(A)注册会计师审计-销售与收款循环的审计(二)及答案解析.doc

1、A)注册会计师审计-销售与收款循环的审计(二)及答案解析(总分：109.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：21，分数：21.00)1.以下对销售与收款业务流程中接受客户订购单的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。 A.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定 B.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关 C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报 D.根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.2.以下对销售与收款业务流程中批准赊销信用

2、的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。 A.信用管理部门与销售部门的职责分离与应收账款“计价和分摊”认定相关 B.赊销审批经集体决策签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关 C.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关 D.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“存在”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.3.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是_。 A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关 B.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”

3、认定相关 C.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关 D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关（分数：1.00）A.B.C.D.4.注册会计师了解被审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有效的职责分离控制的是_。 A.由负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员不能开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责（分数：1.00）A.B.C.D.5.以下关于被审计单

4、位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是_。 A.在销售发生之前，赊销已经正确审批 B.未经批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同 D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式（分数：1.00）A.B.C.D.6.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关重大错报风险领域。下列各项中最能预防错报员工贪污、挪用销货款的控制是_。 A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任 C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到客户支票后

5、立即寄送收据给客户（分数：1.00）A.B.C.D.7.注册会计师对被审计单位甲公司应收账款账龄分析的目的主要是为了确认_。 A.坏账准备的计提充分性 B.赊销业务的审批情况 C.应收账款的可收回性 D.应收账款的真实性（分数：1.00）A.B.C.D.8.A注册会计师计划对甲公司 2012年度销售交易中形成的应收账款实施账龄分析，以下情况中恰当的判断是_。 A.应收 A公司账款自 2011年起发生，2012 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2011年度发生的债权。甲公司将应收 A公司账款账龄确定为 12 年 B.应收 B公司款项发生于 2011年度，并于当年贴现，2012 年度

6、到期后，B 公司未能如期偿还。甲公司将该笔应收款项账龄确定为 1年以内 C.应收 C公司账款系甲公司 2012年度从 K公司购买，K 公司对 C公司的该笔债权发生于 2011年度。甲公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年 D.应收 D公司账款发生于 2011年度，该笔债务系戊公司于 2012年度根据债务转移协议转由 D公司承担。甲公司将该笔应收账款账龄确定为 1年以内（分数：1.00）A.B.C.D.9.关于应收账款审计目标，以下事项中，不包括_。 A.确定应收账款的存在 B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收账款的回收日期 D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性（分数：1.00）A.B

7、C.D.10.A注册会计师计划对被审计单位甲公司 2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是_。 A.因甲公司财务报表固有风险和控制风险都很低，可以在财务报表日前提前实施函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.审计项目组进驻甲公司审计现场后，立即进行函证 D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证（分数：1.00）A.B.C.D.11.A注册会计师计划对被审计单位甲公司 2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是_。 A.在粘封询证函时进行统一编号 B.寄发询证

8、函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款 C.有 10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 D.有 10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所（分数：1.00）A.B.C.D.12.A注册会计师计划对被审计单位甲公司 2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是_。 A.重新测试相关的内部控制 B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等 C.实施实质性分析程序 D.审

9、查资产负债表日后的收款情况（分数：1.00）A.B.C.D.13.A注册会计师审计甲公司财务报表时发现其会计记录显示，2012 年 12月 a存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，可能难以发现存在虚假销售的是_。 A.计算 a存货 2012年 12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较 B.进行销售截止测试 C.将 a存货列入监盘范围 D.选择 2012年 12月大额销售客户寄发询证函（分数：1.00）A.B.C.D.14.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年利润表中营业收入项目的完整性认定。以下拟定的审计程序中，不能实现该审计目标

10、的是_。 A.抽取 2012年 12月 31日开具的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录 B.抽取 2012年 12月 31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从营业收入明细账中抽取 2012年 12月 31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票 D.从营业收入明细账中抽取 2013年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（分数：1.00）A.B.C.D.15.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年利润表中营业收入项目是否真实。甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是_。 A.甲公司拟在 2012年 12月按合同约定以离岸价

11、向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于 2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入 B.甲公司于 2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于 2012年确认了相应营业收入 C.A注册会计师发现，甲公司在 2012年 12月 29日以每件 500元(不含增值税)的价格向乙公司交付了 1000件产品。双方约定，在乙公司付清货款前，

12、尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止 2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中 1000件产品的货款，确认了营业收入 500000元 D.甲公司于 2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000元，甲公司提供后续服务。合同约定，丙公司在 2012年和 2013年各支付 250000元。甲公司于 2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了 250000元收入（分数：1.00）A.B.C.D.16.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年销售交易是否真实。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实

13、性最相关的是_。 A.复算销售发票上的数据 B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单 C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 D.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（分数：1.00）A.B.C.D.17.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年销售交易中登记入账金额是否正确。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是_。 A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的

14、分录进行核对 C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.18.注册会计师为了证实被审计单位甲公司营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是_。 A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账 B.从销售发票追查到发运凭证 C.从销售发票追查到营业收入明细账 D.从营业收入明细账追到销售发票（分数：1.00）A.B.C.D.19.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是_

15、 A.以抽查出库单为起点 B.以抽查销售明细账为起点 C.以抽查应收账款明细账为起点 D.以抽查银行对账单为起点（分数：1.00）A.B.C.D.20.注册会计师核对被审计单位甲公司销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否属于同一会计期间，其主要目的是为了获取营业收入_认定的实质性程序。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止（分数：1.00）A.B.C.D.21.A注册会计师计划对被审计单位甲公司 2012年度销售交易实施截止测试。对甲公司实施销售交易截止测试的主要目的是为了检查_。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销售交易的入账时间是否正确 D.销货

16、退回是否已经核准（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：13，分数：26.00)22.以下对销售与收款业务流程中按销售单供货环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有_。 A.仓库部门必须根据已批准的销售单供货 B.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关 C.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单与营业收入“发生”认定相关 D.出库单的连续编号与营业收入“准确性”认定有关（分数：2.00）A.B.C.D.23.以下对销售与收款业务流程中按销售单装运商品的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，

17、恰当的有_。 A.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关 B.发运凭证与营业收入“完整性”认定有关 C.发运部门与仓库部门应当职责分离 D.发运部门必须按照经批准的销售单装运商品（分数：2.00）A.B.C.D.24.以下列销售与收款业务流程中记录销售环节的控制活动的陈述中，恰当的有_。 A.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务 B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 C.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制 D.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告（分数：2.00）A.B.C

18、D.25.A注册会计师计划获取被审计单位甲公司 2012年财务报表中与营业收入“是否均已登记入账”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有_。 A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性（分数：2.00）A.B.C.D.26.A注册会计师计划对被审计单位甲公司 2012年财务报表中与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括_。 A.未曾发货却已登记入账 B.销售交易重复入账 C.向虚构的客户发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账（分数：2.0

19、0）A.B.C.D.27.A注册会计师计划获取对被审计单位甲公司 2012年财务报表中与“登记入账的销售交易真实性”相关的内部控制运行有效审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有_。 A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B.检查顾客的赊购是否经授权批准 C.检查发运凭证连续编号的完整性 D.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（分数：2.00）A.B.C.D.28.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年销售交易是否完整。下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有_。 A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的

20、授权批准 C.发运凭证均经事先编号并已登记入账 D.定期与客户核对应收账款余额（分数：2.00）A.B.C.D.29.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司 2012年与应收账款管理的相关内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行，其中注册会计师应特别关注甲公司以下有关收款环节的内部控制的内容有_。 A.甲公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新 B.甲公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明

21、确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理 C.甲公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理 D.甲公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决（分数：2.00）A.B.C.D.30.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为被审计单位甲公司应收账款的函证对象项目的有_。 A.账龄较长且金额较大的项目 B.与债务人发生纠纷的项目 C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 D.可能产生重大错报或舞弊的非

22、正常的项目（分数：2.00）A.B.C.D.31.如果注册会计师发现被审计单位甲公司同时存在下列_情况，则可以考虑对应收账款采用消极的函证方式。 A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证（分数：2.00）A.B.C.D.32.注册会计师确定被审计单位甲公司应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有_。 A.应收账款在甲公司全部资产中越重要，应收账款函证数量越多 B.甲公司内部控制的越弱，应收账款函证数量越少 C.以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多 D.欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多（分数：2.

23、00）A.B.C.D.33.下列属于注册会计师对被审计单位甲公司应收账款实施的实质性分析程序的有_。 A.复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因 B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性 C.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常 D.计算坏账准备计提是否恰当（分数：2.00）A.B.C.D.34.注册会计师在确定了被审计单位甲公司的应收账款的函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，

24、以下方案中，注册会计师应选取的有_。 A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序 B.如果甲公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制 D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：20.00)注册会计师在函证应收账款时，可能未收到个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：（分数：9.99）(1).未得到询证函回函的可能原因有哪些?（分数：3.33）_(2).若第二次发出询证函仍未得到答复，

25、注册会计师应如何实施进一步审计程序?（分数：3.33）_(3).A注册会计师负责审计甲公司 2012年财务报表。A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2012年 12月 31日的应收账款明细表，并于 2013年 1月 15日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常事项函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 A 30 2013年 1月22日购买甲公司 30万元货物属实，但款项已于 2012年 12月 25日用支票支付(2) 56

26、 B 50 2013年 1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2012年 12月 28日将货物退回甲公司(3) 64 C 64 2013年 1月19日2012年 12月 10日收到甲公司委托本公司代销的货物 64万元，尚未销售(4) 134 D 60 因地址错误，被邮局退回要求 针对上述各种异常情况，请问 A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：3.33）_ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司 2012年度财务报表项目应收账款时，A 注册会计师对截止日为 2012年 12月 31日的应收账款实施了函证程序，并于 201 3年 2月 15日编制了

27、以下应收账款函证分析的工作底稿。 索引号 B-3编制人 日期甲公司应收账款函证分析工作底稿财务报表日：2012 年 12月 31日复核人 日期一、函证 笔数 金额(元) 百分比2012年 12月 31日应收账款 4000 4000000 100%其中：积极函证 108 520000 13%消极函证 280 40000 10%寄发询证函小计 388 560000 23%选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12选择函证合计 400二、结果(一)函证未发现不符积极函证：确认无误部分 W/PB-4 88C 360000 9%消极函证：未回函或回函确认无误部分 W/PB-4 240C 32000 0.

28、8%函证未发现不符小计 328 392000 9.8%(二)函证发现不符积极函证 W/PB-5 4CX 20000 0.5%消极函证 W/PB-5 40CX 8000 0.2%函证发现不符小计 44 28000 0.7%(三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 12标识说明：与应收账款明细账核对相符与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额 28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映要求 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的实际重要性水平是30000元，请简要回答以下问题：（分数：5.00）(1).A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（分数：2

29、50）_(2).针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A 注册会计师应当实施哪些审计程序?（分数：2.50）_A注册会计师负责对甲公司 2012年财务报表进行审计。在审计过程中，A 注册会计师对甲公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。(2)每笔销售业务均由销售经理根据销售政策审核。(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。(5)负责开具发票的人员

30、在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。(6)记账会计根据发运凭证、销售单和销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。要求（分数：5.00）(1).针对上述(1)至(6)项所列控制，请逐项指出是否与营业收入相关，如相关，指出主要与营业收入的什么认定相关。（分数：2.50）_(2).从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：2.50）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：43.00)甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。

31、A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2012年初，甲公司在 5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11个，销售服务人员数量比上年末增加 50%。(2)对于 A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2012年起向医院提供 1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)甲公司从 20

32、11年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3%到 6%的比例，在年度终了后 12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(4)2012年 12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元2012年未审数 2011年已审数项目A类产品 B类产品 A类产品 B类产品主营业务收入 6800 6300 4500 6000减：销售返利 0 300 0 280营业收入 6800

33、 6000 4500 5720营业成本 3500 4300 2700 3700销售费用一员工薪酬 1300 800一办公室租金 390 350利润总额 2000 1200其他应付款一返利 420 280一租金 120 90资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2012年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2012年度计提的

34、销售返利金额的合理性。(4)从 A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。要求（分数：10.00）(1).针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说叫该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。（分数：5.00）_(2).针对资料三(1)至(4)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，

35、逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。（分数：5.00）_A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2011 年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。A 注册会计师于 2013年初对甲公司 2012年度财务报表进行审计，了解到甲公司 2012年度的经营形势、管理及组织架构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：甲公司 2012年度利润表和 2011年度利润表的部分项目如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2012年度(未审数) 2011年度

36、审定数)一、营业收入 58000 41000减：营业成本 40000 33000营业税金及附加 1000 900销售费用 4000 3200管理费用 (5000) 2000财务费用 1000 900资产减值损失 0 0加：公允价值变动损益 0 0投资收益 5000 2000二、营业利润 22000 3000加：营业外收入 1000 1500减：营业外支出 2000 2000三、利润总额 21000 2500减：所得税费用(税率 25%)5750 675四、净利润 15250 1825资料二：甲公司 2012年度及 2011年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)： 项目 2012年度(未

37、审数) 2011年度(审定数)广告费用 1400 1200产品质量保证 500 运输费用 1100 1000工资 1000 1000合计 4000 3200资料三：甲公司正在建设施工的一个预算投资 1000万元仓储中心，A 注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准，当地政府部门要求甲公司在 2012年 12月前拆除。要求（分数：33.00）(1).为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一(结合资料三)进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。（分数：6.60）_(2).对于资料三，结合资料一中利润表，分析资产

38、减值损失项目是否正常；如果不正常，请分析会涉及资产减值损失报表项目的相关认定错报风险，同时请为 A注册会计师提出审计建议。（分数：6.60）_(3).在对营业收入实施实质性分析程序时，A 注册会计师拟实施分析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。（分数：6.60）_(4).A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。(1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5

39、计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2012年年末余额 16553/527.70。 B应收账款账龄分析/B账龄 年初数 年末数1年以内 8392 1091512 年 1186 139923 年 1161 13653年以上 1421 2874合计 12160 16553(2)固定资产和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 2012年年末余额 49580/10496。 固定资产原价类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 8612 1158 62 9708专用设备 10008 3854 121 13741运输工具

40、1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 42092 8277 789 49580类别 累计折旧年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 3490 98 31 3557通用设备 863 865 34 1694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土地 0 15 0 15其他设备 115 83 3 195合计 8540 2334 378 10496(3)长期借款项目附注：2012 年年末余额 13730。 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件a银行第一营业部 1800 2009年 8

41、月 2014 年 7月 9.72% 抵押借款b银行第一营业部 116502008年 9月2013 年 8月 7.65% 抵押借款c银行第二营业部 280 2012年 1月2014 年 1月 5.925%担保借款合计 13730(4)营业收入和营业成本项目附注： 营业收入/营业成本 2012年年度发生额 61020/52819。 营业收入 营业成本品名2011年发生额 2012年发生额 2011年发生额 2012年发生额a产品 40000 41000 38000 33800b产品 20000 20020 19000 19019合计 60000 61020 57000 52819(5)甲公司拥有乙

42、公司 80%，表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在 2012年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2 叭 2年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为 240万元，2011 年度该项收入为 180万元。要求 假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为 A注册会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。（分数：6.60）_(5)

43、ABC会计师事务所 A注册会计师连续多年负责审计上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)。A 注册会计师在计划审计工作中评估甲公司 2012年财务报表整体重要性水平为 1200000元，实际执行的重要性水平为财务报表整体重要性水平的 50%。甲公司 2012年度财务报告于 2013年 2月 25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的 2012年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项目 金额(万元)资产总额 21000股本 7500资本公积股本溢价 4000法定盈余公积 1000未分配利润 900营业收入

44、 18000利润总额 300净利润 200资料二：在对甲公司的审计过程中，A 注册会计师注意到以下事项：(1)A注册会计师在审计甲公司 2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司 2012年 1月营业收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批 a产品的销售业务，在 2011年 12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2012年 1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000 元，贷记“主营业务收入”10000000 元、“应交税费应交增值税(销项税额)”1700000元；同删结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000 元，贷记“库存商品a 产品”8700000元。在对 2011年度财务报表审计时，A 注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整甲公司 2011年度财务报表。甲公司调整了 2011年度财务报表，但未调整 2012年度相关账户和财务报表。(2)甲公司会计政策规定，对应收