(A)注册会计师审计-25及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-25 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关注册会计师法律责任的事项，请代为做出正确的专业判断。下列有关注册会计师的责任表述不正确的是_。 A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，实施了观察等程序并进行了适当抽查(抽查数量不足)，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任 B.注册会计师严格按照审计准则实施了程序，但未能发现甲公司员工的重大舞弊行为，则注册会计师不承担责任 C.注册会计师在审计中未能发现甲公司现金

2、短缺的事实，甲公司可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金短缺等问题是由于甲公司缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击甲公司的诉讼。注册会计师可以以“共同过失”进行抗辩 D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，则会计师事务所不承担赔偿责任（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列有关会计师事务所法律责任的说法中，不正确的是_。 A.会计师事务所应当对作为共同被告的分支机构承担连带责任 B.会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判的，法院不得追加其为被执行人 C.会计师事务所因不实报告而赔偿的最高限额为给利害关系人造成的实际损失金额 D.已经遵守执业准则、规则确

3、定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司会计资料错误，则注册会计师不承担责任（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 注册会计师负责对甲公司(上市公司)2011 年度财务报表进行审计。下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是_。 A.会计师事务所为甲公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表 B.会计师事务所的办公用房系从甲公司优惠租用的 C.会计师事务所为协助甲公司履行税务报告义务提供评估服务(评估结果不对财务报表产生直接影响) D.A 注册会计师通过会计师事务所的退休金计划，在甲公司中拥有重大间接经济利益（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于公众利益实体的关键

4、审计合伙人的任职期间，说法正确的是_。 A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年 B.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目 C.关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人 D.如果甲公司是首次公开发行证券的公司，则关键审计合伙人在甲公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过三个会计年度（分数：1.00）A.B.C.D.5.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关总体审计策略和具体审计计划的问题，请代为做出正确的专业判断。下列有关具体审计计划的表述中，正确的是_。 A.具体审计计划的核心内容是

5、确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 B.进一步审计程序可以分为进一步审计程序的综合性方案和拟实施的具体审计程序两个层次 C.制订具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向 D.具体审计计划一经制订，不得更正，要严格按照审计计划执行审计业务（分数：1.00）A.B.C.D.6.注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为 300 万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为 240 万元，则下列说法中正确的是_。 A.这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意 B.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序充分 C.这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性 D.这有可能表

6、明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列有关审计重要性的表述中，错误的有_。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断（分数：1.00）A.B.C.D.8.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是_。 A.甲公司连续编号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表 C.甲公司提供的银行对账

7、单 D.甲公司管理层提供的声明书（分数：1.00）A.B.C.D.9.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是_。 A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从会计记录到支持性证据 D.从支持性证据到会计记录（分数：1.00）A.B.C.D.10.以下所列各项中，不属于注册会计师实施分析程序主要目的的是_。 A.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 B.用作控制测试，以证实控制运行的有效性 C.用作风险评估程序，以了解乙公司及其环境 D.用作实质性程序，将检查风险降至可接受的水平（分数：1.00）A.B.C.D.11.A 注册会计师负责对甲公司 20

8、11 年度财务报表进行审计，A 注册会计师遇到下列有关信息技术的问题，请代为做出正确的专业判断。企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和审查企业自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。下列说法中正确的是_。 A.记录是指企业可以采取手工或自动的方式来创建各项交易信息 B.记录是指企业可以采取手工或自动的方式对信息系统的数据信息进行编辑、确认、计算、衡量、估价、分析、汇总和调整 C.处理是指信息系统识别并保留交易及事项的相关信息 D.报告是指企业以电子或打印的方式，编制财务报告和其他信息，并运用上述信息来衡量和审查企业的财务业绩及其他方面的职能（分数：1.00）A

9、B.C.D.12.下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是_。 A.A 注册会计师删除被取代的审计工作底稿 B.A 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.A 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.A 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.13.以下内部控制要素中，主要与财务报表层次的重大错报风险相关的是_。 A.风险评估过程 B.信息系统与沟通 C.控制环境 D.对控制的监督（分数：1.00）A.B.C.D.14.B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行

10、审计。下列关于审计程序的说法中，不正确的是_。 A.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，但其不能作为发表审计意见的基础 B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 C.注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大 D.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.15.在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是_。 A.评估的重大错报风险越高

11、注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 C.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小 D.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（分数：1.00）A.B.C.D.16.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关销售与收款循环审计的事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是_。 A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示 B.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄

12、核算的准确性 C.应收账款账龄分析表可以由甲公司编制，注册会计师测试其计算的准确性 D.注册会计师获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性（分数：1.00）A.B.C.D.17.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是_。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类（分数：1.00）A.B.C.D.18.L 公司 2011 年度在经营形势、内部管理等方面与 2010 年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师在 L 公司 2011 年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工

13、程的审计。在对 L 公司在建工程进行审计时，A 注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是_。 A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力 B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品 C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续 D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚需发生少量的购建支出（分数：1.00）A.B.C.D.19.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。

14、A 公司采用永续盘存制核算存货。注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是_。 A.观察 A 公司是否已经洽当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B.确定 A 公司是否恰当记录了存货项目的入账价值 C.防止遗漏或重复盘点 D.确定 A 公司的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围（分数：1.00）A.B.C.D.20.ABC 会计师事务所对 A 公司的 2011 年财务报表进行审计，派出甲注册会计师担任项目合伙人。在审计货币资金的过程中遇到下列问题，请代甲注册会计师做出正确的专业判断。针对 A 公司下列与库存现金相关的内部控制，甲注册会计师应提出的改进建议是_。 A.每日及时记录现金收入并定期

15、向顾客寄送对账单 B.由出纳人员负责登记现金总账 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点库存现金并与账面余额核对（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列关于库存现金监盘的说法中，不正确的是_。 A.现金监盘通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金 B.如果公司库存现金存放部门有两处以上，应同时进行盘点 C.出纳、主管会计人员、注册会计师必须参加现金监盘 D.出纳人员盘点保险柜内的现金实存数，并编制库存现金监盘表（分数：1.00）A.B.C.D.22.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关银行存款审计的问题，请代为做出正确的专业判断。A

16、 注册会计师对银行存款余额实施函证程序中，以下做法正确的是_。 A.银行询证函回函结果表明并不存在有差异，注册会计师一般就可以确定银行存款余额是没有问题的 B.由甲公司代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核后直接发出并回收 C.对甲公司本年年末所有有余额的银行存款账户实施函证程序 D.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证（分数：1.00）A.B.C.D.23.丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未

17、入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是_。 A.1535000 元 B.1575000 元 C.1595000 元 D.1635000 元（分数：1.00）A.B.C.D.24.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是_。 A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力 B.内部控制存在缺陷 C.管理层态度不端 D.甲公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)25.A 公司(2008 年上

18、市)准备委托 ABC 会计师事务所审计其 2011 年度的财务报表，在承接业务前，考虑对独立性产生不利影响时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。以下关于自身利益对独立性的影响，说法不正确的有_。 A.与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或间接经济利益均会对独立性造成不利影响 B.收费主要来源于某一鉴证客户会影响独立性 C.项目组成员甲注册会计师从 A 公司购买商品，即使按照正常的商业程序公平交易，通常也会对独立性产生不利影响 D.受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于自身利益对独立性造成的不利影响（分数：2.00）A.B.C.D.26.下列不属于会计师事务

19、所防范措施中具体防范措施的有_。 A.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响 B.向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性 C.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守 D.安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核（分数：2.00）A.B.C.D.27.下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法”的说法中，正确的有_。 A.在细节测试中使用非统计抽样，注册会计师在确定适当的样本规模时，也需要考虑相关的影响因素，如总体变异性，可接受抽样风险，可容忍错报，预计总体错报，以及总体规模等 B.注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标 C.剔除百分之百

20、检查的所有项目后估计总体的账面金额 D.在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样（分数：2.00）A.B.C.D.28.在审查甲公司 2011 年度 A 材料采购业务时，注册会计师通过检查 A 材料订货单，发现甲公司 2011 年度共采购同一型号的 A 材料 660 批，其中 90%以上均由乙公司供货，经办此类采购业务的人员均为李某。根据上述情况，在编制相应的审计工作底稿时，订购单上记载信息不可以作为采购业务的识别特征的有_。 A.供货单位 B.订货日期 C.经办人员 D.材料型号（分数：2.00）A.B.C.D.29.ABC 会计师事务所

21、接受 B 公司委托，审计 B 公司 2011 年度的财务报表，乙注册会计师任项目合伙人，在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列有关乙注册会计师对 B 公司控制环境进行了解和风险评估的做法正确的有_。 A.尽管乙注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的 B.穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解 C.在审计计划过程中，乙注册会计师才应该开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略 D.对 B 公司无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，乙注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险（分数：2.00）A.

22、B.C.D.30.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的有_。 A.在经济不稳定的国家和地区开展业务可能导致的重大错报风险与财务报表层次整体相关 B.与某类交易、账户余额、披露的具体认定联系 C.财务报表层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 D.通常与薄弱的控制环境有关（分数：2.00）A.B.C.D.31.在针对应收账款和坏账准备的审计中，乙注册会计师准备实施应收账款函证程序，则该程序可以实现的目标包括_。 A.资产负债表中记录的应收账款是存在的 B.所有应当记录的应收账款均已记录 C.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 D.记录的应收

23、账款由 F 公司拥有或控制（分数：2.00）A.B.C.D.32.注册会计师考虑下列审计程序中，不能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的有_。 A.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确 B.检查购置固定资产的授权批准文件 C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件 D.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析（分数：2.00）A.B.C.D.33.下列不属于注册会计师观察公司存货盘点的主要目的有_。 A.查明公司是否漏盘某些重要的存货项目 B.鉴定存货的质量 C.了解盘点指示是否得到贯彻执行 D.获得存货期朱是否实际存在以及其状况的证据（分数：2.00）A.B

24、C.D.34.在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有_。 A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.甲公司存在的舞弊风险因素 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：4，分数：42.00)E 注册会计师负责对戊公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将

25、其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS 效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：（分数：7.00）(1).针对事项(1)至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（

26、分数：3.50）_(2).指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。（分数：3.50）_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。209 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209 年 6 月 1 日，甲公司财务舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（分数：21.00）(1

27、).A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（分数：4.20）_(2).在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（分数：4.20）_(3).ABC 会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。（分数：4.20）_(4).A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2012 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 2012 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断

28、 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 2012 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2012 年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程

29、序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（分数：4.20）_(5).A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报告，甲公司 2012 年 12 月 31 日应收账款余额为 3000万，A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元，相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所，但

30、甲公司客户公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，收到电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误，审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。 (4)甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万元，甲公司销售部人员解释为：甲公司于

31、 2012 年 12 月末卖给乙公司产品，2012 年未开发票，乙公司未入账，A 注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。 (5)实施函证的 1800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的金额合计为 950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500 万元查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的 450 万元检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 (6)鉴于对 60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余 40%的应收账款余额也不存在错报，无需实施进一步审计程序。 对上述(1)(6)，逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明

32、理由。（分数：4.20）_ABC 会计师事务所任承接了 D 集团公司 2011 年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。在执行审计业务过程中，有如下事项：(1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。(2)集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。(3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC 会计师事务所要求 D 集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。(4)对于不重要的

33、组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。要求：（分数：7.00）(1).请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。（分数：3.50）_(2).如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?（分数：3.50）_W 会计师事务所审计了丙公司 2010 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责丙公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 2011 年 5 月离职加入 M 会计师事务所，转所手续至 2012 年 2 月办理完毕。2012 年 1 月，丙公司

34、决定改聘 M会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，并与 M 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定丙公司协助 M 会计师事务所与 W 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。M 会计师事务所委派 B 注册会计师担任丙公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，于 2012 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：（分数：7.00）(1).M 会计师事务所通常应考虑通过查阅 W 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?（分数：1.75）_(2).针对 W 会计师事务所对丙公司 2010 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，

35、M 会计师事务所对丙公司 2011 年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?（分数：1.75）_(3).请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?（分数：1.75）_(4).接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么?（分数：1.75）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：14.00)35.A 注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年财务报表进行审计。该公司 2012 年度未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012 年度

36、合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2012 年年末 16553/527.70应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数1 年以内 8392 1091512 年 1186 139923 年 1161 13653 年以上 1421 2874合计 12160 16553(2)固定资产和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 2012 年年末余额 49580/10496。 固定资产原价类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 2

37、1 23564通用设备 8621 1158 62 9708专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 42092 8277 789 49580累计折旧类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 3490 98 31 3557通用设备 863 865 34 1694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土地 0 15 0 15其他设备 115 83 3 195合计 8540 2334 378 10496(3)长期借款项目附注：20

38、12 年年末余额 13730。 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件A 银行第一营业部 1800 2009 年 8 月2014 年 7 月 9.72% 抵押借款B 银行第一营业部 116502008 年 9 月2013 年 8 月 7.65% 抵押借款C 银行第二营业部 280 2012 年 1 月2014 年 1 月 5.925% 担保借款合计 13730(4)营业收入和营业成本项目附注： 营业收入/营业成本 2012 年度发生额 61020/52819。 营业收入 营业成本品名2011 年发生额 2012 年发生额 2011 年发生额 2012 年发生额A 产品 40000 4100

39、0 38000 33800B 产品 20000 20020 19000 19091合计 60000 61020 57000 52819(5)甲公司拥有乙公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在 2012 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”本分披露为：本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2012 年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为 240 万元，2011 年度该项收入为 180 万元。要求：假定上述财务报表辅助内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为 A 注册会

40、计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（分数：14.00）_(A)注册会计师审计-25 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：24，分数：24.00)1.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关注册会计师法律责任的事项，请代为做出正确的专业判断。下列有关注册会计师的责任表述不正确的是_。 A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，实施了观察等程序并进行了适当抽查(抽查数量不足)，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过

41、失的责任 B.注册会计师严格按照审计准则实施了程序，但未能发现甲公司员工的重大舞弊行为，则注册会计师不承担责任 C.注册会计师在审计中未能发现甲公司现金短缺的事实，甲公司可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金短缺等问题是由于甲公司缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击甲公司的诉讼。注册会计师可以以“共同过失”进行抗辩 D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，则会计师事务所不承担赔偿责任（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔

42、偿责任。故选项 D 不正确。2.下列有关会计师事务所法律责任的说法中，不正确的是_。 A.会计师事务所应当对作为共同被告的分支机构承担连带责任 B.会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判的，法院不得追加其为被执行人 C.会计师事务所因不实报告而赔偿的最高限额为给利害关系人造成的实际损失金额 D.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司会计资料错误，则注册会计师不承担责任（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 会计师事务所因不实报告而赔偿的最高限额以不实金额为限。3.A 注册会计师负责对甲公司(上市公司)2011 年度财务报表进行审计。下列情况中，不会影响会

43、计师事务所独立性的是_。 A.会计师事务所为甲公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表 B.会计师事务所的办公用房系从甲公司优惠租用的 C.会计师事务所为协助甲公司履行税务报告义务提供评估服务(评估结果不对财务报表产生直接影响) D.A 注册会计师通过会计师事务所的退休金计划，在甲公司中拥有重大间接经济利益（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 B，会计师事务所与被审计单位有直接经济利益，因此影响独立性；选项 C，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。4.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是_。 A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年 B.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目 C.关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人 D.如果甲公司是首次公开发行证券的公司，则关键审计合伙人在甲公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过三个会计年度（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人