(A)注册会计师审计-29及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-29 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.被审计单位管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。当被审计单位管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，注册会计师正确的做法是_。 A.应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告 B.因为管理层声明书的证明力不强，注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告 C.应当征询律师意见，并在股东大会上陈述 D.应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（分数：1.00）A

2、B.C.D.2.如果注册会计师于 2014 年 2 月 26 日开始对被审计单位 2013 年度财务报表进行审计，3 月 16 日，被审计单位管理层签署了财务报表，3 月 20 日编写完成审计报告，并于 3 月 28 日将审计报告送交被审计单位，则被审计单位管理层声明书的日期通常应为_。 A.2014 年 2 月 26 日 B.2014 年 3 月 16 日 C.2014 年 3 月 20 日 D.2014 年 3 月 28 日（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师在考虑期后事项时，对下列事项须作出正确的判断。在审计报告日后，注册会计师和被审计单位管理层的责任分别是_。 A.在审计

3、报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项 B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项 C.在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项 D.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理

4、层讨论该事项（分数：1.00）A.B.C.D.4.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当_。 A.与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 B.修改财务报表，并与管理层讨论 C.要求管理层修改财务报表，同时出具保留意见的审计报告 D.不考虑是否需要修改财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.5.实证观察固定资产不可以用于_。 A.确定固定资产的完整性 B.验证固定资产的所有权 C.了解固定资产的状况 D.确定固定资产的存在性（分数：1.00）A.B.C.D.6.审计被审计单位

5、的投资业务时，对于下列_投资业务，注册会计师可能无需向金融机构发函询证。 A.长期股权投资 B.交易性金融资产 C.可供出售金融资产 D.持有至到期投资（分数：1.00）A.B.C.D.7.注册会计师为测试系统身份认证的控制，是否确实如设计般有效运作，最可能执行下列_审计程序。 A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统 B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序 C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批 D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明（分数：1.00）A.B.C.D.8.被审计单位的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算

6、在以下各项列示的审计策略中，注册会计师不应当采取的是_。 A.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标 B.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理 C.考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容 D.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试（分数：1.00）A.B.C.D.9.在下列情况下，会员披露客户信息违反了保密原则的是_。 A.为法律诉讼出示文件或提供证据 B.为后任注册会计师提供审计准则所要求的沟通内容，沟通前未征得客户的同意 C.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，提供客户的审计工作底稿 D.在事务所的手册中列示为客户的某项目做咨询成功的案例和相关业绩数据，

7、且已取得客户的授权（分数：1.00）A.B.C.D.10.鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施中不正确的是_。 A.退出项目组 B.要求亲属处置该股票 C.与客户管理层讨论该事项 D.与事务所高级管理人员讨论该事项（分数：1.00）A.B.C.D.11.如果注册会计师接受客户的介绍费或佣金，一般不会对下面_因素产生威胁。 A.保密 B.客观性 C.应有的关注 D.专业胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.12.注册会计师应当阅读其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报

8、表作出修改，但管理层拒绝作出修改时，注册会计师应当_。 A.发表非无保留意见 B.发表标准无保留意见 C.发表带强调事项段的无保留意见 D.发表带其他事项段的无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.13.如果注册会计师在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，则注册会计师应当采取一定的措施。那么下列措施中，不恰当的是_。 A.在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致 B.拒绝提交审计报告 C.说服管理层作出修改 D.解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.14.在阅读其他信息时，如果识别出重大不一致，注册会计师应当确定已

9、审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改时，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当_。 A.直接告知治理层 B.说服管理层修改 C.发表非无保留意见 D.就该事项与治理层进行沟通（分数：1.00）A.B.C.D.15.注册会计师审计被审计单位的营业收入时，以 2013 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：被审计单位与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定被审计单位采用 CIF(到岸价)方式销售。2013 年 12 月 28 日开出销售发票，12

10、 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师应检查营业收入的正确截止日期应为_。 A.2013 年 12 月 28 日 B.2014 年 1 月 20 日 C.2014 年 1 月 25 日 D.2014 年 1 月 26 日（分数：1.00）A.B.C.D.16.被审计单位于 2013 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20000 元，增值税额3400 元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000元

11、其中 400 元为现金折扣。2014 年 3 月 15 日该商品在审计结束前退回，被审计单位退回货款，注册会计师的建议调整意见正确的是_。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响) A.调整 2014 年的会计账目： 借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额) 3342 贷：银行存款 23000 B.调整 2013 年的会计账目： 借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 贷：银行存款 23400 C.调整 2013 年的财务报表： 借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额) 3342 贷：银行存款 23000

12、D.调整 2013 年的财务报表： 借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400（分数：1.00）A.B.C.D.17.2013 年 11 月，被审计单位与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 日支付价款的 10%，2014 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，被审计单位应退回货款。在审计结束前，被审计单位仅收到 10 万元的工程款。被审

13、计单位对此项业务的收入没有在 2013 年的账目中反映。注册会计师提出的以下处理意见中，正确的是_。 A.不用调整 2013 年的财务报表 B.建议调整 2013 年的财务报表确认收入 10 万元 C.建议调整 2013 年的财务报表确认收入 20 万元 D.建议调整 2013 年的财务报表确认收入 100 万元（分数：1.00）A.B.C.D.18.下面_情况下必须将项目组成员调离鉴证小组。 A.项目组成员甲担任审计客户的独立董事 B.项目组成员乙的侄子将自己的住房出租给审计客户 C.项目组成员丙持有审计客户 100 股股票 D.项目组成员丁的妹妹担任审计客户的会计部经理（分数：1.00）A

14、B.C.D.19.在下列_情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。 A.被审计单位连续两年积欠审计费用 B.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户 C.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问 D.注册会计师大量购买被审计单位生产的产品，并享特别优惠（分数：1.00）A.B.C.D.20.下列对于收费的描述中，会计师事务所可以采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平的是_。 A.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的 B.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业

15、判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关 C.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁 D.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的（分数：1.00）A.B.C.D.21.注册会计师了解被审计单位控制活动，特别是了解与信息处理有关的与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关信息技术应用控制，其内容包括_。 A.综合分析财务数据与经营数据的内在关系 B.接触或访问权限控制 C.修改及维护控制 D.对例外报告进行人工干预（分数：1.00）A.B.C.D.22.

16、注册会计师了解到 2013 年被审计单位所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，被审计单位 2013 年度利润总额较前两年有较大幅度增长，实属管理当局恶意夸大的结果，注册会计师在实施审计程序时应当对被审计单位采取_。 A.实施控制测试 B.总体应对措施 C.实施实质性程序 D.实施穿行测试（分数：1.00）A.B.C.D.23.下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是_。 A.被审计单位存货周转率呈明显下降趋势 B.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.被审计单位的投资核算过程复杂 D.被审计单位控制环境薄弱（分数：1.00）A.B.C.D.24.由于内部控制存在固

17、有局限性，不论_的评估结果如何，注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额和列报，设计和实施实质性程序。 A.审计风险 B.检查风险 C.认定层次重大错报风险 D.特别风险（分数：1.00）A.B.C.D.25.对被审计单位财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性程序则主要在期末工作时执行，双重目的测试是指_。 A.在对内部控制取得了解的同时执行控制测试 B.在控制测试的同时进行实质性测试 C.在对内部控制取得了解的同时执行实质性程序 D.在实质性程序的同时对内部控制取得了解（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.

18、根据被审计单位的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有_。 A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单 C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因 D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分（分数：2.00）A.B.C.D.27.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有_。 A.较大金额的债权人 B.所有

19、的债权人 C.在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人 D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（分数：2.00）A.B.C.D.28.被审计单位下列有关应付账款的处理中，注册会计师不认可的有_。 A.被审计单位对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算 B.被审计单位作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积 C.被审计单位期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列 D.被审计单位预收账款不多，所以没有设置“预收账款”账户，而是将预收的货款直接

20、记入“应付账款”科目的贷方（分数：2.00）A.B.C.D.29.在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。作出的判断为下列_方面提供了基础。 A.明确审计业务的性质和范围 B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 C.识别和评估重大错报风险 D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：2.00）A.B.C.D.30.在计划审计工作时确定的重要性，并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。尽管设计审计程序以发现仅因其性质而可能被评价为重大的错报并不可行，但是注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时，应该要考虑_。 A.错报金额的大小

21、B.错报发生的期间 C.错报发生的特定环境 D.错报的性质（分数：2.00）A.B.C.D.31.函证银行存款时的处理中，正确的有_。 A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行 B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证 C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证 D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证（分数：2.00）A.B.C.D.32.函证银行存款能实现的目标有_。 A.确定被审计单位银行存款使用的合法性 B.了解银行存款的存在 C.了解被审计单位欠银行债务 D.发现被审计单位未登记的银行借款（分数：2.00）A.B.C.D.33.在适用的财务报告框架对关联方作出很

22、少规定或没有作出规定的情况下，关联方是指符合下列条件之一的人员或实体_。 A.直接或间接控制报告实体或对报告实体施加重大影响的人员或其他实体 B.报告实体直接或间接控制的或施加重大影响的另一实体 C.与报告实体受同一方控制的另一实体 D.受国家控制而不存在其他关联方关系的实体（分数：2.00）A.B.C.D.34.如果管理层建立与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他人员，实施下列_风险评估程序，以获取对相关控制的了解。 A.按照适用的财务报告框架，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露 B.授权和批准重大关联方交易和安排 C.授权和批准非重大关联方

23、交易和安排 D.授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排（分数：2.00）A.B.C.D.35.注册会计师应当检查下列_记录或文件，以确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 A.以前年度审计工作底稿 B.注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函 C.股东会和治理层会议的纪要 D.注册会计师认为必要的其他记录或文件（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：36.00)2014 年年初，ABC 会计师事务所接受委托对 H 企业 2013 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H 企业仓库保

24、管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：（分数：12.00）(1).上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（分数：4.00）_(2).针

25、对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。（分数：4.00）_(3).ABC 会计师事务所的 D 主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排： (1)甲注册会计师自 2008 年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在2013 年度的审计业务中，D 主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质量控制复核。 (2)北方股份有限公司与 D 主任会计师达成协议，ABC 会计师事务所首次承担北方股份有限公司 2013 年度

26、的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的 5 家子公司的 2013 年度的财务报表审计业务也交由 ABC 会计师事务所负责，同时 ABC 会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。 (3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2013 年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向 D 主任会计师建议对该业务进行项目质量控制复核，D 主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在 2014 年 2 月

27、5 日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。 (4)D 主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次检查，并在每个周期内，对每个项目负责人至少选取两项进行检查。 (5)D 主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限 10

28、 年作为记录的保管期限。如果有更高要求的，按照要求执行。 要求：根据会计师事务所质量控制准则，请指出以上事项中，D 注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。（分数：4.00）_A 和 B 注册会计师在编制 T 公司 2013 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，存在以下情况：(1)2013 年 6 月 30 日，T 公司于 2011 年 6 月 30 日从 P 银行借入金额为 6000 万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，

29、但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 T 公司进行专项审计后，于 2013 年 7 月份收回了款项。(2)为扩展业务，T 公司出资 1000 万元于 2013 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 T 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2013 年 10 月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2013 年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到

30、 2013 年 10 月底，T 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资 500 万元于 2013 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2013 年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2013 年 11 月，T 公司将原存放在 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：（分数：24.01）(1).针对上述情况，指出是否会导致 T 公司产生重

31、大错报风险并简要说明理由。（分数：3.43）_(2).上述情况中，哪一种情况很可能会导致 T 公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B 注册会计师应当如何应对?（分数：3.43）_(3).上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?（分数：3.43）_(4).上述情况中，哪两种情况最可能导致 T 公司的经营风险增加?（分数：3.43）_(5).ABC 会计师事务所接受 X 股份有限责任公司(以下简称 X 公司)董事会委托，对公司 2013 年度财务报表进行审计。X 公司采用手工会计系统。A 和 B 注册会计师了解了 X 公司内部控制的设计，

32、评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中有关 X 公司内部控制设计和运行的部分内容如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10 万元以上、50 万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。 (2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

33、 (3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 (4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行

34、审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 (6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求：假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：3.43）_(6).甲注册会计师作为某会计师事务所审

35、计项目负责人。在审计以下单位 2013 年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 (2)B 公司于 2012 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2012 年11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2013 年 12

36、月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。 (3)C 公司在 2013 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)D 公司于 2013 年11 月 20 日发现，2012 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2013 年度财务报表时，对此项会计

37、差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。 (5)E 公司于2013 年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2013 年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2013 年度已审计财务报表和提供管理层声明书。 要求：假定上述情况对各被审计单位 2013 年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2013 年度财务报表出具何种类型的

38、审计报告，并简要说明理由。（分数：3.43）_(7).ABC 会计师事务所接受委托，承办 V 公司 2013 年度财务报表审计业务，并于 2013 年底与 V 公司签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A 注册会计师持有 V 公司的股票 10000 股，市值约 6000 元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 (2)ABC 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000元，V 公司向 ABC 会计师事务所预付 50%的审计费用，剩余 50%视审计报告意见类型，决定

39、是否支付； (3)ABC 会计师事务所的合伙人 M 注册会计师目前担任 V 公司的独立董事； (4)审计小组负责人 B 注册会计师2012 年曾担任 V 公司的审计部经理； (5)审计小组成员 C 注册会计师自 2011 年以来一直协助 V 公司编制财务报表。 要求：判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（分数：3.43）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)X 公司系 2011 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2013 年度财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师在接受该项业务委托后，对 X 公司进

40、行了解后确定进一步的审计策略，在 2014 年 3 月 10日完成审计工作。假定 X 公司 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司未经审计的 2013 年度财务报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定 X 公司 2013 年度财务报表整体重要性为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现 X 公司存在以下事项：(1)X 公司应收 D 公司货款的账面价

41、值为 1400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000 万股普通股该项股权的公允价值为 1800 万元(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2013 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2013 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、“坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400万元，贷记“应收账款D 公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2013年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2013

42、年度经审计的净利润为 200万元，未实施利润分配方案)。(2)E 公司系 X 公司于 2013 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2013 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2013 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2013 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。(3)2013 年 12 月，经与 F 公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万

43、元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 X 公司。2013 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)X 公司 2013 年度审计后的净利润为-1000 万元，2013 年 12 月 31 日流动负债为 2960

44、0 万元，资产总额为 28400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 X 公司编制 2013 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2013 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2013 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2012 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在 2013 年 1 月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000 元，贷记“主营业务收入”10000000 元、“应交税费应交增值税(销项税额)”17

45、00000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000 元，贷记“存货甲产品”8700000 元。在2012 年 12 月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。(6)X 公司为 G 公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2013 年 10 月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2014 年 2月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司追偿，X 公司在 2014 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X 公司拟在 2013 年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：（分数：18.99）(1).如果不考虑重要性，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事