中级会计实务-219及答案解析.doc

1、中级会计实务-219 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2008 年 10 月 1 日，华容公司销售一批材料给甲公司，价税合计 58.5 万元，款项尚未收到。 2008 年12 月 31 日，华容公司与甲公司进行债务重组。重组协议如下：华容公司同意免除甲公司债务 18.5 万元，剩余债务延长至 2010 年 12 月 31 日，每年按余款的 5%收取利息(同时协议中列明：若甲公司 2009 年获利超过 30 万元，则 2010 年将加收 2%的利息)，利息和本金于 2010 年 12 月 31 日一同偿还。假定华容公司为该

2、项应收账款计提坏账准备 3.5 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计 2009 年获利很可能超过 30 万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为 ( )万元。（分数：1.00）A.18.5B.17.7C.15D.13.72.远航公司 2008 年末原材料的账面余额为 300 万元，数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与 A 公司所签合同约定的 20 台甲产品。该合同约定：远航公司为 A 公司提供甲产品 20 台，每台售价 18 万元。将该批原材料加工成 20 台甲产品尚需加工成本总额为 68 万元。估计销售每台甲产品尚需发生相关税费 0.5 万元。本期

3、期末市场上该原材料每吨售价为 15 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。该公司2007 年来已为该原材料计提存货跌价准备为 2 万元。远航公司 2008 年对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.18B.0C.16D.23.2008 午 12 月 31 日，乙公司某生产线尚可使用 5 年，在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2013 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现

4、金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 900 万元。2008 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2 000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该生产线 2008 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.71.48B.100C.0D.115.124.2007 年 6 月 30 日五星公司以 600 万元取得锦秋公司 40%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，锦秋公司某项固定资产的账面价值为

5、600 万元，公允价值为 800 万元，该项资产采用直线法计提折旧，尚可使用年限为 5 年。2007 年锦秋公司发生亏损 1 000 万元 (各月份均匀发生)，则五星公司应确认的投资损失是( )万元。（分数：1.00）A.600B.400C.208D.3925.正保公司 2007 年末“递延所得税资产”科目的余额为 66 万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为 33%，2008 年初适用的所得税税率改为 25%，2008 年末正保公司固定资产的账面价值为 3 000 万元，计税基础为 3 500 万元，同时 2008 年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失为

6、 200 万元，该项交易性金融资产的账面价值为 1 800 万元，计税基础为 2 000 万元，假设不考虑其他因素，则正保公司 2008 年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。（分数：1.00）A.175B.125C.159D.1096.环宇公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 300 万元，投资性房地产的账面余额为 280 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元)，该顷投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 15 万元；假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.35

7、B.30C.20D.557.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 1 500 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2008 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 1 000 万美元，根据以上资料，可认定该外币借

8、款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。(不考虑闲置资金产生的收益)A46.40 B46.09C 47.20 D46.13（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为 10 万元，已提折旧为 2 万元，已提减值准备 1 万元，公允价值为 11 万元。甲收到乙公司支付补价 2 万元。两公司资产交换具有商业实质，甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.10B.12C.9D.149.甲企业于 2008 年 1 月 1 日，以 560 万元的价格购进当日发行的面值为 600 万元的公司债券。其中债券的买价为 555 万元，

9、相关税费为 5 万元。该公司债券票面利率为 4%，期限为 3 年，到期一次还本付息，实际利率为 5%，企业准备持有至到期。则 2008 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。（分数：1.00）A.584B.588C.556D.65010.下列各项中，属于会计差错的是( )。（分数：1.00）A.由于技术进步，将无形资产的折旧年限由 10 年改为 5 年B.将应收账款由余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式D.为完成经营指标，转回了以前计提的存货跌价准备11.甲公司 2008 年 5 月 10 日与客户签订了一项工程劳动合同，

10、合同期 11 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 400 万元；至 2008 年 12 月 31 日，实际发生成本 150 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150 万元。则甲公司 2008 年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.228.55B.160C.150D.1012.环宇公司 2008 年的主营业务收入为 3 000 万元，增值税销项税额为 510 万元，2008 年资产负债表中的应收票据的年初数为 600 万元，年末数为 500 万元，

11、应收账款的年初数为 300 万元，年末数为 460 万元，2008 年发生了坏账 20 万元，计提坏账准备 30 万元，根据上述资料，该公司 2008 年“销售商品、提供劳务收到的现金”为( )万元。（分数：1.00）A.3 420B.3 510C.3 770D.3 75013.远航公司于 2008 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产，2009 年 12 月 31 日完工，该公司为建造该固定资产于 2008 年 1 月 1 日借入一笔专门借款，本金为 2 000 万元，年利率为 6%，两年期，工程建设期间还占用了一笔一般借款，为 2006 年 12 月 1 日借入三年期借款 500 万元，

12、年利率为 8%；该项在建工程在2008 年的资产支出情况为：2008 年 1 月 1 日支出 2000 万元， 2008 年 4 月 1 日支出 300 万元。不考虑其他因素，则该公司在 2008 年需要资本化的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.138B.120C.144D.16014.甲企业 2008 年 6 月 20 日购入一条生产线投入使用，该生产线原价 1 000 万元，八成新，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 50 万元，采用年数总和法计提折旧，2008 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 600 万元，预计尚可使用年限为 3 年，预计净残值为零，折旧方法

13、不变。不考虑其他因素，则至2009 年 12 月 31 日止甲企业共计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.125B.300C.425D.42015.下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债C.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同D.待执行合同均属于或有事项准则规范的内容二、多项选择题(总题数：10

14、，分数：20.00)16.远航公司为上市公司，2008 年度的财务报告批准报出日为 2009 年的 4 月 23 日，则远航公司在 2009年的 1 月 1 日至 2009 年的 4 月 23 日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：2.00）A.2009 年 3 月 21 日，支付审计 2008 年度财务报表的审计费用为 100 万元B.2009 年 1 月 18 日，远航公司发行股票 200 万股，每股面值为 5 元C.2009 年 2 月 10 日，2008 年销售给甲公司的商品发生退货D.2009 年 4 月 6 日，远航公司处置其子公司17.按照我国新企业

15、会计准则规定，在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调减的项目有( )。（分数：2.00）A.存货的增加B.递延所得税资产的增加C.公允价值变动收益D.经营性应付项目的增加18.下列关于可供出售金融资产的计量中，说法不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业取得可供出售金融资产时支付的相关费用计入投资收益B.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入公允价值变动损益C.已确认减值损失的金融资产在价值恢复时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投

16、资收益19.甲公司为乙公司的母公司。乙公司持有丙公司 30%的股份。甲公司持有丁公司 30%有表决权股份，戊公司是丁公司的子公司。不考虑其他因素，下列各公司中，构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与戊公司B.甲公司与丙公司C.丙公司与戊公司D.乙公司与丁公司20.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.以修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足

17、以冲减的部分，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D.修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，债务人应当确认相应的预计负债，如果原确认的预计负债没有发生，则冲减当期财务费用21.事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有( )。（分数：2.00）A.兴建职工集体福利设施B.支付公费医疗费C.出售固定资产D.从结余中提取职工福利基金22.下列关于投资性房地产

18、，说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.持有并准备转让的建筑物，属于企业的投资性房地产B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更进行处理C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要对投资性房地产进行折旧或摊销D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资：性房地产，转换当日公允价值小于原账面价值的，其差额计入公允价值变动损益23.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以 100 万元应收债权换取生产用设备B.以一批存货换取一台公允价值为 100 万元的设备并支付 25 万元补价C.以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24

19、万元补价D.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资24.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，下列哪些情况的处理是正确的( )。（分数：2.00）A.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，同时按照相同的金额确认提供劳务收入B.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本C.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入D.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供的劳务

20、收入，并按相同的金额结转劳务成本25.按照我国新企业会计准则的规定，下列资产中，应在资产负债表的“存货”项目中反映的有( )。（分数：2.00）A.生产成本B.制造费用C.工程物资D.工程施工三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.在企业负债金额一定的情况下，企业当期净资产的增加额一定是企业当期获得的利润数额，净资产的减少额一定是企业当期发生的亏损数额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.确定会计政策变更

21、对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.宣传媒介的收费，应当在资产负债表日根据制作完工进度确认收入，而广告制作费应当是在相关广告出现于公众面前时确认收入。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很

22、可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.在资本化期间，为购建固定资产而借入的专门借款和占用的一般借款，所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁捌，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。（分数：1.00）A.正确B.错误34.在非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.

23、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量的现值进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按面值扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.环宇公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，于 2009 年 12 月 31 日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：2008 年 1 月 1 日支出 2 000 万元；2008 年 7 月 1 日支出 1 000 万元；2009 年 1 月 1 日支

24、出 3 000 万元；2009 年 7 月 1 日支出 2 000 万元。环宇公司为建造此项办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借入款项 5 000 万元，期限为三年，年利率为 6%，除此外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：(1)向甲银行长期贷款 1 000 万元，期限为 2007 年 12 月 1 日至 2010 年 12 月 1 日，年利率为 8%，按年支付利息；(2)发行公司债券 1 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 9%，按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定的短期债券投资，假定短期投资月收益率为 1.5，假定全年按照 360

25、 天计算。该项办公楼在 2009 年末达到预定可使用状态后，作为管理部门的办公楼使用，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 33.2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011 年 6 月 30 日，环宇公司与大华公司签订协议，将该办公楼经营出租给大华公司，租赁期为 5 年，租赁开始日为 2011 年 7 月 1 日，2011 年 7 月 1 日该项办公楼的公允价值为 8 000 万元，甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产。要求：(1)计算 2008 年度和 2009 年度应予以资本化的借款费用金额，并做出借款费用相关账务处理；(2)计算该项固定资产的实际成本；(3)计算 2010 年、2

26、011 计提折旧的金额，并编制相关账务处理；(4)编制 2011 年 7 月 1 日由自用房地产转换为投资性房地产的账务处理(答案以万元为单位)。（分数：10.00）_37.黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率 17%，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。不考虑除增值税以外的其他相关税费。208 年发生以下经济业务(下列贷款均为不含增值税的货款)：(1)1 月 1 日，黄河公司与 A 公司签订了一项建造合同，合同总收入 1 000 万元，合同总成本 800 万元，208 年 1 月 1 日开工，预计 209 年 12 月 31 日完工。假设该建造业务属于企业的其他

27、业务。208 年当年有关资料如下：208 年实际发生成本 500 万元；完成合同尚需发生成本 300 万元；当年已结算工程价款 600 万元；当年实际收到价款 460 万元。(2)3 月 18 日，黄河公司销售给某客户甲产品 600 件，每件售价为 210 元，成本为 150 元，同时，黄河公司规定，若客户购买 500 件(含 500 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为： 2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于 4 月 1 日收到款项。(3)5 月 1 日，A 公司要

28、求黄河公司给予所购商品 10%的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了 A 公司的要求并到税务机关开具了红字增值税专用发票，该批商品是 A 公司 207 年购入的，售价为600 000 元，成本为 400 000 元，货款尚未收到。(4)6 月 10 日，黄河公司向 B 公司销售乙商品 800 件，每件售价 500 元，成本为 400 元；销售丙商品 300件，每件售价 1 000 元，成本为 800 元，款项已收妥。(5)7 月 1 日，黄河公司与 C 公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C 公司有偿使用黄河公司的商标权 1 年，一次性支付使用费 500 000 元，不提供相关

29、的后续服务，款项已收到。(6)8 月 20 日，黄河公司将账面原价为 600 000 元，已提折旧为 300 000 元，已计提减值准备为 80 000元的固定资产对外出售，取得价款 230 000 元并存入银行。(7)9 月 1 日，黄河公司向 D 公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500 000 元，增值税额为 85 000 元，该批商品的成本为 400 000 元，商品已发出，款项已收到；同时协议约定，黄河公司应在 209 年 1 月 1 日将所售商品以 510 000 元的价格购回，假定不考虑其他因素。(8)10 月 20 日，黄河公司与 E 公司签订购销合同，黄

30、河公司向 E 公司销售新产品，价款 1 000 000 元，成本 800 000 元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到产品已发出。(9)11 月 1 日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给 F 公司产品 2 件，单价为 200 000 元，单位销售成本为 150 000 元，同时收回两件同类的旧商品，每件回购价为 30 000 元，回收的旧商品作为原材料 (不考虑进项税额问题)，款顷已收到。(10)12 月 31 日，黄河公司偿还到期的银行短期借款 100 000 元；计提未到期借款分次付息的利息 5 000元。

31、要求：编制上述业务的有关会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：36.00)38.远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。远华公司对于应收款项计提坏账准备的比例确定为 10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。远华公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。远华公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 3 月 8 日完成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。远华公司 20

32、08 年度财务报告于 2009 年 4 月 18 日经董事会批准对外报出。2009 年 1 月 1 日至 4 月 18 日，远华公司发生如下交易或事项；(1)1 月 5 日，远华公司收到甲公司退回的 2008 年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。由于该批产品质量存在一些问题，远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格 (不含增值税)为 100 万元，增值税额为 17 万元，销售成本为 80 万元。假定远华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2009 年 1 月 5 日，该批商品的应收账款尚未收回。(2)1 月

33、23 日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为 115 万元，支付诉讼费用 5 万元，远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在 2008 年 10 月销售一批商品给乙公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至 12 月 31 日，法院尚未判决，远华公司预计很可能败诉，如果败诉估计赔偿金额为 95 万元，并承担诉讼费 5 万元，当时确认了预计负债 100 万元。(3)1 月 30 日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为 100 万元。(4)2 月

34、10 日，远华公司发现 2008 年漏记某项无形资产的摊销费用 180 万元，金额较大，该项无形资产用于管理部门。假定税法允许调整应交所得税。(5)2 月 20 日远华公司发现，2008 年 11 月 2 日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台 500 万元，成本为 360 万元，并负责安装，且安装是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出，预计在 2009 年 5 月 30 日安装完毕。根据税法规定，该事项需要交纳所得税。则远华公司在 2008 年 11 月 2 日的

35、账务处理为：借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 720贷：库存商品 720(6)3 月 6 日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款 300 万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。远华公司在 2008 年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的 50%计提了坏账准备。(7)3 月 20 日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为 210 万元。(8)3 月 31 日，远华公司发现，在 2008 年 12 月 31 日的时候，错误的将可供

36、出售金融资产的公允价值变动计入了公允价值变动损益，2008 年公允价值变动收益的金额为 80 万元。(9)4 月 10 日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券 500 万元。要求：(1)指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；(2)对于远华公司的调整事项，编制有关调整分录；(3)说明远华公司 2008 年 12 月 31 日财务报表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数)（分数：18.00）_39.远航公司为母公司，2008 年 1 月 1 日，远航公司用银行存款 2 000

37、万元从证券市场上购入甲公司发行在外 60%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为 3 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 2 000 万元，资本公积为 700 万元，盈余公积为 30 万元，未分配利润为 270 万元。甲公司按照 10%的比例计提盈余公积，远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。(1)2008 年 3 月 10 日宜告分派并发放 2007 年现金股利 100 万元。甲公司 2008 年度实现净利润 600 万元；2009 年 3 月 10 日宜告分派并发放 2008 年现金股利 300 万元，2009 年实现净利润 800 万元。2008 年

38、甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益 50 万元，2009 年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为 60 万元。(2)远航公司 2008 年 6 月销售 300 件甲产品给甲公司，每件售价 1 万元，每件成本 0.7 万元，甲公司2008 年对外销售甲产品 150 件，每件售价 1.2 万元。2008 年末甲产品的可变现净值为每件 0.8 万元；2009 年远航公司出售 100 件乙产品给甲公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元； 2009 年甲公司对外销售甲产品 60 件，每件售价 10 万元；2009 年甲公司对外销售乙产品 30 件，每件售价 6 万元，2009 年 12

39、月 31 日，甲产品的可变现净值为每件 0.6 万元，乙产品的可变现净值为每件 3.6 万元。(3)远航公司 2008 年 6 月 20 日出售一项固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为 500 万元，账面价值为 360 万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。(4)2008 年 9 月 1 日，远航公司按面值购入甲公司 2008 年 1 月 1 日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为 1 000 万元(假定不考虑相关税费)，票面利率 (等于实际利率)为6%，每年 1 月 5 日付息。(5)假定不考虑抵

40、销未实现内部销售损益产生的所得税影响。要求： (1)编制远航公司 2008 年和 2009 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司 2008 年 12 月 31 日和 2009 年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)（分数：18.00）_中级会计实务-219 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2008 年 10 月 1 日，华容公司销售一批材料给甲公司，价税合计 58.5 万元，款项尚

41、未收到。 2008 年12 月 31 日，华容公司与甲公司进行债务重组。重组协议如下：华容公司同意免除甲公司债务 18.5 万元，剩余债务延长至 2010 年 12 月 31 日，每年按余款的 5%收取利息(同时协议中列明：若甲公司 2009 年获利超过 30 万元，则 2010 年将加收 2%的利息)，利息和本金于 2010 年 12 月 31 日一同偿还。假定华容公司为该项应收账款计提坏账准备 3.5 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计 2009 年获利很可能超过 30 万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为 ( )万元。（分数：1.00）A.1

42、8.5B.17.7 C.15D.13.7解析：解析 账务重组收益=58.5-40-(58.5- 18.5)2%=17.7(万元)。2.远航公司 2008 年末原材料的账面余额为 300 万元，数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与 A 公司所签合同约定的 20 台甲产品。该合同约定：远航公司为 A 公司提供甲产品 20 台，每台售价 18 万元。将该批原材料加工成 20 台甲产品尚需加工成本总额为 68 万元。估计销售每台甲产品尚需发生相关税费 0.5 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 15 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。该公司2007 年来已为该原材料计提存

43、货跌价准备为 2 万元。远航公司 2008 年对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.18B.0C.16 D.2解析：解析 因为该批原材料是为了生产产品而持有的，所以，材料的可变现净值应该以产品的售价或者合同约定的价值为基础进行计算，因此 2008 年末原材料的可变现净值=1820-68- 0.520=282(万元)，而成本为 300 万元，所以，当期应计提的跌价准备=(300-282)-2= 16(万元)。3.2008 午 12 月 31 日，乙公司某生产线尚可使用 5 年，在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为200 万元、300 万元、400 万元、600

44、 万元，2013 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 900 万元。2008 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2 000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该生产线 2008 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.71.48 B.100C.0D.

45、115.12解析：解析 该生产线未来现金流量现值=200 0.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227 +8000.7835=1 928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1 900(万元)，所以，该生产线可收回金额=1928.52(万元)，应计提减值准备 =2000-1928.52=71.48(万元)。4.2007 年 6 月 30 日五星公司以 600 万元取得锦秋公司 40%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，锦秋公司某项固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元，该项资产采用直线法计提折旧，尚可使用年限为 5 年。

46、2007 年锦秋公司发生亏损 1 000 万元 (各月份均匀发生)，则五星公司应确认的投资损失是( )万元。（分数：1.00）A.600B.400C.208 D.392解析：解析公司 2007 年应确认的投资损失= 1 0002+(800-600)5240%=208 (万元)。5.正保公司 2007 年末“递延所得税资产”科目的余额为 66 万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为 33%，2008 年初适用的所得税税率改为 25%，2008 年末正保公司固定资产的账面价值为 3 000 万元，计税基础为 3 500 万元，同时 2008 年正保公司确认了一项交易性金融资产

47、的公允价值变动损失为 200 万元，该项交易性金融资产的账面价值为 1 800 万元，计税基础为 2 000 万元，假设不考虑其他因素，则正保公司 2008 年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。（分数：1.00）A.175B.125C.159D.109 解析：解析 递延所得税资产本期发生额=(3500- 3000)+(2000-1800)25%-66=109(万元)。6.环宇公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 300 万元，投资性房地产的账面余额为 280 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元)，该顷投资性房地产是由自用房地产转换的

48、，转换日公允价值大于账面价值的差额为 15 万元；假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.35 B.30C.20D.55解析：解析 处置该项投资性房地产的净收益=300 -280-20+20+15=35(万元)。7.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 1 500 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2008 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 1 000 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。(不考虑闲置资金产生的收益)A46.40 B46.09C 47.20 D46.13（分数：1.00）A.B.