(A)注册会计师税法-42及答案解析.doc

1、(A)注册会计师税法-42 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、lilist-style-type:n(总题数：5，分数：100.00)1.某有进出口经营权的生产企业(增值税一般纳税人)，2012 年 6 月发生如下业务： (1)从德国进口一批化工产品，其价格为 580 万元人民币，不含向卖方的代理人支付佣金 8 万元人民币，运抵到我国港口的运费为 10 万元人民币，其他杂费 2 万元人民币，但是保险费无法确定。货物进口后 7 月份进行销售。 (2)从菲律宾进口木材(初级产品)一批，其货价为 124 万元人民币，含向国内的采购代理人支付的佣金 2.4 万元人民币，途中发生

2、运费 1.5 万元人民币，保险费 2.8 万元人民币。完税以后，货物运到该企业的生产车间进行加工，发生运费 0.5 万元(有比对认证的货票)。加工后的板材进行销售，取得销售收入并开具了增值税专用发票，上面注明的金额为 580 万元。 (注：化工产品的关税税率为 25%，木材的关税税率为 30%) 要求 (1)计算当月从德国进口化工产品应纳的关税、增值税。 (2)计算当月从菲律宾进口木材应纳的关税、增值税。 (3)计算当月国内销售板材应纳的增值税。（分数：20.00）_2.地处市区的某企业 2012 年的房产情况如下： (1)年初共有自建和购置的房产 80 间，房产的原值为3200 万元，6 月

3、份将 10 间房屋出租(原值 400 万元)，租期 1 年，取得年租金收入 3 万元(有合同)，采用按月支付租金的办法。 (2)8 月份将 20 间房屋对外投资联营，其中 10 间原值为 400 万元的房屋采取参与利润分红共担风险的方式；另外，10 间原值为 400 万元的房屋采取每年收取固定收入 8 万元的方式。 (3)10 月份将购置的 15 间房屋出售(原值 600 万元)，取得收入 1000 万元(购置价格为 600 万元)。重置成本价为 800 万元，该房屋有六成新。 (4)10 月份将自建的房屋 5 间出售(原值 200 万元)，取得收入 500 万元。采用组成计税价格的办法办理纳

4、税事宜。已知该房屋的工程成本为 12 万元，当地政府规定的成本利润率为 5%。该房屋的重置成本价为 400 万元，有四成新。 (注：当地政府规定的房产税的减除率为 20%) 要求 (1)计算该企业应纳的营业税； (2)计算该企业应纳的城建税和教育费附加； (3)计算该企业应纳的房产税； (4)计算该企业应纳的印花税； (5)计算该企业应纳的土地增值税。（分数：20.00）_3.有进出口经营权的某外贸公司，2012 年 10 月发生以下经营业务： (1)经有关部门批准从境外进口小轿车 30 辆，每辆小轿车货价 15 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同

5、业务的运输费用占货价的比例为 2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。公司委托某运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用 9 万元，取得了运输公司开具的普通发票(已比对)。 外贸公司当月售出 24 辆，每辆取得含税销售额 40.95 万元，公司自用 2 辆并作为本企业固定资产。 (2)月初将上月购进的库存材料价款 40 万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费 20 万元；进境前的运输费和保险费共 3 万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 (提示：小轿车关税税率 60%、货物关税税率 20%

6、、增值税税率 17%、消费税税率 8%) 要求 (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。 (3)计算国内销售环节 10 月份应缴纳的增值税。（分数：20.00）_4.某城市一日化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品， 2012 年度 111 月份已预缴企业所得税 18.5 万元。12 月份有关的生产经营情况如下： (1)期初库存外购已税化妆品 120 万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款 240 万元(专用发票已比对认证)： (2)生产领用外购化妆品 250 万元，其他生产费用

7、78 万元，生产成套化妆品 15 万件，每件成套化妆品单位成本 45 元； (3)批发销售成套化妆品 12 万件，开具增值税专用发票，取得销售额 600 万元；零售成套化妆品 3 万件，开具普通发票，取得销售收入 234 万元； (4)12 月 3 日销售外购的商标权取得销售收入100 万元。该商标权为当年 3 月 1 日购进并投入有效使用，支付外购金额 60 万元，使用时按 10 年期限计算摊销； (5)当月发生产品销售费用 20 万元、财务费用 5 万元、管理费用 15 万元； (6)当月发生意外事故损失库存的外购已税化妆品 3 万元(不含增值税额)； (7)当月取得保险公司赔款 5 万元

8、。 (注：化妆品、成套化妆品的消费税税率为 30%，教育费附加征收率为 3%，企业所得税税率为 25%) 要求 (1)计算该企业当年 12 月份应缴纳的消费税； (2)计算该企业当年 12 月份应缴纳的增值税； (3)计算该企业当年 12月份应缴纳的营业税； (4)计算该企业当年 12 月份应缴纳的城建税、教育费附加； (5)汇算清缴当年度该企业应缴纳的企业所得税额。（分数：20.00）_5.某综合性商场 2012 年 10 月份发生以下业务： (1)上月购进彩电 50 台，增值税专用发票(已认证)上注明的单价为 1800 元。当月销售彩电 20 台，每台零售价格为 3510 元。由于质量问题

9、顾客退回彩电 2 台，商场提供了税务机关的进货退出注明单，已将 2 台彩电退回厂家，并取得了厂家开具的红字专用发票。 (2)当月外购金银首饰一批，增值税专用发票(已认证)上注明的销售额为 240000 元，当月零售金银首饰的收入为 180000 元，其中有 50000 元属于以旧换新的销售收入(该销售收入不含旧首饰扣减的 50000 元)。 (3)当月以分期收款的方式销售批发销售干鲜果品一批，合同规定的销售额为 60000 元，对方平均分 3 个月支付货款，本月购买者支付 20000 元货款时，商场开具了全部销售额的防伪税控增值税专用发票。 (4)从小规模生产企业处购买一批日用品，取得税务机关

10、代开的防伪税控增值税专用发票，上面注明的金额为36000 元。由于用商场的车运输，向对方收取了运输费用 1060 元。(开具运输发票) (5)该商场采购电器时与供货方采取平销返利的方式，取得供货方的返还收入 35100 元。 (6)当月商场直接从农业生产者手中购进干鲜果品一批，收购凭证上注明的买价为 12000 元，同时发生运输费用 1000 元(有货票，已比对)。入库后被盗，损失了 3000 元(其中含运输成本 279 元)。 (7)购进采集增值税专用发票抵扣联信息用的扫描仪和计算机，增值税专用发票(已认证)上注明的价款合计为 7500 元。 要求 (1)计算当月允许抵扣的进项税额。 (2)

11、计算当月的增值税销项税额。 (3)计算当月应纳的增值税。 (4)计算当月应纳的消费税。 (5)计算当月应纳的营业税。（分数：20.00）_(A)注册会计师税法-42 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、lilist-style-type:n(总题数：5，分数：100.00)1.某有进出口经营权的生产企业(增值税一般纳税人)，2012 年 6 月发生如下业务： (1)从德国进口一批化工产品，其价格为 580 万元人民币，不含向卖方的代理人支付佣金 8 万元人民币，运抵到我国港口的运费为 10 万元人民币，其他杂费 2 万元人民币，但是保险费无法确定。货物进口后 7 月份进行销

12、售。 (2)从菲律宾进口木材(初级产品)一批，其货价为 124 万元人民币，含向国内的采购代理人支付的佣金 2.4 万元人民币，途中发生运费 1.5 万元人民币，保险费 2.8 万元人民币。完税以后，货物运到该企业的生产车间进行加工，发生运费 0.5 万元(有比对认证的货票)。加工后的板材进行销售，取得销售收入并开具了增值税专用发票，上面注明的金额为 580 万元。 (注：化工产品的关税税率为 25%，木材的关税税率为 30%) 要求 (1)计算当月从德国进口化工产品应纳的关税、增值税。 (2)计算当月从菲律宾进口木材应纳的关税、增值税。 (3)计算当月国内销售板材应纳的增值税。（分数：20.

13、00）_正确答案：(1)计算从德国进口化工产品应纳的关税、增值税。 关税的完税价格=580+8+10+(580+10)3=599.77(万元) 应纳关税=599.7725%149.94(万元) 应纳增值税=(599.77+149.94)17%127.45(万元) (2)计算从菲律宾进口木材应纳的关税、增值税： 关税完税价格=124-2.4+1.5+2.8=125.9(万元) 应纳关税=125.930%=37.77(万元) 应纳增值税=(125.9+37.77)13%21.28(万元) (3)计算国内销售板材应纳的增值税：销售板材的销项税额=58017%=98.6(万元) 允许抵扣的进项税额=1

14、27.45+21.28+0.57%=148.765(万元) 当月应纳增值税=98.6-148.765=-50.165(万元) 因为是负数，50.165 万元结转下期继续抵扣。)解析：2.地处市区的某企业 2012 年的房产情况如下： (1)年初共有自建和购置的房产 80 间，房产的原值为3200 万元，6 月份将 10 间房屋出租(原值 400 万元)，租期 1 年，取得年租金收入 3 万元(有合同)，采用按月支付租金的办法。 (2)8 月份将 20 间房屋对外投资联营，其中 10 间原值为 400 万元的房屋采取参与利润分红共担风险的方式；另外，10 间原值为 400 万元的房屋采取每年收取

15、固定收入 8 万元的方式。 (3)10 月份将购置的 15 间房屋出售(原值 600 万元)，取得收入 1000 万元(购置价格为 600 万元)。重置成本价为 800 万元，该房屋有六成新。 (4)10 月份将自建的房屋 5 间出售(原值 200 万元)，取得收入 500 万元。采用组成计税价格的办法办理纳税事宜。已知该房屋的工程成本为 12 万元，当地政府规定的成本利润率为 5%。该房屋的重置成本价为 400 万元，有四成新。 (注：当地政府规定的房产税的减除率为 20%) 要求 (1)计算该企业应纳的营业税； (2)计算该企业应纳的城建税和教育费附加； (3)计算该企业应纳的房产税； (

16、4)计算该企业应纳的印花税； (5)计算该企业应纳的土地增值税。（分数：20.00）_正确答案：(1)计算该企业应纳的营业税： 房屋出租应纳营业税=300001275%=875(元) 对外投资联营收取固定收入的营业税=800005%=4000(元) 出售购置的房屋应纳营业税=(1000-600)5%=20(万元) 自建房屋出售应纳销售不动产营业税=5005%=25(万元) 自建房屋应纳建筑业营业税=12(1+5%)(1-3%)3%0.39(万元) (2)计算该企业应纳的城建税和教育费附加：应纳城建税和教育费附加=(875+4000+200000+250000+3900)(7%+3%)=4587

17、7510%=45877.5(元) (3)计算该企业应纳的房产税： 房屋出租后应纳房产税=3000012%127=875(元) 房屋出租前应纳房产税=400(1-20%)1.2%125=1.6(万元) 对外投资联营后收取固定收入的房产税=8000012%128=6400(元) 对外投资联营前收取固定收入的房产税=400(1-20%)1.2%125=1.6(万元) 对外投资联营共担风险的房产税=40000001.2%128=32000(元) 其余房屋应纳房产税=(3200-1200)(1-20%)1.2%-(600+200)(1-20%) 1.2%123=19.2-1.92=17.28(万元) (

18、4)计算该企业应纳的印花税： 房屋出租应纳印花税=300001=300(元) 出售房屋应纳印花税=1000.5+5000.5=0.5+0.25=0.75(万元) (5)计算该企业应纳的土地增值税： 出售购置房屋的评估价格=80060%=480(万元) 增值额=1000-480-20-2-0.5=497.5(万元) 增值额占扣除项目的比重=497.5502.5100%99% 应纳土地增值税=497.540%-502.55%=199-25.125=173.875(万元) 出售自建房屋的评估价格=40040%=160(万元) 增值额=500-160-25.39-2.539-0.25=311.821(

19、万元) 增值额占扣除项目的比重=311.821188.179165.70% 应纳土地增值税=311.82150%-188.17915%=155.91-28.23=127.68(万元)解析：3.有进出口经营权的某外贸公司，2012 年 10 月发生以下经营业务： (1)经有关部门批准从境外进口小轿车 30 辆，每辆小轿车货价 15 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为 2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。公司委托某运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用 9 万元，取得了运输公司开具的普通发票(已比对

20、)。 外贸公司当月售出 24 辆，每辆取得含税销售额 40.95 万元，公司自用 2 辆并作为本企业固定资产。 (2)月初将上月购进的库存材料价款 40 万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费 20 万元；进境前的运输费和保险费共 3 万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。 (提示：小轿车关税税率 60%、货物关税税率 20%、增值税税率 17%、消费税税率 8%) 要求 (1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 (2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。 (3)计算国内销售环节 10

21、月份应缴纳的增值税。（分数：20.00）_正确答案：(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 要注意：关税完税价格的确认。 进口小轿车的货价=1530=450(万元) 进口小轿车的运输费=4502%=9(万元) 进口小轿车的保险费=(450+9)3=1.38(万元) 进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元) 应纳关税=460.3860%=276.23(万元) 进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格=(460.38+276.23)(1-8%)=800.66(万元) 应缴纳消费税=800.668%=64.05(万元) 进口环节小轿

22、车应缴纳增值税： 应缴纳增值税=(460.38+276.23+64.05)17%=136.11(万元) 或：800.6617%=136.11(万元) (2)加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税： 要注意：外加工与外修理的关税完税价格组成不同，外修理不包括相关费用和保险费。 加工货物关税的组成计税价格=20+3=23(万元) 加工货物应缴纳的关税=2320%=4.6(万元) 加工货物应缴纳的增值税=(23+4.6)17%=4.69(万元) (3)国内销售环节应缴纳的增值税： 要注意：进口小轿车的进项税额不是 30 辆，而是 28 辆。 销项税额=40.95(1+17%)17%24=142.8(

23、万元) 进项税额：(97%+136.11)3028+4.69=132.31(万元) 应纳税额=142.8-132.31=10.49(万元)解析：4.某城市一日化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品， 2012 年度 111 月份已预缴企业所得税 18.5 万元。12 月份有关的生产经营情况如下： (1)期初库存外购已税化妆品 120 万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款 240 万元(专用发票已比对认证)： (2)生产领用外购化妆品 250 万元，其他生产费用 78 万元，生产成套化妆品 15 万件，每件成套化妆品单位成本 45 元； (3)批发

24、销售成套化妆品 12 万件，开具增值税专用发票，取得销售额 600 万元；零售成套化妆品 3 万件，开具普通发票，取得销售收入 234 万元； (4)12 月 3 日销售外购的商标权取得销售收入100 万元。该商标权为当年 3 月 1 日购进并投入有效使用，支付外购金额 60 万元，使用时按 10 年期限计算摊销； (5)当月发生产品销售费用 20 万元、财务费用 5 万元、管理费用 15 万元； (6)当月发生意外事故损失库存的外购已税化妆品 3 万元(不含增值税额)； (7)当月取得保险公司赔款 5 万元。 (注：化妆品、成套化妆品的消费税税率为 30%，教育费附加征收率为 3%，企业所得

25、税税率为 25%) 要求 (1)计算该企业当年 12 月份应缴纳的消费税； (2)计算该企业当年 12 月份应缴纳的增值税； (3)计算该企业当年 12月份应缴纳的营业税； (4)计算该企业当年 12 月份应缴纳的城建税、教育费附加； (5)汇算清缴当年度该企业应缴纳的企业所得税额。（分数：20.00）_正确答案：(1)计算该企业当年 12 月份应缴纳的消费税： 零售化妆品应纳消费税=234(1+17%)30%=20030%=60(万元) 批发化妆品应纳消费税=60030%=180(万元) 当月实际缴纳消费税=60+180-12030%=204(万元) (2)计算该企业当年 12 月份应缴纳的

26、增值税： 销项税额=600+234(1+17%)17%=136(万元) 进项税额=24017%-3017%=40.8-5.1=35.7(万元) 应纳增值税=136-35.7=100.3(万元) (3)计算该企业当年 12 月份应缴纳的营业税：应纳营业税额=1005%=5(万元) (4)计算该企业当年 12 月份应缴纳的城建税、教育费附加： 应纳城建税=(204+100.3+5)7%=21.651(万元) 应交教育费附加=(204+100.3+5)3%=9.279(万元) (5)计算从联营企业分回税后利润的补税额： 分回联营企业的税后利润应补企业所得税额=38(1-24%)(33%-24%)=5

27、09%=4.5(万元) 汇算清缴当年度该企业应缴纳的企业所得税额： 应扣除产品销售成本=1545=675(万元) 应扣除商标权销售成本=60-(6010128)=56(万元) 应扣除的费用=20+5+15=40(万元) 营业外支出=30(1+17%)-5=30.1(万元) 应纳税所得额=600+234(1+17%)+100-675-56-40-30.1=98.9(万元) 生产经营所得应缴纳企业所得税=98.925%-18.5=6.225(万元)解析：5.某综合性商场 2012 年 10 月份发生以下业务： (1)上月购进彩电 50 台，增值税专用发票(已认证)上注明的单价为 1800 元。当月

28、销售彩电 20 台，每台零售价格为 3510 元。由于质量问题顾客退回彩电 2 台，商场提供了税务机关的进货退出注明单，已将 2 台彩电退回厂家，并取得了厂家开具的红字专用发票。 (2)当月外购金银首饰一批，增值税专用发票(已认证)上注明的销售额为 240000 元，当月零售金银首饰的收入为 180000 元，其中有 50000 元属于以旧换新的销售收入(该销售收入不含旧首饰扣减的 50000 元)。 (3)当月以分期收款的方式销售批发销售干鲜果品一批，合同规定的销售额为 60000 元，对方平均分 3 个月支付货款，本月购买者支付 20000 元货款时，商场开具了全部销售额的防伪税控增值税专

29、用发票。 (4)从小规模生产企业处购买一批日用品，取得税务机关代开的防伪税控增值税专用发票，上面注明的金额为36000 元。由于用商场的车运输，向对方收取了运输费用 1060 元。(开具运输发票) (5)该商场采购电器时与供货方采取平销返利的方式，取得供货方的返还收入 35100 元。 (6)当月商场直接从农业生产者手中购进干鲜果品一批，收购凭证上注明的买价为 12000 元，同时发生运输费用 1000 元(有货票，已比对)。入库后被盗，损失了 3000 元(其中含运输成本 279 元)。 (7)购进采集增值税专用发票抵扣联信息用的扫描仪和计算机，增值税专用发票(已认证)上注明的价款合计为 7

30、500 元。 要求 (1)计算当月允许抵扣的进项税额。 (2)计算当月的增值税销项税额。 (3)计算当月应纳的增值税。 (4)计算当月应纳的消费税。 (5)计算当月应纳的营业税。（分数：20.00）_正确答案：(1)计算当月允许抵扣的进项税额。 退回厂家存在质量问题的彩电商场应该做进项税额转出处理，即减少当期的进项税额。 进项税额转出=1800217%=612(元) 外购金银首饰的进项税额=24000017%=40800(元) 从小规模生产企业购进日用品的进项税额=360003%=1080(元) 平销返利进项税额转出额=35100(1+17%)17%=5100(元) 购进干鲜果品可抵扣进项税额

31、=1200013%+10007%-(3000-279)(1-13%)13%-279(1-7%)7%=1560+70-406.59-21=1202.41(元) 扫描仪和计算机可抵扣进项税额=750017%=1275(元) 合计允许抵扣的进项税额=40800+1080+1202.41+1275-612-5100=38645.41(元) (2)计算当月的增值税销项税额。 销售彩电的销项税额=3510(1+17%)17%(20-2)=9180(元) 零售金银首饰的销项税额=180000(1+17%)17%=26153.85(元) 分期收款干鲜果品的销项税额=6000013%=7800(元) 合计当月的销项税额=9180+26153.85+7800=43133.85(元) (3)计算当月应纳的增值税。 应纳增值税=43133.85-38645.41=4488.44(元) (4)计算当月应纳的消费税。 零售金银首饰应纳消费税=180000(1+17%)5%=7692.31(元) (5)计算当月应纳的营业税。 应纳营业税=10603%=31.8(元)解析：