注册会计师-会计-10及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-10 及答案解析(总分：55.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：18.00)1.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认销售收入的时点是( )。A受托方销售商品时B委托方收到货款时C委托方收到代销清单时D受托方向委托方开具代销清单时（分数：1.00）A.B.C.D.2.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间不能进行重分类

2、（分数：1.00）A.B.C.D.3.ABC 公司 2001 年 1 月 10 日取得一项无形资产入账价值为 630 万元，预计使用年限为 10 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2004 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 350万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2007 年 12 月 31 日进行复核，预计其残值与原估计金额不同，该无形资产的预计残值为 200 万元。则 2007 年 12 月 31 日摊销金额为( )。A175 B185 C227.50 D0（分数：1.0

3、0）A.B.C.D.4.某股份有限公司 2002 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2004 年 1月 1 日，公司所得税税事由 32%降为 15%，除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司 2004 年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为( )万元。A12 B60 C120 D192（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。A所得税费用 B分部管理费用 C分

4、部财务费用 D分部营业费用（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司以 A 产品和 B 设备交换乙公司 C 产品，双方均将收到的产品作为库存商品管理。乙公司向甲公司支付补价 45 万元。甲公司、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为 17%，计税价值为公允价值。有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品A 产品：账面余额 160 万元，已计提存货跌价准备 90 万元，公允价值 150 万元；固定资产B 设备：原值 270 万元，已计提累计折旧 112.5 万元，公允价值 225 万元。(2)乙公司换出：库存商品C 产品：账面余额 153 万元，公允价值 180 万元。假定该项交换不具有商业实质。则

5、乙公司取得的库存商品A 产品、固定资产B 设备的入账价值总额为( )万元。A202.50 B203.10 C225 D228.60（分数：1.00）A.B.C.D.7.按照合并会计报表暂行规定，对外币利润分配表中的“未分配利润”项目的折算方法是( )。A按年初汇率折算B按本年平均汇率折算C按折算后的利润分配表中其他各项目数额计算确定D按报表计算日汇率折算（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 100 万元，增值税为 17 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司该“可供出售金

6、融资产成本”的余额 80 万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的余额 10 万元，公允价值为 95 万元；甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是( )。记入损益类科目的金额是( )万元。A营业外收入贷方发生额 22 万元；投资收益贷方发生额 15 万元B营业外收入贷方发生额 22 万元；投资收益贷方发生额 5 万元C营业外收入贷方发生额 37 万元；投资收益贷方发生额 0 万元D营业外收入贷方发生额 22 万元；投资收益贷方发生额 5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.某工业企业采用分期收款销售方式销售产品， 2005 年 1 月 5

7、日发出产品 100 件，每件售价 100 元，销售成本率为 75%，增值税税率为 17%，合同约定分六次付款，产品发出时付款 50%，以后五个月每月 1 日各付款 10%，该企业 1 月份结转的产品销售成本为( ) A7500 元 B8775 元 C10000 元 D3750 元（分数：1.00）A.B.C.D.甲房地产公司于 2009 年 12 月 10 日与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为 12 月 31 日，租期为 3 年，每年 12 月 31 日收取租金 150 万元。出租时，该建筑物的成本为2800 万元，已提折旧 500 万元，已提减值准备 3

8、00 万元，尚可使用年限为 20 年，公允价值为 1800 万元，甲房地产公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2010 年 12 月 31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，预计未来现金流量现值为1750 万元。2011 年 1 月 1 日由于当地的房地产交易市场的成熟，甲房地产公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲房地产公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假设转换日该建筑物的公允价值为 1750 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（

9、分数：3.00）(1).关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是( )。A成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理B已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式C企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择D一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列关于甲房地产公司的会计处理中，正确的是( )。A投资性房地产对甲房地产公司 2010 年度损益的影响额为-50 万元B投资性房地产对甲房地产公司 2010 年度损益的影响额为 50 万元C因投资性房地产由成本模式转为公允价值模式

10、影响损益的金额为-50 万元D投资性房地产由成本模式转为公允价值模式账面价值与公允价值的差额应计入资本公积（分数：1.50）A.B.C.D.10.下列各项中，属于政府补助的是( )。A增值税出口退税 B政府给予企业的债务豁免C按规定直接免征的所得税 D政府鼓励研发而给予企业的研发补贴（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 2004 年 3 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入 3000 万元，最初预计合同总成本 2400 万元，至 2004 年 12 月 31 日，实际发生成本 2040 万元，预计还将发生成本 510 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本

11、的百分比确定劳务完成程度。则甲公司 2004 年度应确认的劳务收入为( )万元。A3000 B2550 C2400 D2040（分数：1.00）A.B.C.D.12.2002 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降到 32000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制 2002 年报表中已作了抵销。2003 年子公司又从母公司中购入同种商品 20000元，母公司的销售成本率为 70%。子公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2002

12、 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29000 元。则 2003 年在编制合并会计报表时，抵销的管理费用是( )。A14000(借方) B14000(贷方) C3000(借方) D3000(贷方)（分数：1.00）A.B.C.D.(三)甲公司拥有一条生产线，生产的产品 A 主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司 2009 年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1) 该生产线原值为 5000 万元，累计折旧 1000 万元，2009 年末账面价值为 4000 万元，预计尚可使用 5年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为 3400 万元，直接归属

13、于该生产线的处置费用为 150 万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定 6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2) 甲公司经批准的财务预算中，关于 2010 年、2011 年该生产线预计未来现金流量的有关资料如下：产品 A 销售现金收入分别为 500 万美元、300 万美元，购买生产产品 A 的材料支付的现金分别为 100 万美元、150 万美元，支付的设备维修支出分别为现金 5 万美元、20 万美元，2011 年该生产线处置所收到净现金流量为 2 万美元。假定有关现金流量均发生于

14、年末，收入、支出均不含增值税。相关复利现值系数如下：1 年 2 年%6 的复利现值系数 0.9434 0.8900(3) 2009 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6.85 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=6.80 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6.75 元人民币。（分数：3.00）(1).2009 年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为( )。A3357.34 万元 B3609.95 万元 C3577 万元 D3326.96 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2009 生产线应计提的减值准备为( )。A390.

15、05 万元 B423 万元 C642.66 万元 D673.04 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)13.按照现行会计制度的规定，下列企业中，应该纳入合并报表范围的有( )。（分数：1.00）A.董事会已经做出转让决议的子公司B.持续经营的资不抵债子公司C.被其他企业全权承包的子公司D.共同控制经营的企业。E.投资者拥有 40%股权，但又代行其他股东 20%表决权的被投资企业14.以下可能成为稀释性潜在普通股的是( )。（分数：2.00）A.税后每股利息高于普通股每股收益的可转债B.税后每股利息低于普通股每股收益的可转债C.行权价高于股票平均市

16、价的认股权证D.行权价等于股票平均市价的股票期权E.行权价低于股票平均市价的认股权证15.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用于更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供E.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入2010 年 1 月 1 日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司 80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其

17、他因素。回答下列小题。（分数：4.00）(1).下列有关合并会计报表的编制，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司发生超额亏损，如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减合并资产负债表少数股东权益B.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司股东权益C.如果乙公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于甲公司所有者权益的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权

18、益”类下单独列示E.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示(2).下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公司自投资日至年末的现金流量C.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、

19、利润”项目反映E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整16.下列项目中，属于借款费用的有( )。（分数：2.00）A.外币借款汇兑差额B.因借款而发生的佣金C.发行公司债券发生的承诺费D.发行公司债券发生的利息17.专门借款所发生的借款费用资本化时，需要与资产支出相挂钩的有( )。（分数：1.00）A.辅助费用B.借款利息C.外币借款本金汇兑差额D.折价或溢价的摊销E.外币借款利息汇兑差额18.下列经济业务属于收益性支出的有( )。（分数：1.00）A.固定资产的装修支

20、出B.固定资产的日常修理支出C.固定资产的改良支出D.固定资产的大修理支出甲公司 2009 年 6 月以 1100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组 D。2009 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1250 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4

21、.00）(1).下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊C.商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失D.商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试E.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(2).下列各

22、项关于甲公司 2009 年的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2009 年 6 月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为 1100 万元B.2009 年年末合并财务报表中确认的商誉为 300 万元C.2009 年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为 300 万元D.2009 年合并财务报表应确认的不包含商誉的 D 资产组减值损失金额为 50 万元E.2009 年年末包含商誉的资产组账面价值为 1675 万元三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)19.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下：(1)甲公

23、司资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下：单位：万元 账户名称 年初数 本年增加 本年减少 年末数应收账款 4680 9360应收票据 1170 702交易性金融资产 600 100 出售 500应收股利 40 20 10坏账准备 400 400 800存货 5000 4800长期股权投资 1000 200(以无形资产投 资) 1200应付账款 3510 4680应交增值税 500 616(已交)544(进项税额) 360应交所得税 60 200 80长期借款 1200 600 400(偿还本金) 1400(2)利润表有关账户本年发生额如下：单位；万元账户名称 借方发生额 贷方发

24、生额营业收入 6000营业成本 3400投资收益：其中：现金股利 20出售短期投资 40(3)其他有关资料如下：交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。要求：计算确定下列各项的金额：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)购买商品、接受劳务支付的现金；(3)支付的各项税费；(4)收回投资收到的现金；(5)取得投资收益收到的现金；(6)取得借款收到的现金；(7)偿还债务支付的现金。（分数：1.00）_20.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003 年至 2005 年与投资业务有关的资料如下：(1)

25、2007 年 1 月 1 日，甲公司与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC 公司拥有的乙公司 25%的股权和 T 公司 10%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 6760 万元，公允价值为 13520 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 16900 万元，累计折旧为 12900 万元，公允价值为 3380 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有乙公司 25%股权的账面价值及其公允价值均为 10140 万元；拥有 T 公司 10%股权的账面价值及其公允价值均为 6760 万元。甲公司为换入乙公司 25%的股权支付税费 16 万元

26、，甲公司为换入 T 公司 10%的股权支付税费 4 万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对 T 公司投资不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。采用成本法核算。甲公司与乙公司、T 公司的会计年度及采用的会计政策相同。2007 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 40824 万元，下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元 账面原价 已提折旧 公允价值 预计使用年限存货 500 700因定资产 1000 200 1200 20列形资产 600 800 10小计 2100 200 2700(2)2007 年

27、 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2006 年度的现金股利 600 万元，并于 5 月 26 日实际发放。(3)2007 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。(4)2008 年 5 月 10 日，乙公司发现 2007 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 (具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为 67 万元。(5)2008 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。(6)2008 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为100

28、00 万元。(7)2009 年 5 月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积 1000 万元。(8)2009 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的 25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 13000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。2009 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90%。截止至

29、2009 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。(9)2009 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。假定：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；甲公司计提法定盈余公积金和法定公益金的比例均为 10%；除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：(1)编制 2007 年 1 月 1 日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和 T 公司股权的相关会计分录。(2)编制 2007 年 5 月 2 日乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。(3)

30、编制 2007 年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。(4)编制 2008 年 5 月 10 日因乙公司发现 2007 年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。(5)编制 2008 年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。(6)编制 2008 年 12 月 31 日计提长期投资减值准备的会计分录。(7)编制 2009 年 5 月乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。(8)编制 2009 年 10 月 31 日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90%的会计分录。(9)编制 2009 年度乙公司实现净

31、利润时的会计分录。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：19.00)21.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 209 年增发新股， XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 208 年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出日为 209 年 9 月 15 日。该公司 208 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)208 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该

32、设备应于合同签订后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。208 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。208 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，海洋

33、公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 208 年确认了销售收入 2 000 万元，结转成本 1 800 万元。(2)208 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1 000 万元，已计提减值准备 500 万元，公允价值为 1 500 万元；用于抵债的土地使用权账面净值为 2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为3000 万元。208

34、年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥。相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 208 年因债务重组事项确认了 1 000 万元营业外收入。(3)206 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。 208 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要

35、求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。208 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2 160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1 400 万元。至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(4)208 年 11

36、 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于208 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 2

37、08 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180-200 万元，至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中，海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(5)207 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签订合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。207 年 12 月

38、 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，208 年 3 月 10 日，P 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。208 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于208 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。208 年 12 月 15 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50

39、万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 P 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 208年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 208 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(6)208 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业

40、签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 209 年 3 月 31 日前以每台42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 208 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7)208 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同，合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销

41、 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A 电子设备。海洋公司在 208 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。假定上述事项(1)(7)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。(2)计算上述错误处理对 208 年利润总额的影响，并计算海洋公司 208

42、 年度调整后的利润总额。（分数：18.00）_22.AS 公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率 33%，2006 年的财务会计报告于 2007 年 4 月 30 日经批准对外报出。2006 年所得税汇算清缴于 2007 年 2 月 15 日完成。2006 年前该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，2006 年尚未提取法定盈余公积和法定公益金，2006 年税后利润为 56000 万元。假定税法规定可按应收账款余额 5计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼实际发生时允许税前扣除。2007 年 1 月 1 日至 4 月 30

43、日会计报表公布日前发生如下事项：(1)2007 年 1 月发现在 2005 年发生一项纳税调整事项未处理，即公司于 2005 年年末计提的固定资产减值准备 500 万元。该减值准备金额至 2006 年 12 月 31 日未发生变动。(2)2007 年 1 月发现一项重大差错。2006 年 1 月 18 日购入一项无形资产，入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，甲公司 2006 年度对此项无形资产未进行摊销。(3)2007 年 2 月发现一项重大差错。2006 年 8 月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用 1350 万

44、元，播放时间为 2006 年 10 月2006 年11 月。甲公司于 2006 年 9 月支付上述费用计 1350 万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自 2006 年 10 月起的 4 年内平均摊入销售费用。假定广告费用均可税前扣除。(4)2007 年 2 月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为 100 万元，2006 年 12 月 31 日公允价值为 120 万元，甲公司将公允价值变动计入损益。(5)AS 公司于 2007 年 3 月 10 日收到 A 企业通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS 公司可收回应收账款的

45、 40%。该业务为 AS 公司 2006 年 3 月销售给 A 企业的产品，价款为 135 万元(含增值税额)按合同规定 A 企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于 A 企业财务状况不佳，面临破产，并已经到 2006 年 12 月 31 日仍未付款。AS 公司为该项应收账款提取坏账准备 21 万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。(6)AS 公司 2007 年 2 月 10 日收到 B 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司 2006 年 11 月 1 日销售给 B 公司的产品，价款 100 万元，产品成本 80 万元，消费税税率10%，2006 年 12 月 31

46、 日仍未收到货款，年末按 5%计提了坏账准备。(7)AS 公司 2007 年 3 月 15 日收到 C 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司 2006 年 11 月 10 日销售给 C 公司的产品，价款 200 万元，增值税率 17%，产品成本 160万元，2006 年 12 月 31 日仍未收到货款，年末按 10%计提了坏账准备。(8)2007 年 2 月 7 日，经法庭一审判决，AS 公司需要赔偿 C 公司违约金 87 万元，支付诉讼费用 3 万元。AS 公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。该事项为 AS 公司与 C

47、公司签订供销合同，合同规定 AS 公司在 2006 年 9 月供应给 C 公司一批货物，由于AS 公司未能按照合同发货，致使 C 公司发生重大经济损失。C 公司通过法律要求 AS 公司赔偿违约金等经济损失 150 万元，该诉讼案在 2006 年 12 月 31 日尚未判决，AS 公司已确认预计负债 60 万元(含诉讼费用3 万元)。(9)2007 年 3 月 15 日 AS 公司与 E 公司协议，E 公司将其持有 60%的乙公司的股权出售给 AS 公司，价款为10000 万元。(10)2007 年 3 月 20 日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照 2006 年净利润(调整后的

48、)的10%计提法定盈余公积，分配现金股利 300 万元；分配股票股利 400 万元。要求：根据以上资料，判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项；并根据调整事项编制会计分录。涉及所得税均按每项业务调整，涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录。（分数：1.00）_注册会计师-会计-10 答案解析(总分：55.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：18.00)1.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认销售收入的时点是( )。A受托方销售商品时B委托方收到货款时C委托方收到代销清单时D受托方向委托方开具代销清单时（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 根据现行会计制度的规定，采用委托代销销售商品时，应当在收到代销人提供的代销清单时确认销售收入的实现。2.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B交易性金融资产可以