(A)注册会计师审计-32及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-32 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.下列有关注册会计师审计的说法，不正确的是_。 A.审计的用户是财务报表使用者，就是审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求 B.审计的基础是独立性和专业性 C.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵；增强预期使用者对财务报表信赖的程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议 D.审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度（分数：1.00）A.B

2、C.D.2.在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平，即_，对审阅后的财务报表提供有限保证，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。 A.高于财务报表审计中可接受的低水平 B.低于财务报表审计中可接受的高水平 C.高于财务报表审计中可接受的中等水平 D.低于财务报表审计中可接受的中等水平（分数：1.00）A.B.C.D.3.如果被审计单位管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，如果法律法规要求承接此类审计业务，对于执行审计工作的注册会计师而言，最有可能的正确做法是_。 A.可能需要向被审计单位管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响 B.可能向事

3、务所管理层说明拒绝承接此类审计业务 C.可能需要向管理层说明必须在审计报告中反映 D.可能需要向事务所管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响（分数：1.00）A.B.C.D.4.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所应当_年至少_次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 A.3；1 B.2；1 C.1；1 D.1；2（分数：1.00）A.B.C.D.5.在了解 S 公司内控时，A 注册会计师了解到下列事项：S 公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财

4、务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。A 注册会计师随机抽取 S 公司 2013 年 4 月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。A注册会计师向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代为 A 作出正确的专业判断。请根据以上情况，判断下列 A 注册会计师的做法不正确的是_。 A.2013 年 4

5、月 2 日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认 B.认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性 C.认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性 D.认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项拟在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持 A 注册会计师将发表的审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.6.在了解 S 公司内控时，A 注册会计师了解到下列事项：S 公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的

6、证据。A 注册会计师随机抽取 S 公司 2013 年 4 月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。A注册会计师向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代为 A 作出正确的专业判断。对 S 公司银行存款的控制活动与控制目标的关系，A 注册会计师理解不正确的是_。 A.如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解

7、与该项控制目标相关的每项控制活动 B.在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度 C.为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，注册会计师可以考虑优先测试该控制活动 D.如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位管理层的诚信（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列说法中不正确的是_。 A.注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员 B.注册会计师，通常是指项目合伙人或项目组其他成员 C.注册会

8、计师，不是指其所在的会计师事务所 D.当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓（分数：1.00）A.B.C.D.8._是指被询证者对积极式询证函未予回复或回复不完整，或询证函因未被送达而退回。 A.积极式询证函 B.消极式询证函 C.函证 D.未回函（分数：1.00）A.B.C.D.9.存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并_的时候，才足以达到审计目标。 A.执行了控制测试 B.执行了控制 C.执行了风险评估 D.执行了控制措施（分数：1.00）A.B.C.D.10.如果由于被审计单位存

9、货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施_替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的结论。 A.检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录 B.检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录 C.向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议 D.检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录（分数：1.00）A.B.C.D.11.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能

10、无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当_。 A.在工作底稿中说明理由 B.考虑解除业务约定 C.实施替代审计程序 D.向主管部门报告（分数：1.00）A.B.C.D.12.A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是_。 A.应收账款的存在性 B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性 D.应收账款是否归属于甲公司（分数：1.00）A.B.C.D.13.A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是_。 A.甲公司战略目标的可实现性 B.管理层对财务报表的责任 C.甲公司提供的董事会会议记录的完整性 D.公允价值计量和披露中涉及的重

11、大假设的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.14.A 注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是_。 A.分析律师费用的异常变动 B.检查董事会会议纪要 C.向往来银行进行询证 D.从预计负债明细账追查至记账凭证（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列事项可能表明财务报表层次存在重大错报风险有_。 A.销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备 B.因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备 C.对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内控，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备 D.

12、2011 年 1 月 1 日起应用新颁布的会计准则（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险有_。 A.被审计单位对日常交易采用高度自动化处理 B.被审计单位对日常交易采用人工处理 C.认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将财务报表层次的重大错报风险降至可接受的低水平 D.认为仅通过控制测试程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平（分数：1.00）A.B.C.D.17.了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。下列不是注册会计师应考虑与特别风险相关的控制有_。 A.作出会计估计所依据的假设由管理层

13、或专家进行复核 B.重大会计估计结果由治理层批准 C.数据收集和处理按会计核算软件程序进行 D.管理层在收到重大诉讼事项的通知时提交适当的专家处理（分数：1.00）A.B.C.D.18.在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。因此，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当_。 A.修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的控制测试程序 B.修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序 C.修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的实质性程序 D.修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的风险评估

14、程序（分数：1.00）A.B.C.D.19.注册会计师对被审计单位 2011 年 1 月至 6 月财务报表进行审计，并于 2011 年 8 月 31 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011 年 1 月至 6 月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是_。 A.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日止期间 B.2011 年 9 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日止期间 C.2011 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日止期间 D.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日止期间（分数：1.00）A.B

15、C.D.20.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是_。 A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论 B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录 C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所 D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问（分数：1.00）A.B.C.D.21.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是_。 A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见 B.可以不

16、与前任注册会计师沟通 C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议 D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.22.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是_。 A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果 C.对某些自动化运行的控制，可以通过测

17、试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据 D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.23.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是_。 A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试 B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果 C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据 D.一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证

18、据效力（分数：1.00）A.B.C.D.24.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是_。 A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明 C.审计工作中遇到的重大困难 D.已确定的财务报表整体的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.25.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是_。 A.专家工作结果或结论的合理性和相关性 B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性 C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性 D.专家工作

19、涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)26.甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有_。 A.隐瞒可能影响财务报表金额的事实 B.为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 C.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果 D.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款（分数：1.00）A.B.C.D.27.在下列情形中，可能表明管理层存在有机会进行舞弊的有_。 A.会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁 B.治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督 C.非财务主管的管理层过度干

20、涉会计政策的选择或重大会计估计的作出 D.从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务（分数：1.00）A.B.C.D.28.下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有_。 A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起 B.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险 C.未能发现被审计单位的舞弊行为，一定表明注册会计师有过失 D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层

21、和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任（分数：1.00）A.B.C.D.29.为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。以下_是这种高度的职业怀疑态度的具体体现。 A.不依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具有诚信的经验判断 B.测试与生成和维护重要文件记录相关的控制的有效性 C.就某份重大销售合同向被审计单位管理层询问是否存在附加协议 D.就管理层对重大事项作出的解释，通过其他信息予以验证（分数：1.00）A.B.C.D.30.下列关于特别风险的说法中，正确的有_。 A.针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案 B.舞弊导致的重大错报风险属

22、于特别风险 C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关 D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序（分数：1.00）A.B.C.D.31.如果将与存货相关的内控评估为低风险，B 注册会计师可能_。 A.增加测试与存货相关的内控的范围 B.进行询问、观察以及抽查存货 C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额（分数：1.00）A.B.C.D.32.由于公司采用用友 ERP 自动化存货控制系统，B 注册会计师不准备扩大存货控制测试的范围，但需要考虑执行下列_测试以确定存货控制持续有效

23、运行。 A.测试与用友 ERP 自动化存货控制有关的一般控制的运行有效性 B.抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点的控制执行情况 C.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本 D.检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动（分数：1.00）A.B.C.D.33.G 注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有_。 A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况 B.重新计算资产负债表日前购入固定资产原价 C.向管理层询问是否发生新的担保、借款或承诺 D.查阅最近的中期财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.34.以下关于注册会计师对期后事项责任的

24、表述中，正确的有_。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询（分数：1.00）A.B.C.D.35.A 注册会计师组织项目组讨论的主要目的有_。 A.强调遵守职业道德的必要性 B.按照时间预算完成审计工作 C.分离对甲公司及其环境了解

25、所形成的见解 D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性（分数：1.00）A.B.C.D.36.A 注册会计师组织项目组讨论的主要内容有_。 A.管理层是否倾向于高估或低估收入 B.管理层是否存在严重诚信问题 C.会计政策是否发生重大变化 D.甲公司是否面临重大的经营风险（分数：1.00）A.B.C.D.37.A 注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有_。 A.项目负责人 B.关键审计人员 C.聘请的特定领域专家 D.项目质量控制复核人员（分数：1.00）A.B.C.D.38.注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连_。 A.含有严重虚假或

26、误导性的陈述 B.含有缺少充分依据的陈述或信息 C.存在遗漏的信息 D.存在含糊其辞的信息（分数：1.00）A.B.C.D.39.在向审计客户提供下列_非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。 A.为审计客户招聘的财务人员进行面试 B.协助为审计客户解决税务纠纷 C.担任审计客户的专家证人 D.为审计客户并购识别可能的目标（分数：1.00）A.B.C.D.40.本守则并未涵盖事务所向审计客户提供的所有非鉴证服务。当遇到中国注册会计师职业道德守则未列举的非鉴证服务时，注册会计师应当运用下列_独立

27、性概念框架予以解决。 A.识别对独立性的不利影响 B.评价不利影响的严重程度 C.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 D.如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务（分数：1.00）A.B.C.D.41.在根据特定控制的性质选择所实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.控制是否存在反映运行有效性的文件 B.控制是否与认定直接相关 C.控制是否属于自动化应用控制 D.控制是否与认定间接相关（分数：1.00）A.B.C.D.42.在根据控制测试目的确定控制测试的时

28、间时，注册会计师应当考虑的主要因素有_。 A.控制环境 B.拟信赖的相关控制的时点或期间 C.错报风险的性质 D.对控制运行产生重大影响的人事变动（分数：1.00）A.B.C.D.43.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有_。 A.对控制运行的拟信赖程度 B.控制的预期偏差率 C.信息技术的应用程序 D.拟信赖控制运行有效性的时间长度（分数：1.00）A.B.C.D.44.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有_。 A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项 B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实 C.注册会

29、计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 D.审计报告日后，在审计报告日如果注册会计师知悉某项将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.45.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有_。 A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：5，分数：32.00)资料：H 银行是

30、 U 股份有限公司最大的债权人。2014 年 1 月，H 银行委托 K 事务所对 U 公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中的资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠 H 银行的将于 2014 年 3 月 31 日到期的 2000 万元债务的能力。K 事务所接受了这一业务，并指派 L 注册会计师作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。要求：（分数：8.00）(1).指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴证意见的方式；（分数：1.60）_(2).指出该项业务涉及的三方关系；（分数：1.60）_(3).说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及

31、该项业务应遵循的标准；（分数：1.60）_(4).鉴证业务具备哪些特征时，K 事务所才能承接该业务。（分数：1.60）_(5).资料：甲公司是一家房地产上市公司，其 209 年度财务报表委托 ABC 会计师事务所负责审计，在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)王注册会计师为 ABC 会计师事务所的合伙人，但并未参与甲公司 209 年度财务报表审计，王注册会计师个人出资成立了王财务咨询公司。在无担保的情况下，王财务咨询公司提供给甲公司 500 万元的信用融资。 (2)刘注册会计师为 ABC 会计师事务所的退休合伙人，迄今已卸任 11 个月。刘注册会计师于退休后立即应甲公司

32、之邀，担任财务总监，但刘注册会计师并无甲公司的任何持股。 (3)范注册会计师因购置住房，以其爱人名义向甲公司申办 20 年分期付款，优惠 5%住房一套。 (4)ABC 会计师事务所在审计过程中，指定高注册会计师就会计调整分录的事项与甲公司管理层进行沟通，甲公司已确认采纳了其建议。 (5)甲公司正办理现金增资中，承销商为新兴证券公司，而 ABC 会计师事务所的王注册会计师正在协助新兴证券公司制定公司发展战略。 (6)ABC 会计师事务所协助甲公司财务人员完成软件的初始化工作。 (7)ABC 会计师事务所同时为甲公司提供内部审计服务，在执行财务报表审计时利用-了内部审计的工作。在 ABC 会计师事

33、务所的服务下，甲公司管理层充分了解到内部审计为其职责，设立了相应的内部审计执行程序，并指派专人负责内部审计工作，并承担起建立、维护及监督内部控制体系的责任。此外，对 ABC 会计师事务所在内部审计服务中发现的问题与建议，均获得了甲公司管理层的采纳或执行。 要求：针对上述事项 1 至 7，分别指出是否对独立性产生不利影响，如产生不利影响，是否有防范措施，并简要说明理由。（分数：1.60）_ABC 会计师事务所接受委托，审计 K 公司 2012 年度的会计报表。A 注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得 2012 年 12 月 31 日的应收账

34、款明细表，并于 2013 年 1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表： 情况 函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 A 117 2013 年 1 月 22 日A 公司于 2012 年 12 月 25 日向 K 公司购货 117万元，并当日以支票支付(2) 28 B 70.2 2013 年 1 月 23 日 B 公司未收到该批货物(3) 56 C 58.5 2013 年 1 月 19 日C 公司根据购货合同将从 K 公司购入的货物退回(4) 64 D 234 2013 年 1 月 19 日D 公司

35、 2012 年 12 月 10 日收到 K 公司委托本公司代销的货物 234 万元，尚未销售(5) 66 E 351 2013 年 1 月 20 日E 公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款 351 万元(6) 82 F 819 2013 年 1 月 18 日F 公司采用分期付款方式向 K 公司购货819 万元，根据购货合同，已于 2012 年 12月 25 日首付 300000 元(7) 128 G 1170 2013 年 1 月 30 日 G 公司回函表示从未向 K 公司购货(8) 134 H 468因地址错误，被邮局退回要求：（分数：6.00）(1).针对上述各种异

36、常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序?（分数：3.00）_(2).如果 K 公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理?（分数：3.00）_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2013 年度财务报表进行审计。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征；对询问程序，将询问时间作为主要识别特征；对甲公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征；对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征。2014 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，

37、并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2014 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（分数：6.00）(1).A 注册会计师在记录识别特征时是否存在问题，并简要说明理由。（分数：1.50）_(2).A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（分数：1.50）_(3).在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（分数：1.50）_(4).ABC 会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存

38、在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。（分数：1.50）_2014 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2014 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2014 年期初、期末存货余额占资产总额比重大。存货主要包括中成药和胶囊剂(液体状)，其中中成药贮存在各采购地 12 个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2014 年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘

39、录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2014 年 12 月 31 日盘点 6 个简易仓库内的中成药，201 1 年 1 月 5 日盘点其他 6 个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。要求：（分数：6.00）(1).根据审计准则的要求，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

40、分数：3.00）_(2).针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：3.00）_A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)注册会计师使用 PPS 抽样从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，已知 9 张发票总计金额为 5000 元，总体项目单位的累计金额表如下表： 项目号 记数金额 累计金额1 524 5242 1176 17003 416 21164 215 23315 604 2

41、9356 965 39007 404 43048 340 46449 356 5000要求：（分数：6.00）(1).采用系统选样法选择，假定本例的抽样间隔为 1250 元。样本规模是多少?（分数：1.20）_(2).在第一个间距内选择随机数 500，则选出的 4 个样本数额分别为哪些?这 4 个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内?（分数：1.20）_(3).如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次?（分数：1.20）_(4).在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 100，测试后发现 5 例偏差。在此情况下，推断 2013年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。指出

42、 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：1.20）_(5).项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“5”对应的控制测试风险系数为 7.8)。指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：1.20）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)新华风机股份有限公司(以下简称“新华风机”)主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。新华风机 2012 年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2013 年 12 月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2014 年 1 月，新华风机财务总监张总与求实会计师事