(A)注册会计师税法-20及答案解析.doc

1、A)注册会计师税法-20 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：5，分数：100.00)某市一内资房地产开发企业 2012 年有关经营情况如下：(1)2 月 1 日与当地建设银行签订借款合同一份，合同记载借款金额 2000 万元，借款期限 10 个月，还款到期日为 11 月 30 日。(2)2 月中旬用借款 2000 万元和自有资金 800 万元，购得非耕地 40000 平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权为 60 年，2 月末办完相关权属证件。(3)第一期工程(“三通一平”和第一栋写字楼开发)于 11 月 30 日竣工，按合同约

2、定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用 400 万元和写字楼建造费用7200 万元。写字楼占地面积 12000 平方米，建筑面积 60000 平方米。(4)到 12 月 31 日为止对外销售写字楼 50000 平方米，全部签了售房合同，每平方米售价 0.32 万元，共计收入 16000 万元，按售房合同规定全部款项于 12 月31 日均可收回，有关土地权证和房产证次年为客户办理；其余 10000 平方米与某企业合作投资兴办五星级酒店，共担风险，该酒店 2012 年由于刚开业出现亏损，未分配利润。(5)在售房过程中发生销售费用 1500 万元；发生管理费用(不含印花税)900 万元。(说明：

3、计算土地增值税开发费用的扣除比例为 10%)要求 根据以上资料，回答下列问题。（分数：16.00）(1).征收土地增值税时应扣除的取得土地使用权支付的金额。（分数：4.00）_(2).征收土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：4.00）_(3).征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目。（分数：4.00）_(4).2012 年应缴纳的土地增值税。（分数：4.00）_位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地 3 万平方米，其中采摘、观光的种植用地 2.5 万平方米，职工宿舍和办公用地 0.5 万平方米，房产原值 300 万元。公司 2007 年发生以下业务：(1)全年取得

4、旅游观光业务收入 150 万元，农产品零售收入 180 万元。(2)6 月 30 日签订房屋租赁合同一份，将价值 50 万元的办公室从 7 月 1 日起出租给他人使用，租期 12 个月，月租 0.2 万元，每月收租金 1 次。(3)8 月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费 3 万元。(4)9 月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值 30 万元的鲜果拣选机一台，租期 5 年，租金共计 40 万元，每年支付 8 万元。(其他相关资料：适用城镇土地使用税税率每平方米 5 元；公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为 30%；金额以元为单位计算。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算

5、出合计数。（分数：20.00）(1).公司 2007 年应缴纳的城镇土地使用税。（分数：4.00）_(2).公司 2007 年应缴纳的房产税。（分数：4.00）_(3).公司 2007 年应缴纳的营业税。（分数：4.00）_(4).公司 2007 年应缴纳的印花税。（分数：4.00）_(5).公司 2007 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（分数：4.00）_某汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，小汽车出厂价格每辆 100000 元(不含增值税)，2012 年 2 月该厂购销情况如下：(1)销售给特约经销商 A 小汽车 50 辆，经销商已提取 40 辆小汽车，其

6、余 10 辆尚未提货；该厂已经开具了 50 辆小汽车的增值税专用发票。(2)抵债给某供货商小汽车 8 辆，并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费12000 元，运输单位发票抬头为供货商，发票已由该厂转给供货商。(3)与特约经销商 B 签订了 60 辆小汽车的代销协议，代销手续费 5%，该厂当即开具了 60 辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商返还的 30 辆小汽车的代销清单及销货款。(4)以本厂生产的 10 辆小汽车，向一汽车配件厂换取 600000 元的专用配件，双方均已收到货物，未开具增值税专用发票。(5)销售使用过两年的一台旧机床，账面原价 400000 元，已提取折旧 10000

7、0 元，销售价格 410000 元。(6)国内购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000 元，货已入库；另支付运费金额 30000 元，取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额 20000 元，建设基金 5000 元，装卸费 2000 元，保险费3000 元，本月未报送增值税运输发票抵扣清单及电子信息。(7)从国内小规模纳税人处购进自产小汽车零配件一批，并取得当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款 60000 元，货已验收入库。(8)从国外进口原材料一批，支付买价 400000 元、相关费用 30000 元，支付到达我国海关前的运输费用 40000 元、保险费用

8、20000 元。(9)经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得增值税专用发票注明金额5000 元，税额 850 元。(10)本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值 100000 元。(11)购进办公用品一批，取得普通发票注明价款 20000 元；购置复印机一台，普通发票上注明价款 50000 元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款 10000 元。要求 假设小汽车适用消费税税率 5%，关税税率 20%，依据增值税纳税申报表的口径，请计算下列问题，每问需计算出合计数。该厂 2 月份：（分数：20.00）(1).进口环节应缴纳的关税。（分数：4.00）_(2).进口环节缴纳

9、的增值税。（分数：4.00）_(3).当月可以实际抵扣的税额。（分数：4.00）_(4).当月销项税额。（分数：4.00）_(5).当月应纳的增值税额。（分数：4.00）_某房地产开发公司于 2012 年 1 月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款 6000 万元，当月办好土地使用权权属证书。2012 年 2 月至 2013 年 3月中旬该房地产开发公司将受让土地 70%(其余 30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 5800 万元；发生的利息费用为 300 万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3 月

10、下旬，该公司将开发建造写字楼总面积的 20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2013 年 46 月该公司取得租金收入共计 60 万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入 14000 万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用 800 万元、销售费用 400万元。(说明：该公司适用的城市维护建设税税率为 7%；教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；其他开发费用扣除比例为 5%。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：28.00）(1).计算该房地产开发公司 2013 年 4 月6 月共计应缴纳的营业税。（分数：4.00）_(2).计算

11、该房地产开发公司 2013 年 4 月6 月共计应缴纳的城设建设税和教育费附加。（分数：4.00）_(3).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。（分数：4.00）_(4).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：4.00）_(5).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。（分数：4.00）_(6).计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。（分数：4.00）_(7).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（分数：4.00）_位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010 年 1 月发生以下业务：(1)购进挖掘机一台，

12、获得的增值税专用发票上注明的价款为 60 万元、增值税税款为 10.2 万元，支付运费 4 万元，取得公路内河货运发票。(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为 8 万元。(3)开采原煤 10000 吨。采取分期收款方式销售原煤 9000 吨，每吨不含税单价500 元，购销合同约定，本月应收取 1/3 的价款，但实际只收取不含税价款 120万元，另支付运费 6 万元、装卸费 2 万元，取得公路内河货运发票。(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200 吨；另将本月开采的原煤 500 吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。(5)销售开采原煤过程中产生的天然气 125

13、千立方米，取得不含税销售额 25 万元。(6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的 1/5 因管理不善而丢失。(说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5 元/吨，天然气资源税税额为10 元/千立方米。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：16.00）(1).计算该企业当月的增值税进项税额。（分数：3.20）_(2).计算该企业当月的增值税销项税额。（分数：3.20）_(3).计算该企业当月应缴纳的增值税。（分数：3.20）_(4).计算该企业当月应缴纳的资源税。（分数：3.20）_(5).计算

14、该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（分数：3.20）_(A)注册会计师税法-20 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：5，分数：100.00)某市一内资房地产开发企业 2012 年有关经营情况如下：(1)2 月 1 日与当地建设银行签订借款合同一份，合同记载借款金额 2000 万元，借款期限 10 个月，还款到期日为 11 月 30 日。(2)2 月中旬用借款 2000 万元和自有资金 800 万元，购得非耕地 40000 平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权为 60 年，2 月末办完相关权属证件。(3)第一期工程(“三

15、通一平”和第一栋写字楼开发)于 11 月 30 日竣工，按合同约定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用 400 万元和写字楼建造费用7200 万元。写字楼占地面积 12000 平方米，建筑面积 60000 平方米。(4)到 12 月 31 日为止对外销售写字楼 50000 平方米，全部签了售房合同，每平方米售价 0.32 万元，共计收入 16000 万元，按售房合同规定全部款项于 12 月31 日均可收回，有关土地权证和房产证次年为客户办理；其余 10000 平方米与某企业合作投资兴办五星级酒店，共担风险，该酒店 2012 年由于刚开业出现亏损，未分配利润。(5)在售房过程中发生销售费用

16、1500 万元；发生管理费用(不含印花税)900 万元。(说明：计算土地增值税开发费用的扣除比例为 10%)要求 根据以上资料，回答下列问题。（分数：16.00）(1).征收土地增值税时应扣除的取得土地使用权支付的金额。（分数：4.00）_正确答案：(征收土地增值税时应扣除的土地使用权的金额=(2000+800)1200040000=840(万元)解析：(2).征收土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：4.00）_正确答案：(征收土地增值税时应扣除的开发成本金额=7200+4001200040000=7320(万元)解析：(3).征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目。（分数：4.00）_

17、正确答案：(征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目金额=(840+7320)(10%+20%)=2448(万元)解析：(4).2012 年应缴纳的土地增值税。（分数：4.00）_正确答案：(房地产开发企业以不动产对外投资需要征收土地增值税；以不动产对外投资，共担风险，不缴纳营业税。 2012 年应缴纳的土地增值税： 扣除项目=840+7320+2448+160005%(1+7%+3%)=11488(万元) 增值额=16000+100000.32-11488=7712(万元) 增值额与扣除项目金额的比率=771211488100%=67.13% 应缴纳土地增值税=771240%-114885

18、2510.4(万元)解析：位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地 3 万平方米，其中采摘、观光的种植用地 2.5 万平方米，职工宿舍和办公用地 0.5 万平方米，房产原值 300 万元。公司 2007 年发生以下业务：(1)全年取得旅游观光业务收入 150 万元，农产品零售收入 180 万元。(2)6 月 30 日签订房屋租赁合同一份，将价值 50 万元的办公室从 7 月 1 日起出租给他人使用，租期 12 个月，月租 0.2 万元，每月收租金 1 次。(3)8 月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费 3 万元。(4)9 月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁

19、价值 30 万元的鲜果拣选机一台，租期 5 年，租金共计 40 万元，每年支付 8 万元。(其他相关资料：适用城镇土地使用税税率每平方米 5 元；公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为 30%；金额以元为单位计算。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：20.00）(1).公司 2007 年应缴纳的城镇土地使用税。（分数：4.00）_正确答案：(应缴纳的城镇土地使用税=(3-2.5)510000=25000(元)解析：(2).公司 2007 年应缴纳的房产税。（分数：4.00）_正确答案：(应缴纳的房产税=300(1-30%)1.2%50%10000+(300-50)(

20、1-30%)1.2%50%10000+0.2612%10000=24540(元)解析：(3).公司 2007 年应缴纳的营业税。（分数：4.00）_正确答案：(应缴纳的营业税=1505%10000+0.265%10000=75600(元)解析：(4).公司 2007 年应缴纳的印花税。（分数：4.00）_正确答案：(应缴纳的印花税=0.2120.1%10000+400.005%10000=44(元)解析：(5).公司 2007 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（分数：4.00）_正确答案：(应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=75600(5%+3%)=6048(元)解析：某汽车制造厂为增

21、值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，小汽车出厂价格每辆 100000 元(不含增值税)，2012 年 2 月该厂购销情况如下：(1)销售给特约经销商 A 小汽车 50 辆，经销商已提取 40 辆小汽车，其余 10 辆尚未提货；该厂已经开具了 50 辆小汽车的增值税专用发票。(2)抵债给某供货商小汽车 8 辆，并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费12000 元，运输单位发票抬头为供货商，发票已由该厂转给供货商。(3)与特约经销商 B 签订了 60 辆小汽车的代销协议，代销手续费 5%，该厂当即开具了 60 辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商返还的 30 辆小汽车的代销清单及

22、销货款。(4)以本厂生产的 10 辆小汽车，向一汽车配件厂换取 600000 元的专用配件，双方均已收到货物，未开具增值税专用发票。(5)销售使用过两年的一台旧机床，账面原价 400000 元，已提取折旧 100000 元，销售价格 410000 元。(6)国内购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000 元，货已入库；另支付运费金额 30000 元，取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额 20000 元，建设基金 5000 元，装卸费 2000 元，保险费3000 元，本月未报送增值税运输发票抵扣清单及电子信息。(7)从国内小规模纳税人处购进自产小汽车零配件一批，

23、并取得当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款 60000 元，货已验收入库。(8)从国外进口原材料一批，支付买价 400000 元、相关费用 30000 元，支付到达我国海关前的运输费用 40000 元、保险费用 20000 元。(9)经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得增值税专用发票注明金额5000 元，税额 850 元。(10)本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值 100000 元。(11)购进办公用品一批，取得普通发票注明价款 20000 元；购置复印机一台，普通发票上注明价款 50000 元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款 10000 元。要求 假设

24、小汽车适用消费税税率 5%，关税税率 20%，依据增值税纳税申报表的口径，请计算下列问题，每问需计算出合计数。该厂 2 月份：（分数：20.00）(1).进口环节应缴纳的关税。（分数：4.00）_正确答案：(进口原材料关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000(元) 进口原材料应缴纳的关税=49000020%=98000(元)解析：(2).进口环节缴纳的增值税。（分数：4.00）_正确答案：(原材料进口环节应缴纳的增值税=(490000+98000)17%=99960(元)解析：(3).当月可以实际抵扣的税额。（分数：4.00）_正确答案：(当月可以实际抵扣的

25、税额=400000017%+600003%+99960+850-10000017%=680000+3600+99960+850-17000=765610(元)解析：(4).当月销项税额。（分数：4.00）_正确答案：(当月销项税额=(50+8+60+10)10000017%=2176000(元)解析：(5).当月应纳的增值税额。（分数：4.00）_正确答案：(当月应纳增值税额=2176000-765610+410000(1+4%)4%50%=1418274.6(元)解析：某房地产开发公司于 2012 年 1 月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款 6000 万元，当月办好土地使用权

26、权属证书。2012 年 2 月至 2013 年 3月中旬该房地产开发公司将受让土地 70%(其余 30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 5800 万元；发生的利息费用为 300 万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3 月下旬，该公司将开发建造写字楼总面积的 20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2013 年 46 月该公司取得租金收入共计 60 万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入 14000 万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用 800 万元、销售费用 400万元。(

27、说明：该公司适用的城市维护建设税税率为 7%；教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；其他开发费用扣除比例为 5%。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：28.00）(1).计算该房地产开发公司 2013 年 4 月6 月共计应缴纳的营业税。（分数：4.00）_正确答案：(营业税=605%+140005%=3+700=703(万元)解析：(2).计算该房地产开发公司 2013 年 4 月6 月共计应缴纳的城设建设税和教育费附加。（分数：4.00）_正确答案：(城市维护建设税和教育费附加=703(7%+3%)=70.3(万元)解析：(3).计算该房地产开发公司的土地

28、增值税时应扣除的土地成本。（分数：4.00）_正确答案：(土地成本=(6000+60003%)70%80%=3460.8(万元)解析：(4).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：4.00）_正确答案：(开发成本=580080%=4640(万元)解析：(5).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。（分数：4.00）_正确答案：(开发费用=30080%+(3460.8+4640)5%=240+405.04=645.04(万元)解析：(6).计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。（分数：4.00）_正确答案：(写字楼土地增值税的增值额=14000-3

29、460.8-4640-645.04-140005%(1+7%+3%)-(3460.8+4640)20%=2864(万元)解析：(7).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（分数：4.00）_正确答案：(增值额与扣除项目金额的比率=2864(14000-2864)100%=25.72% 应缴纳的土地增值税=286430%=859.2(万元)解析：位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010 年 1 月发生以下业务：(1)购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为 60 万元、增值税税款为 10.2 万元，支付运费 4 万元，取得公路内河货运发票。(2)购进低值易

30、耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为 8 万元。(3)开采原煤 10000 吨。采取分期收款方式销售原煤 9000 吨，每吨不含税单价500 元，购销合同约定，本月应收取 1/3 的价款，但实际只收取不含税价款 120万元，另支付运费 6 万元、装卸费 2 万元，取得公路内河货运发票。(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤 200 吨；另将本月开采的原煤 500 吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。(5)销售开采原煤过程中产生的天然气 125 千立方米，取得不含税销售额 25 万元。(6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的 1/5 因管理不善而丢失。(说明：相关票据在本月通过

31、主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为 0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为 5 元/吨，天然气资源税税额为10 元/千立方米。)要求 根据以上资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。（分数：16.00）(1).计算该企业当月的增值税进项税额。（分数：3.20）_正确答案：(进项税额=10.2+47%+8(1-1/5)+67%=17.3(万元)解析：(2).计算该企业当月的增值税销项税额。（分数：3.20）_正确答案：(销项税额=90005001/31000017%+2005001000017%+5005001000017%+2513%=34.7(万元)解析：(3).计算该企业当月应缴纳的增值税。（分数：3.20）_正确答案：(应纳增值税=34.7-17.3=17.4(万元)解析：(4).计算该企业当月应缴纳的资源税。（分数：3.20）_正确答案：(应纳资源税=90001/3510000+(200+500)510000=1.85(万元)解析：(5).计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（分数：3.20）_正确答案：(应纳城市维护建设税与教育费附加=17.4(5%+3%)=1.39(万元)解析：