600 30000 0 500 23000固定资产成本 298000 265500减：累计折旧 177200 1547

36、00减：减值准备 120400 110400商誉购入丙公司股权形成 600 0预付款项基本广告服务费 20 0追加广告服务费 100 0年末余额 120 0应付职工薪酬 6 5预计负债产品质量保证 100 90销售费用运输费 120 0资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下。(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的

37、计提是否充分。(4)根据 A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与 208 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从 208 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据 208 年销货运费记录，估算 208 年就应由甲公司承担的运费，与208 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在 208 年度实际发生的产品质量保证费用与上年年末计提的“预计负债产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：（分数：14.00）(1).至(5)项，

38、结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。（分数：7.00）_(2).针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：7.00）_(A)注册会计师审计-23 答案解析(总分：93.00，做题

39、时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.关于注册会计师法律责任的问题，下列不能作为免责事由的是_。 A.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明“验资报告仅供工商登记使用” B.注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实 D.注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，并在审计业务报告中予以指明（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 是无效的免责事由。2.A

40、 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于_ A.欺诈 B.没有过失 C.重大过失 D.普通过失（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎，无过失行为。3.A 注册会计师负责对甲公司(上市公司)2011 年度财务报表进行审计。在承接业务的过程，下列可能不会对职业道德基本原则产生不利影响的是_。 A.在审计过程中，客户委托注册

41、会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了部分业务提成费用 B.由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平 C.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他事务所的工作进行比较 D.会计师事务所的合伙人与甲公司存在长期业务关系（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。选项 D 会因为密切关系导致对独立性产生不利影响。4.A 公司目前是上市实体，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 2011 年度财务报表进

42、行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。项目组成员李某于 2012 年年初从 A 公司离职后加入了 ABC 会计师事务所，考虑到该事项的存在，下列说法正确的是_。 A.拒绝接受业务委托 B.可以承接业务，但是不将李某纳入在鉴证小组 C.可以承接业务，并且将李某纳入鉴证小组 D.可以将李某纳入鉴证小组，并委派一个比李某更具专业胜任能力的员工来复核李某的工作（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。5.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是_ A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册

43、会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 在完成审计业务前，变更审计业务的合理理由有：(1)情况变化对审计服务的需求产生影响；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。故四个选项中，只有选项 D 最符合题意。6.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，不正确的是_。 A.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据 B.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表 C.如果各个报表的重要性水平不同，应选取平均数作为重要性水平 D.如果

44、合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C，如果各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。7.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是_。 A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款 C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策： (1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期； (2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露； (3)财务