(A)注册会计师审计-31及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-31 及答案解析(总分：93.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.鉴证业务涉及的三方关系人是指_。 A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方 C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者（分数：1.00）A.B.C.D.2.如果在承接业务后出现下列情形，A 注册会计师不得变更业务类型的是_。 A.甲公司计划将 K 公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C.审阅发现 K 公司报表存在

2、重大错报，K 公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务 D.审阅发现 K 公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为（分数：1.00）A.B.C.D.3.A 注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司 K 公司 2013 年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A 注册会计师在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是_。 A.甲公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B.甲公司管理层应对 K 公司财务报表负责，K 公司管理层应对 K 公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C.K 公司管理

3、层应对 K 公司财务报表负责，甲公司管理层应对 K 公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D.K 公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责（分数：1.00）A.B.C.D.4.在鉴证业务中，责任方_预期使用者，_唯一的预期使用者。 A.一定是；也是 B.一定是；不是 C.可能是；不是 D.可能是；也是（分数：1.00）A.B.C.D.5.在鉴证业务中，适当的鉴证对象应当具备的条件不包括_。 A.鉴证对象可以识别 B.不同的组织或人员对鉴证对象按照不同标准进行评价或计量的结果合理一致 C.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致 D.注册会计师

4、能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论（分数：1.00）A.B.C.D.6.在合理保证的鉴证业务中，如果注册会计师拟出具无保留结论的报告，下列措辞中正确的是_。 A.我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的 B.我们认为，责任方作出的根据标准，我们没有注意到任何事项使我们相信，内部控制在任何重大方面是无效的 C.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，内部控制在任何重大方面是无效的 D.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的“根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的（分

5、数：1.00）A.B.C.D.7.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A 注册会计师可以采取的行动是_。 A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告 C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通（分数：1.00）A.B.C.D.8._是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 A.审计档案 B.审计报告 C.审计工作底稿 D.审计业务约定书（分数：1.00）A.B.C.D.9.被审计单位

6、对防止或发现舞弊负有主要责任。 A.会计部门 B.监事会 C.董事会 D.治理层和管理层（分数：1.00）A.B.C.D.10.如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当_。 A.向监管机构报告 B.向董事会机构报告 C.确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告 D.确定有责任向被审计单位以外的机构报告（分数：1.00）A.B.C.D.11.在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当依据_存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 A.资产确认 B.利润确认 C.费用确认 D.收入确认（分数：1.00）A.B.C.D.12.注册会计师应当将评估的由于

7、舞弊导致的重大错报风险作为_。如果此前未了解与此类风险相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解控制活动。 A.特别风险 B.舞弊风险 C.控制风险 D.特有风险（分数：1.00）A.B.C.D.13.因为_，所以要求管理层对持续经营能力作出评估的大多数财务报告编制基础中，可能规定了管理层应当考虑的所有可获得的信息的期间。 A.某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加 B.被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况，将影响对事项或情况的结果作出的判断 C.被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出

8、的判断 D.对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。管理层作出的判断在当时情况下可能是合理的，但之后发生的事项可能导致事项或情况的结果与作出的判断不一致（分数：1.00）A.B.C.D.14.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会_，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，_。 A.加大，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证 B.减小，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证 C.加大，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证 D.减小，能被视为对被审计单位持续经营能力的保证（分数：1.00）A.B.C

9、D.15.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当_。 A.与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 B.与管理层讨论应对计划 C.与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础 D.询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（分数：1.00）A.B.C.D.16.针对_，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉。 A.所有的审计证据 B.所有导致对被审计单位持续经营能力产生所有疑虑的事项或情况的审计证据 C.有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生确定性的事项或情况的审

10、计证据 D.有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.17.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自_起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少_。 A.财务报表日，延长至自财务报表日起的十二个月 B.财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月 C.财务记账日，延长至自财务记账日起的十二个月 D.财务报表日，延长至自财务报表日起的六个月（分数：1.00）A.B.C.D.18.注册会计师应当_超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 A.询问监事会是否知悉 B.询问董事会是否知悉 C.询问管理层是否知悉

11、D.询问财务人员是否知悉（分数：1.00）A.B.C.D.19.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当_。 A.询问监事会是否知悉 B.询问监事会是否知悉 C.询问管理层是否知悉 D.通过实施追加的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.20.如果财务报表已在持续经营基础上编制，但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的，注册会计师应当发表_。 A.无保留意见 B.否定意见 C.保留意见 D.增加强调事项段的无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.21.A 注册会计师负责审计甲公司客户于 2010 年 3 月 1 日开始执行审计业务，这项

12、工作将从 2010 年 3 月1 日开始实施并持续到 2011 年 4 月 6 日。财务报表涵盖的期间是 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日。那么，业务期间为_。 A.2010 年 1 月 1 日 B.2010 年 3 月 1 日 C.2011 年 4 月 6 日 D.2010 年 12 月 31 日（分数：1.00）A.B.C.D.22.假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，承接对甲公司 2007 年度财务报表进行审计，在 2007 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是 2008 年 3 月 15 日。假

13、设 ABC会计师事务所于 2008 年 3 月 15 日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是_。 A.2007 年 12 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 B.2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日 C.2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日（分数：1.00）A.B.C.D.23.假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连续 5 年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定 2012 年 3 月 18 日

14、对 2011 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2012 年 9 月 15 日后双方终止一切业务关系。ABC 会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是_。 A.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 B.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 C.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日 D.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日（分数：1.00）A.B.C.D.24.注册会计师应当向管理层和治理层获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。下列包含

15、在书面声明中的有_。 A.计量流程的恰当性以及流程的一贯运用 B.不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项 C.假设恰当地反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力 D.针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于推翻适用的财务报告编制基础规定的与使用公允价值相关的假定的依据的恰当性（分数：1.00）A.B.C.D.25.注册会计师于 2012 年 1 月 2 日承接 A 公司 2011 年度的财务报表审计业务，2 月 25 日完成审计工作，财务报表实际对外报出日为 3 月 10 日，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第二类期后事项的是_。 A

16、2011 年 12 月 25 日发生的一项未决诉讼，确认预计负债 200 万元，2012 年 1 月 24 日终审判决 B.2011 年 12 月 31 日针对一笔逾期 2 年的应收账款B 公司 200 万元按照 10%计提了坏账准备，2012 年 2 月 10 日，B 公司因长期经营不善破产，A 公司没有收回任何款项 C.2011 年 12 月 31 日针对一笔逾期 2 年的应收账款B 公司 200 万元按照 10%计提了坏账准备，2012 年 2 月 26 日，B 公司发生火灾被迫破产，A 公司没有收回任何款项 D.2011 年 12 月 25 日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，

17、2012 年 1 月 24 日终审判决（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)26.在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有_。 A.中立性 B.完整性 C.相关性 D.客观性（分数：1.00）A.B.C.D.27.A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有_。 A.内部控制的固有局限性 B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断 C.选择性测试方法的运用 D.鉴证对象的特殊性（分数：1.00）A.B.C.D.28.下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有_。 A.鉴证对象和鉴证对象信息

18、的特征 B.与鉴证业务相关的资料的可获得性 C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制 D.A 注册会计师的专业胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.29.当注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达时，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具_的报告。 A.保留结论 B.无法提出结论 C.无保留结论 D.否定结论（分数：1.00）A.B.C.D.30.下列各项中，可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有_。 A.工作范围受到限制 B.鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达 C.鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大

19、错报 D.在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当（分数：1.00）A.B.C.D.31.下列各项中，可能导致注册会计师提出否定结论的情形有_。 A.工作范围受到限制 B.鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达 C.鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报 D.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当（分数：1.00）A.B.C.D.32.如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当_。 A.重新评价管理层的诚信 B.与管理层讨论该事项 C.评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响 D.采取适当措施，确定该事项对审计意

20、见可能产生的影响（分数：1.00）A.B.C.D.33.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列_审计程序。 A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 B.观察对管理层制订的盘点程序的执行情况 C.检查存货 D.执行抽盘（分数：1.00）A.B.C.D.34.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列_，一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.实施检查或其他适合具体情况的审计程序 C.实施替代审计程序 D.另择日期实施监盘（分数：1.00）A.B.C.D.3

21、5.舞弊风险因素，是指表明_。 A.实施舞弊的动机 B.实施舞弊的压力 C.为实施舞弊提供机会的事项 D.为实施舞弊提供机会的情况（分数：1.00）A.B.C.D.36.注册会计师应当就_形成审计工作底稿。 A.识别出的与遵守相关职业道德要求有关的问题，以及这些问题是如何得到解决的 B.针对遵守适用于审计业务的相关性要求得出的结论，以及为支持该结论与会计师事务所进行的讨论 C.得出的有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论 D.在审计过程中咨询的性质、范围和形成的结论（分数：1.00）A.B.C.D.37.如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报

22、表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见的规定，下列说法不正确的是_。 A.根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见 B.根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或否定意见 C.根据审计范围受到限制的程度，发表非无保留意见 D.根据审计范围受到限制的程度，评价这一情况对审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.38.在实施审计过程中，G 注册会计师怀疑庚公司财务经理张某贪污 5 万元。对该事项，G 注册会计师不应采取的措施有_。 A.将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的

23、性质、时间安排和范围 B.直接向监管机构报告 C.向执法机构报告 D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性（分数：1.00）A.B.C.D.39.对于上市实体财务报表审计以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务，项目合伙人应当_。 A.确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员 B.与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，不包括在项目质量控制复核过程中识别出的重大事项 C.只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告 D.完成不了项目质量控制复核，也能签署审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.40.在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，

24、注册会计师应采取_应对措施。 A.询问被审单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动 B.评价被审单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行 C.从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异 D.复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设，以便判断管理层是否存在某种偏向（分数：1.00）A.B.C.D.41.如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，

25、下列说法不正确的是_。 A.无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响 B.如果该项错报是重大的，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质的影响 C.如果该项错报不重大，注册会计师都应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊 D.如果该项错报重大，注册会计师应当向监管机构和执法机构报告（分数：1.00）A.B.C.D.42.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括_

26、 A.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见 B.计划的审计范围和时间安排的总体情况 C.已向治理层提出未得到妥善解决的重大问题 D.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任（分数：1.00）A.B.C.D.43.在被审计单位设有内部审计，且注册会计师认为可能与其审计相关的情况下，注册会计师的目标是_。 A.确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的特定工作 B.确定利用内部审计人员的特定工作 C.如果利用内部审计人员的特定工作，确定该项工作是否足以实现审计目的 D.确定在审计工作中上利用内部审计人员的特定工作（分数：1.00）A.B.C.D.44.就集团审计而

27、言，注册会计师的目标是_。 A.确定是否担任集团审计的注册会计师 B.确定担任集团审计的注册会计师 C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 D.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重

28、大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.45.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施_。 A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定 B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定 C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见 D.如果法

29、律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：2，分数：30.00)X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2014 年初对 X 公司 2013 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2013 年度的经营形势、管理及经营机构与 2012 年度比较未发生重大变化

30、且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：资料一：X 公司 2013 年度未审利润表及 2012 年度已审利润表如下： 金额单位：万元项目 2013 年度(未审数) 2012 年度(审定数)一、营业收入 104300 58900减：营业成本 91845 53599营业税金及附加 560 350二、主营业务利润 11895 4951加：其他业务利润 40 56减：销售费用 2800 1610管理费用 2380 3260财务费用 180 150三、营业利润 6575 (13)加：投资收益补贴收入 980营业外收入 100 150减：营业外支出 260 300四、利润总额 7395减：所得税(税率

31、25%)800 (163)五、净利润 6595 (163)资料二：X 公司 2013 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 金额单位：万元月份 营业收入 营业成本(毛利率)1(异常) 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合计 104300 91845要求：（分数：12.00）(1).为确定重点审计领域，注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分

32、析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)（分数：3.00）_(2).注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X 公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。（分数：3.00）_(3).如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师应如何调查?（分数：3.00）_(4).ABC 汽车集团公司成立于 2003 年，主要从事汽车生产和销售业务。201年度 ABC 汽车集团公司未经审计的集团合并营业收入为 44 215

33、000 元，合并净利润为 11 750 000 元。集团项目组将集团财务报表整体的重要性确定为 587 500 元，并基于集团财务报表层面识别了重要账户、列报及其相关认定，确定营业收入、固定资产等为重要账户。要求：根据下表资料作出相关的职业判断。ABC 汽车集团公司项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 组成部 注册 主营业务 201年度营业收入 占集团合并分 地 (已抵消内部交易)(元)营业收入的比例AA 公司 北京生产和销售运动型轿车，产品广受消费者欢迎，近年来收入和利润增长趋势良好21080000.00 47.68%BB 公司 上海生产和销售商务型轿车，产品为新开发

34、产品，市场定位合理，销售前景良好16000000.00 36.19%CC 公司 合肥生产汽车配件，产品主要销售给集团内公司(包括 AA 公司和 BB 公司)，仅有小部分产品销售给集团外第三方，为集团成本中心7000000.00 15.83%DD 公司 北京负责对集团资金进行管理，为集团财务中心 120000.00 0.27%EE 公司 北京负责对集团固定资产进行管理，年末固定资产余额占集团合并固定资产余额的60%，是集团资产管理中心15000.00 0.03%FF 公司 成都 201年投资设立，处于筹建期 0 0合计 44215000.00 100%（分数：3.00）_ABC 事务所接受委托，

35、审计 Y 公司 2013 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2013 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 3000002012 年 1 月 22 日购买 Y 公司 300000 元货物属实，但款项已于2013 年 12 月 25 日用支票支付(2) 56 乙 5000002012 年 1 月 19

36、目 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2013 年 12 月 28 日将货物退回(3) 64 丙 6400002012 年 1 月 19 日2013 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 640000 元，尚未销售(4) 82 丁 9000002012 年 1 月 18 日采用分期付款方式购货 900000 元，根据购货合同，已于 2013 年 12 月 25 日首付300000 元(5) 134 戊 600000因地址错误，被邮局退回要求：（分数：18.00）(1).针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：4.50）_(2).

37、如果注册会计师是以电子形式收到的回函后，应该如何考虑回函的可靠性?（分数：4.50）_(3).A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试 2013 年度信用审核控制是否有效运行，将 2013 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试 2013 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，

38、无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 2013 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。 (5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8)。 要求： 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：4.50）_(4).现场负责人马

39、明复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)审计项目组成员马克在对银行存款进行函证时，将填好的询证函直接寄给南方股份财务部。对于同城银行，由财务部人员将询证函拿到相关银行确认盖章；对于外埠银行，由财务部人员统一邮寄发出询证函。 (2)审计项目组成员马达在实施存货监盘时，对于以标准规格包装箱包装的存货，根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货的数量。 (3)南方股份的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员刘海在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。 (4)审计项目组成

40、员王刘在对被审计单位采用完工百分比法确认与提供劳务或建造合同相关的收入时，检查了相关合同，未发现异常。 (5)审计项目组成员王刘发现被审计单位采用经销商的销售模式，通过检查被审计单位与经销商之间的协议，未发现异常。 (6)审计项目组成员马克发现被审计单位采用代理商的销售模式，检查了被审计单位与代理商之间的协议或合同，确定是否确实存在委托与代理关系，未发现异常。 要求：根据上述资料，指出现场负责人马上在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。（分数：4.50）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)资料区：A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司

41、从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 7.3:1 升值到208 年 6 月的 6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 207 年初至208 年 9 月基本稳定。208 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7%，但甲公司 208 年未审计财务报表其依然完成了65 000 万元收入和 7 30

42、0 万元毛利的经营目标。207 年初至 208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。(2)甲公司预计主要原材料市场价格在 208 年底前很可能止跌回升，因此在208 年 9 月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求，但208 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳

43、甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。(4)208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在 207 年末以每股 12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架

44、协议，丙银行自 208 年 1 月至 209年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。209年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项目 208 年(未审计) 207 年(已审计)营业收入 65030 55320营业成本 57720 48180资产减值损失其中：应收账款 220 190存货 673 657固定资产 65 54合计 958 901项目 208 年 12 月 31 日(未审

45、计) 207 年(已审计)存货账面余额 15752 6073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15152 5543可供出售金融资产乙公司股票公允价值 200 1200可供出售金融资产账面价值 200 1200项目208 年年初数(未审计)本年增加(未审数)本年减少(未审数)208 年年末数(未审数)在建工程X 生产线 0 962 0 962减：在建工程价值准备 0 0 0 0在建工程账面价值 0 962 0 962其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493机器设备 8912 160 73 8999小计 14282 500 290 14492减：累计折旧其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977机器设备 3465 901 65 4301小计 6398 1071 191 7278减：固定资产减值准备 1