中级会计实务-120及答案解析.doc

1、中级会计实务-120 及答案解析(总分：111.98，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：7，分数：112.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，202 年至 204 年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下： (1)202 年 5 月 16 日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以 5400 万元收购丙公司持有的乙公司 2000 万股普通股，占乙公司全部股份的 20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为 202 年 6 月 30 日。该股权转让协议于 202 年 6 月 15日分别经各公

2、司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 (2)202 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 5400 万元支付股权转让款，另支付相关税费 20 万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 (3)202 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定上述资产均未计提减值准备，固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于 202 年对外出售 60%，203 年对外出售剩余的 40%。 项目 账面原价 (万元) 预计使用 年限 已使用年限 已提

3、折旧或摊销 公允价值 残值 方法 存货 800 1000 固定资产 2100 15 5 700 1800 0 年限平均法 无形资产 1200 10 2 240 1200 0 直线法 合计 4100 900 4000 (4)202 年度乙公司实现净利润 1200 万元，其中，16 月实现净利润 600 万元。 (5)203 年 3 月 10 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2012 年度现金股利 1000 万元。 (6)203 年 3 月 25 日，甲公司收到乙公司分派的 2012 年度现金股利。 (7)203 年 12 月 31 日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公

4、积 180 万元；203 年度，乙公司亏损 800 万元。 (8)203 年 12 月 31 日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为 5200 万元。 (9)204 年 2 月 10 日，甲公司将持有乙公司股份中 1500 万股转让给其他企业，收到转让款 4000 万元存入银行，另支付相关税费 5 万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至 5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 (10)204 年 3 月 20 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2013 年度现金股利 500 万元。 (11)甲公司与

5、乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响；除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：（分数：24.00）(1).计算 202 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。（分数：4.00）_(2).计算 202 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。（分数：4.00）_(3).计算 203 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。（分数：4.00）_(4).计算 204 年 2 月 10 日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。（分数：4.00）

6、_(5).计算 204 年 3 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。（分数：4.00）_(6).计算甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至 204 年 3 月 31 日累计对利润总额的影响金额。（分数：4.00）_长江公司 201 年至 203 年与投资有关的资料如下： (1)201 年 10 月 5 日，长江公司与甲公司签订股权置换协议，长江公司用一栋办公楼换入甲公司持有的A 公司 30%的股权。该股权置换协议于 201 年 11 月 29 日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准：股权手续和办公楼产权过户手续于 2011 年 1 月 1 日办理完毕。 202 年 1

7、月 1 口长江公司换出的办公楼账面原价为 2000 万元，已计提累计折旧 500 万元，未计提减值准备，其公允价值为 2000 万元。长江公司取得上述股权后，对 A 公司具有重大影响。当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 7000 万元，其中有一项固定资产，其账面价值为 1000 万元，公允价值为 1300 万元，该固定资产预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值，A 公司除该项固定资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 (2)202 年度，A 公司实现净利润 1030 万元。假设长江公司与 A 公司之间没有发生内部交易。A 公司无其他所有者权益变动。 (3)203

8、 年 12 月，A 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1000 万元。203 年度，A 公司实现净利润 1230 万元，未分派现金股利或利润。 假定不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）(1).指出长江公司对 A 公司投资成立的日期，并编制长江公司 202 年度与投资业务相关的会计分录。（分数：5.00）_(2).编制长江公司 203 年度与投资业务相关的会计分录。（分数：5.00）_A 公司 201 年至 202 年发生如下投资业务，有关资料如下： (1)A 公司 201 年 1 月 2 日发行股票 1000

9、万股(每股面值 1 元，每股市价 5 元)从 B 公司原股东处取得 B公司 60%的股权，能够对 B 公司实施控制，在此之前，A 公司与 B 公司原股东不存在关联方关系。A 公司另支付承销商佣金 50 万元。 (2)201 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 (3)201 年度，B 公司实现净利润 1020 万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房

10、地产使其他综合收益增加 120 万元，无其他所有者权益变动。 (4)202 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 1/2 出售给乙公司，收到 2750 万元存入银行。同日，B 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。 (5)202 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司剩余长期股权投资的公允价值为 2760 万元。 (6)202 年度，B 公司实现净利润 920 万元，分配现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。 假定：(1)A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。 (2)不考虑所得税的影响。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：22.0

11、0）(1).编制 A 公司 201 年 1 月 2 日取得 B 公司 60%股权投资的会计分录。（分数：4.40）_(2).编制 A 公司 202 年 1 月 2 日出售 B 公司 1/2 股权投资的会计分录。（分数：4.40）_(3).编制 A 公司 202 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。（分数：4.40）_(4).编制 A 公司 202 年度与长期股权投资有关的会计分录。（分数：4.40）_(5).计算 A 公司个别报表中对 B 公司长期股权投资 202 年应确认的投资收益。（分数：4.40）_长江股份有限公司(以下简称长江公司)有关无形资产业务如下： (

12、1)201 年 1 月，长江公司以银行存款 2400 万元购入一项土地使用权，使用年限为 50 年(不考虑相关税费)。 (2)201 年 6 月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用、评价，以银行存款支付了相关费用 600 万元。 (3)201 年 8 月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为 800 万元、1300 万元和 200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用 100 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。 (4)201 年 10 月，

13、上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。长江公司无法可靠确定与该技术有关的经济利益的预期实现方式。 (5)202 年 4 月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 202 年 9 月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出 5550 万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。 (6)204 年 5 月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（

14、分数：25.98）(1).编制长江公司 201 年 1 月购入土地使用权的会计分录。（分数：4.33）_(2).编制土地使用权 201 年摊销的会计分录，并计算长江公司 201 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值。（分数：4.33）_(3).编制长江公司 201 年研发专利技术的有关会计分录。（分数：4.33）_(4).计算长江公司研发的专利技术至 203 年年末累计摊销的金额(假定未计提减值准备)。（分数：4.33）_(5).分析土地使用权是否应转入所建造厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房 203 年计提的折旧额。（分数：4.33）_(6).编制长江公司该项专利技术

15、204 年 5 月予以转销的会计分录。（分数：4.33）_1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 206 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司 206 年 10 月 10 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为 500 万元，乙公司应于 207 年 1 月 10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 207 年 1 月 20 日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系201 年 10 月达到预定用途并投入使用，成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用

16、直线法摊销，至 206 年 9 月 30 日未计提减值准备。206 年度，甲公司对该专利权共摊销了 120 万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120 (2)206 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款 1200 万元，土地尚可使用年限为 50年，按直线法摊销，购入的土地使用权用于建造公司厂房。206 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 20 6 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下： 借：管理费用 120000 贷：累计摊销 120000 借：在

17、建工程 11880000 累计摊销 120000 贷：无形资产 12000000 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录) （分数：10.00）_2.甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司内部审计部门在对其202 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)202 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 30 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重。20

18、2 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司为取得该批产品支付途中运杂费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，乙公司没有另行向甲公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 1050000 应交税费应交增值税(进项税额) 170000 坏账准备 300000 贷：应收账款 1500000 银行存款 20000 (2)202 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 70 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余

19、债务延期一年，但附有一条件：若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。202年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款债务重组 1000000 其他应收款 500000 坏账准备 700000 贷：应收账款 2000000 资产减值损失 200000 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录) （分数：8.00）_3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

20、 17%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转。甲公司 203 年 12 月发生如下经济业务： (1)12 月 2 日，向乙公司赊销 A 产品 1000 件，单价为 0.2 万元，单位销售成本为 0.1 万元，约定的付款条件为：2/10，n/20。同日，发出 A 产品，同时开具增值税专用发票。 (2)12 月 8 日，乙公司收到 A 产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让 5%，并开具红字增值税专用发票，余款乙公司于 12 月 8 日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。 (3)甲公司经营以旧换新业务，12 月 9 日向丙公司销售 A 产品 200

21、件，单价为 0.234 万元(含税价格)，单位销售成本为 0.1 万元；同时收到 200 件同类旧商品，每件回收价 0.01 万元(假定不考虑增值税)；实际收入现金 44.8 万元存入银行。 (4)12 月 10 日，接受神舟公司的委托，代其销售 E 产品 1000 件，按售价(即不含增值税)的 10%收取手续费。双方的协议价为每件 0.2 万元，甲公司已将受托的 E 产品按每件 0.2 万元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。 (5)12 月 15 日，向戊企业销售材料一批，价款为 200 万元，该材料

22、发出成本为 160 万元。当日收取面值为 234 万元的银行承兑汇票一张。 (6)12 月 18 日，乙企业要求退回本年 11 月 20 日购买的 100 件 A 产品。该产品销售单价为 0.2 万元，单位销售成本为 0.1 万元，其销售收入已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。 (7)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 100 万元，款项已收存银行。 (8)12 月 25 日，采用视同买断代销方式委托东方企业销售 A 产品 100 件，协议价为每件 0.2 元，该产品每件成本

23、为 0.1 万元，商品已发出，符合收入确认条件，甲公司尚未收到款项。 (9)12 月 28 日，向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司自己进行运输，甲公司向乙商场确定的货款价格包括彩电售价和运输费价格。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项于当天收到，该批商品成本为 60 万元。假定货款中彩电销售价格和运输费价格无法区分，甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为 1 万元，包括运输工人薪酬 0.4万元，汽车折旧费 0.3 万元，用银行存款支付其他费用 0.3 万元。 要求：根据上述经济业务，编制相关的会计分录。 (答案中

24、的金额单位用万元表示) （分数：12.00）_中级会计实务-120 答案解析(总分：111.98，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：7，分数：112.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，202 年至 204 年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下： (1)202 年 5 月 16 日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以 5400 万元收购丙公司持有的乙公司 2000 万股普通股，占乙公司全部股份的 20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为 202 年 6 月 30 日。该股权转让

25、协议于 202 年 6 月 15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 (2)202 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 5400 万元支付股权转让款，另支付相关税费 20 万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 (3)202 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定上述资产均未计提减值准备，固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于 202 年对外出售 60%，203 年对外出售剩余的 40%。 项目 账面原价

26、 (万元) 预计使用 年限 已使用年限 已提折旧或摊销 公允价值 残值 方法 存货 800 1000 固定资产 2100 15 5 700 1800 0 年限平均法 无形资产 1200 10 2 240 1200 0 直线法 合计 4100 900 4000 (4)202 年度乙公司实现净利润 1200 万元，其中，16 月实现净利润 600 万元。 (5)203 年 3 月 10 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2012 年度现金股利 1000 万元。 (6)203 年 3 月 25 日，甲公司收到乙公司分派的 2012 年度现金股利。 (7)203 年 12 月 31 日，乙公司因持

27、有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积 180 万元；203 年度，乙公司亏损 800 万元。 (8)203 年 12 月 31 日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为 5200 万元。 (9)204 年 2 月 10 日，甲公司将持有乙公司股份中 1500 万股转让给其他企业，收到转让款 4000 万元存入银行，另支付相关税费 5 万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至 5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 (10)204 年 3 月 20 日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派 2013 年

28、度现金股利 500 万元。 (11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响；除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：（分数：24.00）(1).计算 202 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。（分数：4.00）_正确答案：()解析：202 年 7 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5400+20=5420(万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000020%=6000(万元)，调整后的投资成本为 6000 万元。(2).计算 202 年 12 月 31 日甲公司对乙公司

29、长期股权投资应确认的投资收益。（分数：4.00）_正确答案：()解析：202 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=(1200-600)-(1000-800)60%-(180010-210015)612-(12008-120010)61220%=89(万元)。 注：站在投资方的角度，固定资产 202 年 7 月至 12 月应计提的折旧额=180010612=90(万元)，而被投资方账面上计提的折旧额=210015612=70(万元)，因此在调整乙公司的净利润时，应在乙公司净利润的基础上再减去 20 万元(90-70)，无形资产也是同样的道理。(3).计算 203 年

30、 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。（分数：4.00）_正确答案：()解析：203 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前账面价值=6000+89-100020%+18020%-800+(1000-800)40%+(180010-2100+15)+(12008-120010)20%=5735(万元)，可收回金额为 5200 万元，应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。(4).计算 204 年 2 月 10 日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。（分数：4.00）_正确答案：()解析：204 年 2 月 10

31、日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=(4000-5)-5200(15002000)+18020%(15002000)=122(万元)。(5).计算 204 年 3 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。（分数：4.00）_正确答案：()解析：204 年 3 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5200-5200(15002000)=1300(万元)。(6).计算甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至 204 年 3 月 31 日累计对利润总额的影响金额。（分数：4.00）_正确答案：()解析：取得时确认营业外收入=6000-5420=580(万元

32、)，2012 年确认投资收益 89 万元，203 年确认投资收益=-800+(1000-800)40%+(180010-210015)+(12008-120010)20%=-190(万元)，203 年确认资产减值损失 535 万元，204 年转让部分长期股权投资确认的投资收益 122 万元，204 年现金股利确认的投资收益=5005%=25(万元)。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至 204 年 3 月 31 日累计对利润总额的影响金额=580+89-190-535+122+25=91(万元)。长江公司 201 年至 203 年与投资有关的资料如下： (1)201 年 10 月 5 日，长

33、江公司与甲公司签订股权置换协议，长江公司用一栋办公楼换入甲公司持有的A 公司 30%的股权。该股权置换协议于 201 年 11 月 29 日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准：股权手续和办公楼产权过户手续于 2011 年 1 月 1 日办理完毕。 202 年 1 月 1 口长江公司换出的办公楼账面原价为 2000 万元，已计提累计折旧 500 万元，未计提减值准备，其公允价值为 2000 万元。长江公司取得上述股权后，对 A 公司具有重大影响。当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 7000 万元，其中有一项固定资产，其账面价值为 1000 万元，公允价值为 1300 万元，该固定资

34、产预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值，A 公司除该项固定资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 (2)202 年度，A 公司实现净利润 1030 万元。假设长江公司与 A 公司之间没有发生内部交易。A 公司无其他所有者权益变动。 (3)203 年 12 月，A 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1000 万元。203 年度，A 公司实现净利润 1230 万元，未分派现金股利或利润。 假定不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）(1).指出长江公司对 A 公司投资成立的日期，并编制长

35、江公司 202 年度与投资业务相关的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：长江公司对 A 公司投资成立的日期为 202 年 1 月 1 日。长江公司该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下： 借：固定资产清理 1500 累计折旧 500 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资成本 2000 贷：固定资产清理 2000 借：固定资产清理 500 贷：营业外收入处置非流动资产利得 500 长期股权投资的初始投资成本 2000 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2100 万元(700030%)，应调整长期股权投资初始投资成本并确认营业外收入。 借：长期股权投资成本

36、(2100-2000) 100 贷：营业外收入 100 长江公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 A 公司调整后的净利润=1030-(1300-1000)10=1000(万元) 借：长期股权投资损益调整(100030%) 300 贷：投资收益 300(2).编制长江公司 203 年度与投资业务相关的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：203 年年末： A 公司调整后的净利润=1230-(1300-1000)10=1200(万元) 借：长期股权投资损益调整(120030%) 360

37、 贷：投资收益 360 借：长期股权投资其他权益变动 300 贷：资本公积其他资本公积(100030%) 300A 公司 201 年至 202 年发生如下投资业务，有关资料如下： (1)A 公司 201 年 1 月 2 日发行股票 1000 万股(每股面值 1 元，每股市价 5 元)从 B 公司原股东处取得 B公司 60%的股权，能够对 B 公司实施控制，在此之前，A 公司与 B 公司原股东不存在关联方关系。A 公司另支付承销商佣金 50 万元。 (2)201 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值

38、相等。该固定资产的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 (3)201 年度，B 公司实现净利润 1020 万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加 120 万元，无其他所有者权益变动。 (4)202 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 1/2 出售给乙公司，收到 2750 万元存入银行。同日，B 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。 (5)202 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司剩余长期股权投资的公允价值为 2760 万元。 (6

39、)202 年度，B 公司实现净利润 920 万元，分配现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。 假定：(1)A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。 (2)不考虑所得税的影响。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：22.00）(1).编制 A 公司 201 年 1 月 2 日取得 B 公司 60%股权投资的会计分录。（分数：4.40）_正确答案：()解析：借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000 借：资本公积股本溢价 50 贷：银行存款 50(2).编制 A 公司 202 年 1 月 2 日出售 B 公司 1/2 股权投资的会计分录。（分数：4.40）_正确答案：()解析：借：银行存款 2750 贷：长期股权投资(50001/2) 2500 投资收益 250(3).编制 A 公司 202 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。（分数：4.40）_正确答案：()解析：剩余长期股权投资的账面价值为 2500 万元大于原投