(A)注册会计师审计-审计报告、会计师事务所业务质量控制(一)及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-审计报告、会计师事务所业务质量控制(一)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：32.00)1.关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是_。 A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 B.应当以书面形式出具审计报告 C.必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告 D.通过在审计报告签字以履行其审计责任（分数：2.00）A.B.C.D.2.关于注册会计师对甲公司出具的审计报告的作用，以下判断中，不恰当的是_。 A.注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用 B

2、注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度 C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求 D.审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用（分数：2.00）A.B.C.D.3.关于评价财务报表是否在所有重大方而按照适用的财务报告编制基础编制，以下影响因素中，不恰当的是_。 A.财务报表是否充分披露了选

3、择和运用的重要会计政策 B.管理层对财务报表各项目是否作出精确的金额判断 C.财务报表是否作出充分披露 D.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性（分数：2.00）A.B.C.D.4.关于注册会计师确定会计政策变更原因，以下观点中，不恰当的情形是_。 A.根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更 B.根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更 C.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政

4、策 D.如果可以计算累积影响数的，管理层还应当采用追溯调整法进行处理，对本期财务报表中列报的比较信息进行调整（分数：2.00）A.B.C.D.5.关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是_。 A.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期 B.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期 C.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告 D.注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层（分数：2.00）A.B.C.D.6.关于注册会计师出具的标

5、准审计报告的“注册会计师的责任段”，以下事项中，不应当包含的内容是_。 A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 C.合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 D.合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础（分数：2.00）A.B.C.D.7.关于注册会计师判断“广泛性”，以下情形中，不恰当的是_。 A.“广泛性”不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 B.“广泛性”限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 C.虽然仅对财务报表的特定要

6、素、账户或项目产生影响，但如果这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分时，则属于“广泛性”的情形 D.当与披露相关时，“广泛性”产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要（分数：2.00）A.B.C.D.8.关于注册会计师如何判断不同意见类型，以下说法中，不恰当的是_。 A.如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告 B.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告 C.如果注册会

7、计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告 D.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.9.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是_。 A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项

8、目发表无保留意见 B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾 C.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许 D.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的（分数：2.00）A.B.C.D.10.关于注册会计师如何考虑财务报表存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，以下处理中，不恰当的是_。 A.与治理层讨论未披露信息的情况 B.在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质 C.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，

9、在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止 D.在意见段后增加其他事项段说明未披露信息相关的重大错报（分数：2.00）A.B.C.D.11.关于注册会计师如何确定比较信息的列报与披露事项，以下处理中，不恰当的是_。 A.当期财务报表的列报与披露中，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 B.比较信息是当期财务报表的附加部分 C.注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响 D.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报（分数：2.00

10、A.B.C.D.12.ABC有限责任会计师事务所的以下人员中，对业务质量控制承担最终责任的是_。 A.高级审计合伙人 B.审计项目经理 C.审计项目合伙人 D.主任会计师（分数：2.00）A.B.C.D.13.会计师事务所指导、监督与复核的总体要求是为了_。 A.使审计项目组了解审计工作目标 B.通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性 C.审计项目合伙人检查各成员是否能够顺利完成审计工作 D.考虑审计项目组是否有足够的时间执行审计工作（分数：2.00）A.B.C.D.14.会计师事务所指导、临督与复核是会计师事务所质量控制的一个重要因素。下列事项中，不属于监督的具体要求的是_。 A

11、使审计项目组了解审计工作目标 B.考虑审计项目组各成员的素质和专业胜任能力 C.考虑在执行业务过程中发现的重大问题的重要程度并适当修改原计划的方案 D.识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项（分数：2.00）A.B.C.D.15.会计师事务所承接业务后发现审计项目组出现下列情形，则应当终止该项审计业务的是_。 A.管理层严重不诚信 B.审计项目组不能在审计业务约定条款要求的时间内完成业务，必须推迟出具审计报告 C.审计项目组关键成员出现个人贷款无力偿还而遭受诉讼纠纷 D.审计项目组对于确定存货资产的存在认定缺乏胜任能力，必须利用专家的工作（分数：2.00）A.B.C.D.16.关于会计师事务

12、所对项目质量控制复核的时间，以下陈述中，恰当的是_。 A.在出具审计报告前完成项目质量控制复核 B.与管理层沟通后完成项目质量控制复核 C.与治理层沟通后完成项目质量控制复核 D.与审计委员会沟通后完成项目质量控制复核（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：18，分数：36.00)17.以下事项中，属于标准审计报告“引言段”内容的有_。 A.2012年 12月 31日的资产负债表，2012 年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注 B.2012年 12月 31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 C.注册会计师已经审计了甲股

13、份有限公司财务报表 D.注册会计师拟审计甲股份有限公司财务报表（分数：2.00）A.B.C.D.18.以下事项中，属于审计报告“管理层对财务报表的责任段”内容的有_。 A.按照企业会计准则的规定编制财务报表，确保财务报表合法性和公允性 B.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映 C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使与财务报表相关的内部控制不存在重大缺陷 D.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（分数：2.00）A.B.C.D.19.以下情形中，如果因管理层对审计范围施加了限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则应当通过下列_

14、方式确定其对审计报告的影响。 A.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见 B.如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定 C.注册会计师应当在解除业务约定前，应当与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项 D.如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见（分数：2.00）A.B.C.D.20.以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的有_。 A.异常诉讼的未来结果存在不确定性 B.监管行动的未

15、来结果存在不确定性 C.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则 D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（分数：2.00）A.B.C.D.21.以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告中增加“其他事项段”的有_。 A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定 B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个

16、或多个子标题来描述其他事项段的内容 C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告 D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用（分数：2.00）A.B.C.D.22.以下事项中，注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括_。 A.评价比

17、较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述 B.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露 C.当财务报表存在重要的前期差错时，如前期差错累积影响数能够确定，应当采用未来适用法进行更正 D.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报不能提供更可靠、更相关的会计信息（分数：2.00）A.B.C.D.23.如果注册会计师发现比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致，则应当检查的内容有_。 A.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规

18、定 B.金额是否做出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整 C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额 D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.24.注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容，以下事项中，恰当的有_。 A.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定 B.会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准 C.会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整 D.会

19、计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露（分数：2.00）A.B.C.D.25.在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形可能包括_。 A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正 B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审

20、计，比较信息未作更正 C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报 D.上期财务报表小存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述（分数：2.00）A.B.C.D.26.在实施本期审计时，注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有_。 A.上期财务报表已由前任注册会计师审计 B.前任注册会计师发表的意见的类型 C.前任注册会计师出具了标准审计报告 D.前任注册会计师出具的审计报告的日期（分数

21、2.00）A.B.C.D.27.会计师事务所制定质量控制制度是为了合理保证会计师事务所的下列_目标的实现。 A.保持独立性、提高审计项目组专业胜任能力 B.评价注册会计师自身的执行能力 C.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定 D.会计师事务所和审计项目合伙人出具适合具体情况的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.28.会计师事务所在制定质量控制制度时应当考虑以下_因素。 A.审计收费标准和时间预算 B.对审计业务质量承担的领导责任 C.审计业务的保持 D.相关职业道德要求（分数：2.00）A.B.C.D.29.会计师事务所制定质量控制政策和程序的目的是为了合理保证以下

22、人员能够保持独立性。 A.审计项目合伙人 B.审计助理人员 C.聘用的专家 D.项目质量控制复核人员（分数：2.00）A.B.C.D.30.会计师事务所业务执行具体工作应当从以下_方面进行管理与控制。 A.项目质量控制复核 B.审计业务执行中的咨询 C.审计项目组内部、或审计项目组与咨询专家之间、或审计项目组与项目质量控制复核人员之间的任何意见分歧的处理与解决 D.对业务执行情况的指导、监督与复核（分数：2.00）A.B.C.D.31.审计项目组内部复核人员在复核项目组成员已执行的工作时，应当考虑的内容包括_。 A.已获取的审计证据是否充分、适当以支持审计报告 B.重大事项是否已提请进一步考

23、虑 C.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围 D.已执行的审计工作是否支持形成的审计结论，并得以适当记录（分数：2.00）A.B.C.D.32.以下事项中，与会计师事务所独立性相关的书而确认函的陈述中，恰当的有_。 A.应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 B.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，该会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函 C.书面确认函必须是纸质的 D.书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的（分数：2.00）A.B.C.D.33.会计师事务所的以下情形中，属于应当进行项目质量控制复核的

24、有_。 A.对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核 B.明确标准，据此评价财务报表审计业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核 C.对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核 D.注册会计师已识别到某类业务出现异常（分数：2.00）A.B.C.D.34.会计师事务所可以通过下列_途径提高审计项目组人员素质和专业胜任能力。 A.由经验更丰富的员工提供辅导 B.提升工作经验 C.同业互查和舆论宣传 D.职业教育和职业发展（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：4，分数：12.00)35.会计师事务所承接财务报表审计业务的条件有哪些?（分数：3.00）_36.ABC会计师事

25、务所承接了甲公司 2012年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是 C注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员 D发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员 E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，且甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2011年财务报表出具了审计报告。 要求按照会计师事务所质量控制准则第

26、 5101号业务质量控制的要求，请指出 ABC会计师事务所在甲公司 2012年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。（分数：3.00）_37.ABC会计师事务(有限责任会计师事务所)所于 2011年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ会计师事务所招聘 A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将 XYZ会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC会计师事务所。在对甲公司 2012年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A注册会计师继续担任项目合伙人，并与会计师事务所的上市公司审计部副

27、经理 B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去 5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。 要求 指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（分数：3.00）_38.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 2012年度财务报表进行审计，并委派 A注册会计师为项目合伙人。在接受委托后，A 注册会计师发

28、现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求 指出 ABC会计师事务所(包括审计

29、项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（分数：3.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：20.00)公开发行 A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC会计师事务所的审计客户。A 和 B注册会计师负责对甲公司 2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为 120万元。甲公司 2012年度财务报告于 2013年 3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的 2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分

30、配利润 1800营业收入 36000利润总额 600净利润 400资料二：在对甲公司审计过程中，A 和 B注册会计师注意到以下事项：(1)甲公司应收款项坏账准备计提比例分别为：账龄 1年以内的(含 1年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2012年 12月 31日未经审计的预收款项账面余额为 2344.5万元，明细情况如下(金额单位：人民币万元)：(2)甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。

31、2012 年 1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 4000万元的同定造价合同，预计总成本为 3600万元。2012 年度实际发生成本 2520万元。2012 年来，预计为完成该项合同尚需在 2013年发生成本 1680万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在 2012年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3)2012年 1月起，甲公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低甲公司的产品成本，因此予以批准。2012 年 12月 31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该

32、无形资产的估计使用寿命为 5年，净残值为零，并按直线法摊销。甲公司在研发过程中发生材料费 3000万元、工资费用600万元、其他相关费用 400万元，共 4000万元，其中符合资本化条件的支出为 1800万元。甲公司在 2012年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”2200 万元、“研发支出一资本化支出”1800 万元，贷记“原材料”3000 万元、“应付职工薪酬”600 万元、“银行存款”400 万元；在结转研发支出费用化支出时，借记“管理费用”2200 万元，贷记“研发支出费用化支出”2200 万元；在确认无形资产时，借记“无形资产”1800万元，贷记“研发支

33、出资本化支出”1800 万元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”30 万元，贷记“累计摊销”30 万元。(4)2011年 2月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 1440万元。展示时间为 2011年 2月至 2013年 1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。甲公司于 2011年 7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入 2011年度销售费用。A 和 B注册会计师在审计甲公司 2011年度财务报表时认为，应自 2011年 2月起的两年内平均分摊该项广

34、告费用，提出借记“长期待摊费用”780 万元、贷记“销售费用”780 万元的审计调整建议。甲公司调整了 2011年度财务报表，但未调整2012年度相关账户和财务报表。(5)甲公司于 2012年 8月取得了某外国上市公司 18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 800万元。在编制 2012年 12月 31日资产负债表时，甲公司对该公司投资的账而价值按当日公允价值反映。2013 年 3月 24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2012年 12月 31日相比下挫 60%，从而导致甲公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)2012年 1月 31日，甲公司开发建

35、成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2012 年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 3000万元，其中，一层商铺 1200万元计划用于出租，其余楼层 1800万元计划用于甲公司办公。2012 年 3月 31日，甲公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为 2012年 3月 31日至 2014年 3月 30日，租赁费用总额144万元，自 2012年 4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30年，预计净残值率为原值的 10%，按平均年限法计提折旧。甲公司于 2012年 1月 31日做了增加固定资产一商住楼 3000万元的会计处理；于 2012年 2月至 12

36、月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用折旧费”82.5 元、贷记“累计折旧”82.5万元的会计处理；于 2012年 4月至 12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54 万元、贷记“营业收入其他业务收入”54 万元的会计处理。要求（分数：15.00）(1).在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2012年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损箍及利润分配的影响，下同)。（分数：3.00）_(2).在资料一的基础上

37、如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的 6个事项中的 1个事项，并且拒绝接受 A和 B注册会计师针对事项(I)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A和 B注册会计师应当针对该 6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（分数：3.00）_(3).在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A和 B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(

38、略)ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一三年三月二十五日（分数：3.00）_(4).如果 ABC会计师事务所对甲公司 2011年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在 2012年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对甲公司 2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?（分数：3.00）_(5).假定 A和 B注册会计师在 2013年 3月 24日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司 2012年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果 A和 B注册会计师确定需要修改

39、已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司 2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?如果 A和 B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?（分数：3.00）_ABC会计师事务所于 2012年 12月 30日接受审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年财务报表。甲公司注册资本为 2000万元，审计前财务报表的资产总额为 5000万元。ABC 会计师事务所委派注册会计师 A和 B负责审计甲公司。在计划审计工作时，确定的财务报表整体重要性水平为 90万元。注册会计师 A和 B于 2013年 2月 15日完成了对甲公司审计工作，财务报表于 2013年 3月25日获董

40、事会批准，并于同日报送证券交易所。A 和 B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：(1)由于甲公司一幢建于 1982年、原值 200万元、预计使用年限为 50年、已提折旧 136万元的办公大楼出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40年，决定从 2013年起改变年折旧率，甲公司同意在 2012年年末报表中作相应披露；(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有 67.5万元的长期投资，投资收益为 36.5万元，这些金额已列入 2012年的净收益中，但注册会计师 A和 B术能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是

41、否属实；(3)甲公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。山于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监艋程序；(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性；(5)2012年 11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200万元，甲公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露；(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的 15万元广告费；(7)注册会计师 A和 B从甲公司职员处了解到，甲公司在 2013年 5月份将进行大规模人事变动。

42、要求（分数：5.00）(1).逐一分析上述 7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。 标号 审计报告类型 理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)（分数：2.50）_(2).仅考虑情况(1)，请代注册会计师 A和 B草拟审计报告。（分数：2.50）_(A)注册会计师审计-审计报告、会计师事务所业务质量控制(一)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：32.00)1.关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是_。 A.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 B.应当以书面形式出具审计报告 C.

43、必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告 D.通过在审计报告签字以履行其审计责任（分数：2.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。2.关于注册会计师对甲公司出具的审计报告的作用，以下判断中，不恰当的是_。 A.注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用 B.注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度 C.通

44、过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求 D.审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D不恰当。注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。3.关于评价财务报表是否在所有重大方而按照适用的财务报告编制基础编制，以下影响因素中，不恰当的是_。 A.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策 B.管理层对财务报表各项目是否作出精确的金额判断 C.财务报表是否作出充分披露 D.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性（分数：2.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B不恰当。管理层在编制财务报表时，由于受到估计不确定性的影响，可能对有些资产无法做出精确的金额判断，即只能做到合理的估计。同时，注册会计师在出具审计报告时应当判断被审计单位是否依据适用的财务报告编制基础编制财务报表，需要特别评价下列内容