2012年注册会计师（审计）真题试卷及答案解析.doc

1、2012 年注册会计师（审计）真题试卷及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：50.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A 注册会计师应当考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的

2、形式为预期使用者获取C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告(2).在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A 注册会计师应当考虑的业务特征是( )。（分数：2.00）A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务(3).在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.由预期使用者责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对象形

3、式评价和计量标准并提供给预期使用者D.由预期使用者根据判断自行行使标准(4).在合理保证的直接报告业务中，A 注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是( )。（分数：2.00）A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据 X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据 X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的”A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在确

4、定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务-作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定

5、条款的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是( )。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误解(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册

6、会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。在确定重要性时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做

7、法中，注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。（分数：2.00）A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬(4).在确定尚未更

8、正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( )。（分数：2.00）A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍性(5).随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。（分数：2.00）A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).对于下列应收

9、账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性(2).对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性(3).对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.发生B.完整性C.截止D.分类注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判

10、断。（分数：8.00）(1).在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度(2).在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是( )。（分数：2.00）A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(3).在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，

11、注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力(4).在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度的财务报表进行审计。在采购和付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：

12、6.00）(1).根据甲公司实际情况，以下不属于 A 注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的是( )。（分数：2.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为甲公司重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求甲公司作出解释，判断甲公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常

13、A 注册会计师可以采用的分析程序是( )。（分数：2.00）A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况C.重新计算固定资产修理及维护费用D.检查本期固定资产的增加(3).A 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点不包括( )。（分数：2.00）A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出ABC 会计师事务所在执行 201 1 年度财务

14、报表审计业务中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于( )。（分数：2.00）A.欺诈B.没有过失C.重大过失D.普通过失(2).下列情况中，会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任的是( )。（分数：2.00）A.未完全遵守执业准则的规定对按特定项目获取充分、适当的审计证据的情况下就出具了审计报告B.注册会计师专业胜任能力不足C.明知被审计单位财务报表有重大错报，却加以虚伪

15、陈述并出具了无保留意见的审计报告D.错误的判断和评价了审计证据二、多项选择题(总题数：4，分数：20.00)2.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_注册会计师负责审计甲公司 201 1 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。（分数：2.00）A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D

16、房屋租赁收入(2).在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制(3).如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.数据的可靠性B.预期的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定的适用性注册会计师负责审计甲公司 201 1 年度财务报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).下列

17、情形中，注册会计师认为能常适合采用自动技术控制的有( )。（分数：2.00）A.存在大量、重复发生的交易B.存在大额、异常的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则(2).下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。（分数：2.00）A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职责分离(3).注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。（分数：2.00）A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行(4).在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。（分数：2.0

18、0）A.控制本身的设计是否有效B.控制是否得到执行C.是否信赖控制并实施控制测试D.是否实施实质性程序A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).下列有关持续经营假设的说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的 12 个月B.针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.甲公司的治理层应当对持续

19、经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性D.如果甲公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估(2).下列有关 A 注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有( )。（分数：2.00）A.如果认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不大确定性，此时如果财务报表已作出充分披露，A 注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告B.如果甲公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，A 注册会计师实施了补充程序后认为其他编制

20、基础适当，且财务报表已作出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告C.如果认为甲公司同时存在多项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，A 注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但财务报表已作出充分披露，则 A 注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告D.如果判断甲公司将不能持续经营，但甲公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，A 注册会计师应出具否定意见的审计报告(3).下列属于甲公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有( )。（分数：2.00）A.关键管理人员离职且无人替代B.失去主要市场、特许权

21、主要供应商C.在到期日无法偿还债务D.对发生的灾害未购买保险或保额不足三、简答题(总题数：7，分数：14.00)3.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_4.甲集团有乙公司等 6 家全资子公司，ABC 会计师事务所审计甲集团 20l 1 年度财务报告，确定甲集团合并财务报表整体的重要性为 500 万元，集团审计项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： （分数：2.00）_5.A 注册会计师审计甲公司 2011 年度财务报告，在针对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样。甲公司 2011 年 12

22、 月 31 日存货账面余额合计 15 000 万元，A 注册会计师确定总体规模 3 000，样本规模 200，样本账面余额合计 1 200 万，样本审定金额合计为 800 万元，A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法推断总体的错报金额。（分数：2.00）_6.A 注册会计师审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报告附注中对此未作充分披露。拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额和审计财务报告中列示的营业收人金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年报，

23、而非已审计的财务报表。管理层拒绝修改，A 注册会计师认为上述情形不会影响审计意见，所以无需采取任何行动。 (3)甲公司 2010 年财务报告经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求： 针对(1)(2)指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明正确的应对措施。针对(3)，指出 A 注册会计师应在其他事项段说明的内容。（分数：2.00）_7.ABC 会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： (1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制

24、度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。 (3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应当通过技术部进行书面咨询，或以与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决。分歧未解决前不得出具审计报告。 (4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优秀，则以后可以每 5 年检查一次。(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起 60 日内将业务工作底稿归档，归档后，项目组

25、需要删除或增加工作底稿，须经主任会计师批准。 要求： 针对以上(1)(6)，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。（分数：2.00）_8.A 注册会计师负责审计甲公司 201 1 年度财务报告，甲公司 2011 年 1 2 月 3 1 日应收账款余额为 3 000万，A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万，相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公

26、司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归人审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 (3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，收到电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误，审计项目组成员将电子邮件内容打印并归人审计工作底稿。 (4)甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万，甲公司销售部人员解释为：甲公司于 2011 年 12 月末卖给

27、乙公司产品，2011 年未开发票，乙公司未入账，A 注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。 (5)实施函证的 1 800 万应收账款余额中，审计项目组未收到回函的金额合计为 950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500 万元查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的 450 万元检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 (6)鉴于对 60应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余 40的应收账款余额也不存在错报，无需实施进一步审计程序。 要求： 对上述(1)(6)，逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）

28、9.上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所常年审计客户，在对甲公司 2011 年财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项： (1)A 注册会计师在 2006 年至 2011 年间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了 20092010 年度甲公司审计报告。2011 年 A 注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司 2011 年财务报表审计项目合伙人。 (2)甲公司与 ABC 会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐ABC 会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由 ABC 会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。 (3)审计项目组成员 B 因为工作忙，授权理财顾问管理其股票

29、账户，在 B 不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至 2011 年 12 月 31 日，该股票市值为 500 元。 (4)C 为审计项目组新员工，其妻子曾为甲公司财务经理，2011 年 3 月离职。 (5)甲公司总经理批准审计项目组可以按照成本价购买甲公司产品，每人限购 2000 元。 (6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，财务经理突然离职。新财务经理上任前，由 ABC 会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时担任财务经理工作，借调时间为一周。 要求： 结合上述资料，回答 ABC 会计师事务所、甲审计组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简述理由。

30、分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：12.00)10.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：6.00）_甲公司是 ABC 会计师事务所常年审计客户，主要从事 a、b、C 石化产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年财务报告，按税前利润 5确定财务报表整体的重要性为 60 万。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司利用 ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用 ERP 系统之外的 G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析

31、2011 年信息技术部门在 ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (2)与以前年度相比，甲公司 2011 年固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (3)甲公司委托第三方公司加工生产 a 产品，2011 年 2 月，新增乙公司为委托加工方，甲公司支付乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20。管理层假设，由于乙公司加工的产品质量高，因此付给乙公司更多的加工费。但是审计项目组发现，2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工。 (4)b 产品 5

32、8 月直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有发生明显变化。销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b 产品有季节性生产的特点，需要雇佣大量的临时工。这与 A 注册会计师在以前年度了解的情况相一致。 (5)为方便盘点人员，甲公司将 a、b 产品的年度盘点时间定为 2011 年 12 月 31 日，C产品为 2011 年 12 月 20 日。自 2011 年 12 月 25 日起，由新人职的存货管理员负责管理 C 产品并在 ERP 系统中记录其数量变动。 (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。201 1 年 12 月 31 日，该部分产品账面价值为 300 万元，甲公司、

33、丙公司在年末对账时发现 80 万元的差异，丙公司解释，差异是由于甲公司客户与 2011 年 12 月 30 日提货，相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： 审计工作底稿制造费用数据部分内容如下： （分数：6.00）(1).根据资料一，结合资料二，不考虑其他条件，逐项指出资料一是否可以表明存在重大错报风险，如有风险则说明理由，并指出与哪些项目(仅包括营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、固定资产、存货、应付职工薪酬)的哪些认定相关。（分数：2.00）_(2).根据资料三的审计程序，指出相关审计程序与根据资料一、结合资料二识别的重大错报风险是否直接相关，如果不是，指出与该审计程序直接相关的财

34、报项目和认定。（分数：2.00）_(3).代 A 注册会计师判断应出具何种审计报告并续编审计报告。 审计意见类型： 审计报告 X X(股份)有限公司董事会(或全体股东)： 我们审计了后附的(股份)有限公司(以下简称公司)财务报表，包括 200年 1 2 月 3 1 日的资产负债表(及合并资产负债表)，200年度的利润表(及合并利润表)、所有者权益变动表(及合并所有者权益变动表)和现金流量表(及合并现金流量表)以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略)三、_四、_五、_会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名

35、并盖章)中国市 二壹二年月日（分数：2.00）_2012 年注册会计师（审计）真题试卷答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：50.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。_解析：注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A 注册会计师应当考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.提供的保证程度是合

36、理保证还是有限保证B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告解析：解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。(2).在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A 注册会计师应当考虑的业务特征是( )。（分数：2.00）A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得

37、该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务解析：解析：在接受业务承接前，注册会计师应当了解业务环境，其后，注册会计师要考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。并且拟承接的业务具备下列所有条件时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：鉴证对象恰当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、，洽当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。(3).在下列预期使用者

38、获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是( )。（分数：2.00）A.由预期使用者责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者D.由预期使用者根据判断自行行使标准解析：解析：预期使用者获取标准的方式有：公开发布；在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。(4).在合理保证的直接报告业务中，A 注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是( )。（分数：2.00）A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据 X 标准，内部控制在所有重大方面是有效

39、的这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据 X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 解析：解析：本题有两个注意点：合理保证和直接报告业务。首先，考虑直接报告业务，直接提及鉴证对象和标准；其次，考虑合理保证的表述方式是积极的方式。综合考虑两点，只有选项 D 最符合题意。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业

40、判断。（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致 A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务-作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务解析：解析：被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制，会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时，注册会计师不能将其作为

41、鉴证业务予以承接。(2).如果是连续审计业务，在下列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动 解析：解析：在连续审计业务中，应当考虑重新签订审计业务约定书的情况有： 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； 需要修改约定条款或者增加特别条款； 高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 法律法规的规定； 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关

42、会计制度发生变化。(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是( )。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误解 解析：解析：在完成审计业务前，变更审计业务的合理理由有：情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解。(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2

43、00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 解析：解析：审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，其中包括：没有实施审计，因而不发表审计意见。如果在财务报表中提及报表经过审计，可能会误导财务报表使用者，故不应该提及。故四个选项中，只有选项 D 最符合题意。注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。在确定重要性时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是( )。（分数：2.00

44、A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境解析：解析：判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将财务报表使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错误的是( )。（分数：2.00）A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可

45、能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因解析：解析：选项 A，注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。（分数：2.00）A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬 解析：解析：在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能