(A)注册会计师审计-27及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-27 及答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.以下关于分析程序的叙述中，正确的是_。 A.注册会计师在临近审计结束时没有必要再实施分析程序 B.尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序 C.实质性分析程序与细节测试可以相互替代 D.实施实质性分析程序得到的结果与预期值有偏差的，注册会计师应出具非保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.2.在实施实质性分析程序时，要考虑数据之间的关系，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用实质性分析程序，所以当注

2、册会计师实施实质性分析程序时，应_。 A.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有) B.考虑获得信息的可靠性 C.对会计记录中已记录的金额作出预期 D.重点实施细节测试（分数：1.00）A.B.C.D.3.分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此，注册会计师在实施实质性分析性程序时，应对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即_。 A.一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报 B.对特定项目实施细节测试以识别其重大错报风险 C.对特定项目实施实质性分析程序以识别其重大错报 D.确定已记录金额与预期值之间

3、的差异（分数：1.00）A.B.C.D.4.注册会计师在实施实质性分析程序后，发现被审计单位相关会计记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审计程序不包括_。 A.询问管理层 B.根据具体情况在必要时实施其他审计程序 C.出具非保留意见报告 D.针对管理层的答复获取适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.5.函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是_。 A.主要客户项目及非正常项目 B.交易频繁但期末余额为零的项目 C.关联方项目 D.与债务人发生纠纷的项目（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列选项一般情况下不作

4、为函证对象，如果作为函证对象，主要是为了增加审计程序的不可预见性的是_。 A.大额的应收账款项目 B.交易频繁但期末余额较小的项目 C.低于以前设定的重要性水平而未被测试过的应收账款项目 D.子公司的应收账款项目（分数：1.00）A.B.C.D.7.在确定函证时间时，下列选项最不恰当的是_。 A.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证 B.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证 C.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证 D.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列关

5、于应收账款函证方式的论述中，正确的是_。 A.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用 B.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则，注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函 C.注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序 D.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账

6、户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确（分数：1.00）A.B.C.D.9.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告框架是否是可接受的，并且就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。那么，下列陈述中，不属于管理层责任的是_。 A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映 B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.向注册会计师提供必要的工作条件 D.明确审计业务的性质和范围（分数：1.00）A.B.C.D.10.注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于

7、审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。下列不属于审计业务约定书的基本内容的是_。 A.财务报表审计的目标 B.指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架 C.审计收费 D.在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排（分数：1.00）A.B.C.D.11.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是_。 A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关 B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系 C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师

8、考虑由舞弊引起的风险特别相关 D.财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定（分数：1.00）A.B.C.D.12.注册会计师安排助理人员计算被审计单位短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是_。 A.验证交易性金融资产估价的正确性 B.分析投资是否存在异常波动的情况 C.分析投资的安全性 D.判断被审计单位盈利能力的稳定性（分数：1.00）A.B.C.D.13.注册会计师在审计被审计单位报表时，发现被审计单位 2013 年度报表中有关对 X 公司的投资业务存在错报(已由 EFG 会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是_。 A.提请被审计单位召开临时股东

9、大会予以说明 B.通报给被审计单位，但不建议告知 EFG 会计师事务所 C.要求被审计单位对 2013 年度财务报表修正并立即对外发布 D.考虑该事项对 2013 年度财务报表的影响（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师_。 A.应当增加样本量或执行替代审计程序 B.应考虑增加样本量或修改审计程序 C.建议管理层调整财务报表 D.发表保留意见或否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.15.实地观察固定资产不可以用于_。 A.确定固定资产的完整性 B.验证固定资产的所有权

10、C.了解固定资产的状况 D.确定固定资产的存在性（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列属于固定资产实质性程序的是_。 A.检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定 B.关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行 C.对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确 D.检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分（分数：1.00）A.B.C.D.17.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是_。 A.存在闲置的固定资产 B.增加的

11、固定资产尚未作出会计处理 C.减少的固定资产尚未作出会计处理 D.本期折旧计算和累计折旧核算上的错误（分数：1.00）A.B.C.D.18.会导致注册会计师降低审计效率的是_。 A.信赖不足与误拒风险 B.信赖不足与误受风险 C.信赖过度与误拒风险 D.信赖过度与误受风险（分数：1.00）A.B.C.D.19.为审查被审计单位是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是_。 A.未附验收单据的发票 B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票 C.发票与验收单据所记载的数量不符 D.每张凭单上均附有验收报告及发票（分数：1.

12、00）A.B.C.D.20.被审计单位 2013 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，确定的总体可容忍错报 30 万元，预计总体错报的点估计值20 万元，可接受的误受风险为 10%(可信赖程度系数为 1.28)，可接受的误拒风险为 25%(可信赖程度系数为 1.15)，信赖程度为 95%，估计的总体标准离差为 0.015 万元。确定应收账款函证的样本量是_。 A.53 B.139 C.392 D.1966（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列不属于会计师事务所复核范围的是_。 A.与项目

13、负责人进行讨论 B.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当 C.取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险 D.选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核（分数：1.00）A.B.C.D.22.注册会计师分别针对被审计单位中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当_。 A.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档

14、期限内完成最终业务档案的归档工作 D.将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作（分数：1.00）A.B.C.D.23.会计师事务所应当制定_政策和程序，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。 A.对被审计单位财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 B.对被审计单位财务报表审阅，按照国家有关规定定期轮换注册会计师 C.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 D.对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小组成员（分数：1.00）A.B.C.D.24.会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道

15、德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中的项目负责人包括_。 A.负责执行财务报表审计业务的工作人员 B.在审阅业务报告上签字的主任会计师 C.负责执行财务报表审计业务的项目经理 D.负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师（分数：1.00）A.B.C.D.25.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除对独立性产生不利影响的因素或将其降至可接受水平时，应当_。 A.以或有收费形式收取审计费用 B.对该报表发表非标准无保留意见 C.将对独立性产生不利影响的鉴证小组成员调离鉴证小组 D.拒绝承接业务或解除业务约定（分数：1.00）A.

16、B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.注册会计师为了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序包括_。 A.观察被审计单位员工正在从事的生产活动和内部控制活动 B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 C.函证应收账款 D.询问被审计单位参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工（分数：2.00）A.B.C.D.27.注册会计师在评估被审计单位重大错报风险时，应当实施的审计程序包括_。 A.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 B.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 C.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错

17、报的可能性 D.考虑识别的风险是否重大（分数：2.00）A.B.C.D.28.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括_。 A.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性 B.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 C.通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 D.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（分数：2.00）A.B.C.D.29.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向被审计单位管理层询问下列事项_。 A.被审计单位管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风

18、险的评估 B.被审计单位管理层对舞弊风险的识别和应对过程 C.被审计单位管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报 D.管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报（分数：2.00）A.B.C.D.30.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列表述恰当的有_。 A.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告 C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性 D.针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风

19、险，注册会计师应当考虑设计询证函以获取更多的相互印证的信息（分数：2.00）A.B.C.D.31.以下关于评估重大错报风险的说法中，正确的有_。 A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B.识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险 C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（分数：2.00）A.B.C.D.32.下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有_。 A.提供更多的督导 B

20、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度 C.选择综合性方案实施进一步审计程序 D.分派更有经验的审计人员（分数：2.00）A.B.C.D.33.为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有_。 A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 D.检查被审计单位资产负债

21、表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确（分数：2.00）A.B.C.D.34.被审计单位实行实地盘存制。注册会计师在复核 2013 年 1 月 2 日对被审计单位的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有_。 A.监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备 B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.检查后将检查记录交予被审计单位，要求被审计单位据以修正盘点表 D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认（分数：2.00）A.B.C.D.35.假定接受委托前，被审计单位已经完成期末存货盘点，注

22、册会计师以下做法中正确的有_。 A.在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易 B.在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C.在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽查 D.在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：4，分数：30.00)A 和 B 注册会计师负责对 C 公司 2013 年度财务报

23、表进行审计。在了解 C 公司内部控制时，发现 C 公司相关的内部控制同时采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式。请代注册会计师作出正确的专业判断。要求：（分数：6.00）(1).A 和 B 注册会计师实施哪些程序，获取 C 公司有关控制设计和执行的审计证据?（分数：2.00）_(2).A 和 B 注册会计师列示了 C 公司相关业务特点和控制目的。请指出表中哪些适用于采用自动化信息系统控制，哪些适用于采用人工控制。 业务的特点或控制的目的 适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信

24、息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督减低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性（分数：2.00）_(3).请指出注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险?（分数：2.00）_ABC 会计师事务所 2013 年 11 月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年度财务报表进行审计。甲公司相关背景信息如下：(1)注册会计师对整套财务报表实施审计；(2)财务报表由甲公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的甲公司管理层对财务报表的责任，与

25、中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2014 年 3 月 8 日，甲公司管理层签署了财务报表，预定 3 月 10 日公布 2013 年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。（分数：6.00）(1).甲公司 2012 年度财务报表系由 XYZ 会计师事务所审计，并于 2013 年 3 月 5 日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司 2013 年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。（分数：3.00）_(2

26、).2013 年 10 月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2014 年 3 月 1 日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司 500 万元损失；甲公司于 2014 年 3 月6 日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。（分数：3.00）_A 会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 B 会计师事务所合

27、作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公司是一上市公司，于 2014 年 1 月 5 日委托 A 会计师事务所审计其 2013 年度财务报表，A 会计师事务所于 2014 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，甲公司于 2014 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司 20072012 年度财务报表，事务所考虑到乙注册

28、会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其 2013 年度财务报表。(3)甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，2013 年将内部审计工作外包给 A 会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。要求：（分数：6.00）(1).A 会计师事务所和 B 会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。（分数：3.00）_(2).针对事项(1)(3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。（分数：3.00）_审计人员对 ABC 公司 2013 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记

29、账余额为 174800 元，银行对账单余额为 97500 元，并发现以下情况：(1)银行从 ABC 公司银行存款中扣除借款利息 1200 元，公司未入账；(2)ABC 公司 12月 28 日开出转账支票一张 25500 元，银行未入账；(3)银行 12 月 29 日收到 B公司汇来的货款 35000 元，ABC 公司未入账；(4)ABC 公司 12 月 29 日存入转账支票一张 64000 元，银行未入账；(5)银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50000 元，ABC 公司银行存款日记账上无此记录。ABC 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

30、B银行存款余额调节表/B2013 年 12 月 31 日 单位：元银行调节项目 金 额 银行调节项目 金 额银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800加：企业已收，银行未收1.存入转账支票2.存入现金640005000加：银行已收，企业未收1.借款利息 1200减：企业已付，银行未付1.开出转账支票 25500减：银行已付，企业未付1.收到汇款 35000实际存款余额 141000 实际存款余额 141000要求：（分数：12.00）(1).指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；（分数：4.00）_(2).分析公司在银行存款方面可能存在的问题。（分数：4.00）_(3).下

31、表共列示了交易性金融资产、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目名称 审计目标 审计程序交易性金融资产(1)财务报表中，投资项目的分类反映恰当。(2)在资产负债表日，会计记录所反映的交易性金融资产确实归属被审计单位。(3)交易性金融资产的计价准确。A.将交易性金融资产项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。C.检查交易性金融资产在分类上已进行正确的会计处理。D.抽查

32、交易性金融资产交易记录原始凭证、证实有关凭证是否已预先编号。E.确定交易性金融资产价格的波动已进行恰当的会计处理。F.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有的交易均经批准或授权。应收账款(4)在资产负债表日，应收账款记录完整。(5)在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权。(6)资产负债表日应收账款正确。(7)财务报表中，应收账款分类反映恰当。A.分析应收账款同销售额的关系，并同前期比较。B.实施销售截止测试，确定销售金额和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围、测算已提坏账准备是否充分，并提请调整

33、大额外负担差异。D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。固定资产(8)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。(9)在资产负债表日，所有在册固定资产均存在。(10)在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用

34、部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据。E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已购买保险。G.实地检查主要的机器设备。审计目标 (1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)审计程序（分数：4.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，并委派A 和 B 注册会计师负责审计工作。有关资料如下：(1)通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家

35、为加盟店；甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12 月 15 日至 12 月 25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的

36、明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2013 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；甲公司发出货物时未全部按顺序记录。(2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18日、20 日、22 日、24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以

37、便对其他店存货余额的准确性进行评价；在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过 1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。(3)在监盘时，A 和 B 注册会计师发现下列情况：各盘点单位按存货类别和相关明

38、细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：（分数：19.00）(1).A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。（分数：3.80）_(2).A 和 B

39、注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。（分数：3.80）_(3).甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。（分数：3.80）_(4).在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作?（分数：3.80）_(5).由于 A 和 B 注册会计师未能对 2012 年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施?（分数：3.80）_(A)注册会计师审计-27 答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.以下关于分析程序的叙述中，正确的是_。 A.注册会计师在临近审计结束时没有必要再实施分析程序 B.尽管

40、分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序 C.实质性分析程序与细节测试可以相互替代 D.实施实质性分析程序得到的结果与预期值有偏差的，注册会计师应出具非保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致，选项 A 错误；相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，所以选项 c 错误。2.在实施实质性分析程序时，要考虑数据之间的关系，如果数据之间不

41、存在稳定的可预期关系，将无法运用实质性分析程序，所以当注册会计师实施实质性分析程序时，应_。 A.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有) B.考虑获得信息的可靠性 C.对会计记录中已记录的金额作出预期 D.重点实施细节测试（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性。所以 A 选项正确。3.分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此，注册会计师在实施实质性分析性

42、程序时，应对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即_。 A.一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报 B.对特定项目实施细节测试以识别其重大错报风险 C.对特定项目实施实质性分析程序以识别其重大错报 D.确定已记录金额与预期值之间的差异（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报。4.注册会计师在实施实质性分析程序后，发现被审计单位相关会计

43、记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审计程序不包括_。 A.询问管理层 B.根据具体情况在必要时实施其他审计程序 C.出具非保留意见报告 D.针对管理层的答复获取适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 注册会计师在实施分析程序后，识别出与其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取下列措施调查这些差异： (1)询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据； (2)根据具体情况在必要时实施其他审计程序。5.函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是_。 A.主要客户项目及非正常项目 B.交易频繁但期末余额为零的项目 C.关联方项目 D.与债务人发生纠纷的项目（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款，即完整性。6.下列选项一般情况下不作为函证对象，如果作