注册会计师(会计)61及答案解析.doc

1、注册会计师(会计)61 及答案解析(总分：100.00，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础B.以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C.换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D.换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本2.中期财务会计报告中，( )可以适当简化，但应当遵循重要性原则。（分数：1.00）A.利润表B.资产负债表C.现金流量表D.

2、会计报表附注3.某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006,年 4 月 30 日市场汇率 S1￥8.28，“银行存款-美元户”余额$10000，5 月 10 日将$3000 售给银行兑换人民币，当日市场汇率为$1￥8.27，银行买入价为$l￥8.17，5 月 31 日市场汇率 $1￥8.26，无其他外币账户或业务。月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为( )元。（分数：1.00）A.300B.170C.470D.1304.以间接法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是 ( )。（分数：1.00）A.将债务转为资本B.递延所得税资产的减少C

3、购买子公司股权支付的现金D.融资租入固定资产支付的现金5.A 公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产账面价值为 1500 万元，计税基础为 1000 万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0 万元；除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为 33%。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。则 AS 公司 2007 年 12 月 31 日正确的计算方法是( )。（分数：1.00）A.递延所得税负债为

4、 165 万元；递延所得税资产为 33 万元B.递延所得税资产为 165 万元；递延所得税负债为 33 万元C.递延所得税负债为 165 万元；递延所得税资产为 0 万元D.递延所得税负债为 0 万元；递延所得税资产为 33 万元6.甲公司因政策原因导致本期亏损 400 万元，期末收到 600 万元财政补助，其中 200 万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认( )。（分数：1.00）A.递延收益 600 万元B.营业外收入 600 万元C.递延收益 200 万元和营业外收入 400 万元D.资本公积 200 万元和营业外收入 400 万元7.甲公司应收乙公司账款 3 000 万元，由于乙公

5、司发生财务困难，现金流量不足，短期内无法偿付所欠款项，为此与甲公司协商，以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为 4 000 万元，已提折旧 3 000 万元，其公允价值为 2 300 万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务，其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下，乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.700B.1 000C.1 300D.2 0008.某企业于 2005 年 7 月 1 日对外发行 4 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面利率 8，实际利率为 1，分期付息到期还本，收到债券发行全部价款 976 万元。该企业对溢折价采用实际利率法

6、摊销，在半年度中期期末和年度终了时计提债券应付利息并摊销折溢价。2005 年 12 月 31 日该应付债券的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.980.41B.1020.4C.1016D.987.189.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )（分数：1.00）A.发生重大企业合并B.对外提供重大担保C.上年度销售商品发生退货D.自然灾害导致资产发生重大损失10.甲公司对外币业务采用业务发生当月 1 日市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2006 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利

7、率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元8.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元8.29 元人民币。甲公司于 2006 年 3 月 1 日式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。（分数：1.00）A.6.40B.6.09C.7.20D.6.6011.在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.某一已使用机器设备的使用年限由 10 年改为 8 年B.坏账准

8、备的计提比例由应收账款余额的 3%改为 10%C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由 10 年延长至 20 年D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式12.某公司为建造一项固定资产于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期债券，面值为 21000 万元，票面年利率为 6%，发行价格为 20000 万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004 年 1 月 1 日开始，年末尚未完工。该建造工程 2004 年度发生的资产支出为：1 月 1 日支出 4000 万元，6 月 1 日支出 6000 万元，12 月 1 日支出 6000 万元。假定

9、按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司 2004 年全年应资本化的借款费用为（ ）。（分数：1.00）A.480 万元B.584 万元C.1260 万元D.1460 万元13.甲公司于 2005 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金子每年年初支付。2005 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )7元。（分数：1.00）A.0B.24C.32D.5

10、014.华林公司 2005 年 7 月 1 日同意某债券持有人将其持有的 3000 万元本公司可转换公司债券转换为 150万股普通股(每股面值为 l 元)。该可转换债券系 2004 年?月 1 日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为 6000 万元，票面年利率为 10%。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.3300B.3150C.3000D.2850二、多项选择题 每题均有多个正确答案，请从(总题数：12，分数：24.00)15.固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括( )。（分数：2.00）A.与施工方发生质量纠纷导致的中断B.与工程

11、建设有关的劳动纠纷导致的中断C.资金周转发生困难导致的中断D.工程用料没有及时供应导致的中断E.发生安全事故导致的中断16.下列各项中，应计入其他业务支出的有( )（分数：2.00）A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.随同商品出售单独计价的包装物成本C.领用的用于出借的新包装物成本D.对外销售的原材料成本E.领用的用于出租的新包装物成本17.下列项目中，属于借款费用的有( )。（分数：2.00）A.外币借款汇兑差额B.因借款而发生的佣金C.发行公司债券发生的承诺费D.发行公司债券发生的利息18.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.接受外单

12、位捐赠的现金B.取得无形资产而支付的现金C.为职工缴纳失业保险而支付的现金D.收到供货方未履行合同而交付的违约金E.为经营租入固定资产支付的租赁费19.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按被投资单位实现的净利润或经调整的净利润

13、计算应享有的份额，被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的20.丙股份有限公司为境内上市公司，下列交易中属于关联交易的有( )。（分数：2.00）A.丙公司向)公司高价销售货物，后由丙公司的子公司高价从丁公司购回，丙与丁的交易B.丙公司向其常年客户出售货物，丙与常年客户的交易C.丙公司对乙企业提供担保，丙公司财务总监的妻子在乙企业担任总经理D.丙公司对辖区工商行政管理局承建办公楼E.丙公司对有重大影响的甲公司再投资21.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。

14、分数：2.00）A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以费用化22.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.接受其他企业捐赠的现金B.取得交易性金融资产而支付的现金C.取得长

15、期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金23.根据我国合并会计报表暂行规定的规定，可以采用现行汇率折算的会计报表项目有( )（分数：2.00）A.营业费用项目B.实收资本项目C.在建工程项目D.提取盈余公积项目E.长期借款24.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（分数：2.00）A.子公司吸收母公司投资收到的现金B.子公司吸收少数股东投资收到的现金C.子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金E.子公司向少数

16、股东支付现金股利25.采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有( )。（分数：2.00）A.被投资企业实现净利润或发生亏损B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告发放股票股利D.被投资企业接受资产捐赠的期末E.投资企业计提长期股权投资减值准备26.下列业务事项中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资权益法下产生的股权投资差额贷差B.接受现金捐赠，在未计算交纳所得税前C.对外投资的固定资产公允价值大于账面价值D.接受人民币投资，该企业记账本位币为美元，产生的折算差额E.上市公司以低于账面价值的价格销售货物给关联方三、计

17、算及会计处理题 共 2 题，共 20 分(总题数：2，分数：20.00)27.某企业采用债务法对所得税进行核算，2006 年前适用的所得税率为 33，从 2006 年月 1 日起适用的所得税率调整为 30。该企业 2006 年度实现的利润总额为 1000 万元。2006 年年初递延税款账面余额(贷方)99 万元。该企业 2006 年度有关资料如下： (1)转回应纳税时间性差异 60 万元； (2)企业行政管理部门使用的固定资产计提折旧 100 万元，按税法规定应计提折旧 110 万元： (3)转回应计入损益的固定资产减值准备 20 万元； (4)根据被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投

18、资收益为 85 万元，被投资单位适用的所得税税率为 15； (5)计提长期债权投资减值准备 60 万元； (6)2006 年计提产品质量保证费用 50 万元，实际发生产品质量保证费用 40 万元； (7)转让一项长期股权投资，收到款项 100 万元存入银行，该投资系 2003 年 1 月 20 日取得，取得时实际支付价款 80 万元，转让该项投资时会计上确认投资收益 30 万元，假定不考虑相关税费； (8)国债利息收入 15 万元假定本期发生的可抵减时间性差异预计能够在未来 3 年内转回。除上述调整事项外，无其他纳税调整事项。要求： (1)计算该企业 2006 年度应交的所得税； (2)计算该

19、企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额(注明借方或贷方)； (3)计算该企业2006 年度递延税款发生额(注明借贷方)； (4)计算该企业 2006 年度计入损益的所得税费用； (5)计算该企业 2006 年 12 月 31 日递延税款的账而余额(注明借方或贷方) （分数：10.00）_甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。2007 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务： (1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率 6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为

20、1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 2007 年 2 月 10 日开工。 (2)1 月 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。 (3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80 万美元，当日市场汇率为 1 美元 =8.28 元人民币，另需支付进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元贷款尚未支付。 (4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同销售价格为120 万美元，当日市场汇率为 1 美

21、元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，贷款尚未收到。 (5)1 月 25日，收到 2006 年 12 月出口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币。 (6)甲公司 2007 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)： 项 目 美元余额 折合人民币金额 应收账款 52 430.04 应付账款 25 206.75 长期借款 0 0 长期应付款 0 0 (7)2007 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。 要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司 2007 年 1 月有关外币业务的会计分录。（分数：5.00）_(2)

22、计算甲公司 2007 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。（分数：5.00）_四、综合题 共 2 题，共 42 分(总题数：2，分数：42.00)28.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S 公司股权份额的 5，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产的账面价值为 24500 万元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关

23、天明公司对 S 公司投资的资料如下： (1)2003 年度： 2 月 20 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；分配现金股利每股 0.08元，不分股票股利。 3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 10 日，S 公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元

24、2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。 (2)2004 年度： 1月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定所形成的资产留归 S 公司所有。 2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。 3 月 2 日，S公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组

25、协议：S 公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于 4 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。 3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宜告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。 5 月 3 日，天明公司收到法院

26、通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯 ABC 公司的专利权，遂于 5 月15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日。诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。 6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品

27、的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600 万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。 9 月 1 日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有 s 公司的 1600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让

28、价款总额的 90，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10。 10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90。截止 2004 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2004 年度 S 公司实现净利润200 万元，其中 18 月份实现净利润 2l0 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。 (3)2005 年度： 1 月 5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25，能对 S 公司的经营和财务

29、决策产生重大影响力。 2 月 20 日，S 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；不分配现金股利，分股票股利 10 股送 4 股。 2 月 26 日，就天明公司与ABC 公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付 ABC 公司专利使用费 100 万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至 2004 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费 80 万元。由于认为二审尚未判决故天明公司对此诉讼仅仅在2004 年度的对外会计报告的附注中作了披露，而

30、未确认入账。 3 月 8 日，s 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2004 年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为 4 月 5 日。7 月 1 日，天明公司将闲置不用的办公楼委托 S 公司经营。该办公楼 2005 年初账面价值为 2500 万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均归 s 公司，s 公司每半年支付给天明公司委托经营收益 50 万元。至年末，S 公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益 50 万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。2005年度 S 公司全年发

31、生净亏损 120 万元。年末，天明公司对 S 公司的长期股权投资预计可收回金额为 5000万元。 12 月 31 日，天明公司计提坏账准备 140 万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提短期投资跌价准备 60 万元；计提无形资产减值准备 400 万元；转回固定资产减值损失 60 万元，同时转回累计折旧 20万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5 万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失 20 万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。天明公司 2005 年度账面确认利润总额为 10000 万元。假定除上述事项

32、外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。 其他补充资料： (1)天明公司和 S 公司适用的所得税税率均为 33，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按 10 年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10和 5。 (2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的 3 月 10 日。要求： (1)编制天明公司投资 S 公司的有关会计分录。 (2)计算天明公司与 K 公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。 (3)判断天明公司对与 ABC 公司的诉讼事项的会计处理以及与 s 公司

33、的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。 (4)计算 2005 年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示) （分数：21.00）_29.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 2006 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 2005 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2006 年 3 月15 日。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议

34、 (1)2005 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2005 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该

35、设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款1000 万元。2005 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了销售收入 2000 万元和销售成本1800 万元。 (2)2005 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1000 万元，已计提减值准备 500 万

36、元，双方协商作价 1500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 2500 万元，未计提减值准备，双方协商作价3500 万元。2005 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 2005 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 1000 万元确认为营业外收入。 (3)2005 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签定协议，将一项办公用设备转让给 C 公司，转让价款 4440万元。海洋公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，海洋公司又与 C 公司签定一项补

37、充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2005 年 11 月 1 日，海洋公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用10 万元。 (4)2003 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。2005 年

38、6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2005 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期问的利息共计2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D公司相应房产的价值后。预计赔偿金额为 1400 万元。至海洋公司 200

39、5 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附录中作了披露。(5)2005 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2005 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道

40、歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿 300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短。按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 2005 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E 公司支付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附注中作了披露。 (6)2004 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签定合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必

41、须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。2004 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，2005 年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。2005 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于 2005 年 5 月

42、15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。2005 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 2005 年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就

43、上述事项在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 (7)2005 年 11 月 20 日，海洋公司与 w 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 w 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元，每台销售成本30 万元。11 月 25 日，该公司又与 w 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2006 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台

44、 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (8)海洋公司持有 B 公司 80的股份，持有 C 公司 60的股份，对 B 公司和 C 公司均具有控制权。2005 年 5 月 1日海洋公司将所持 A 公司股份全部转让给了 B 公司，转让时，对 A 公司长期股权投资的账面价值为1000 万元，转让价格为 1200 万元；7 月 10 日，B 公司将所持 A 公司股份全部转让给了 C 公司，转让价格为 1400 万元。上述股权划转手续均已办妥。对与 B 公司的股权转让交易，海洋公司将收到的转让价款与长期股权投资账面价值的差额 200 万元确认为当期投资收益，并转销了海洋公司对 A 公

45、司股权投资的账面价值 1000 万元。 (9)2005 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。海洋公司在 2005 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 (10)2005 年 10 月 10 日，海洋公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售

46、价格为 40 万元。B 电子设备每台的销售成本为 25 万元。海洋公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至海洋公司。海洋公司在 2005 年度以每台 40 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。假定上述事项(1)(10)中不涉及其他因素的影响。 要求： (1)分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(10)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。 (2)计算上述每一事项对 2005年利润总额的影响，并计算海洋公司 2005 年度调整后利润总额。 （分数：21.0

47、0）_注册会计师(会计)61 答案解析(总分：100.00，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( )。（分数：1.00）A.以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础 B.以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C.换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D.换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本解析：按照企业会计准则非货币性资产交换准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，对于换入的资

48、产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。2.中期财务会计报告中，( )可以适当简化，但应当遵循重要性原则。（分数：1.00）A.利润表B.资产负债表C.现金流量表D.会计报表附注 解析：企业确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。3.某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按