注册会计师-会计-16及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-16 及答案解析(总分：35.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：17.00)1.甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是( )。A公司管理部门自用办公楼B公司拟出售的自建公寓房C公司已出租的土地使用权D公司拟出租但仍在建的别墅（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列做法或说法中，正确的是( )。A交易性金融资产应按成本进行后续计量 B对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素 C为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作D为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行

2、为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列项目中，不正确的是( )。A企业在筹建期间发生的汇兑差额，计入相关资产成本B企业由于对货币性项目进行结算产生的汇兑差额，计入当期损益C企业进行外币兑换业务所产生的汇兑差额，计入当期损益D企业由于对外币投入资本进行折算而产生的汇兑差额，计入资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.4.在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。A专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益B专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益C专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额

3、资本化D专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。A出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理B在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算C融资租赁按自有固定资产入账D售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入（分数：1.00）A.B.C.D.6.某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10 000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行 4 500 万股，12 月 1 日回购 1 500 万股，以备将

4、来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2 725 万元。不考虑其他因素，该公司2007 年每股收益为( )元。A0.2725 B0.21C0.29 D0.2（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2011 午 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2011 年 7月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 11

5、 元，2010 年度墓本每股收益为 2.2 元。甲企业 2011 年度的基本每股收益为( )元/股。A2.3 B1.92C2 D0.94（分数：1.00）A.B.C.D.甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至 2009 年 4 月 30 日研究实际发生各项试验费用、材料费用等 120 万元(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009 年 5 月 1 日至 10 月 5 日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项 234 万元(其中包括34 万元增值税)，支付参与开发人员薪酬 100 万元，折旧费用 66 万元，2009 午 10 月

6、6 日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，预计无残值。2010 年末经减值测试发现该资产减值 75 万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011 年 7 月 3 日出售该无形资产，取得收入 200 万元，营业税税率为 5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).该无形资产 2009 年 12 月 31 日的账面净值为 ( )万元。A380 B347.70C386.67 D353.8（分数：1.50）A.B.C.D.(2).出售该项无形资产时影响当期损益为( )万元

7、。A5 B-0.76 C0.76 D-5（分数：1.50）A.B.C.D.8.或有资产的下列说法中，正确的是( )。A或有资产的产生与否取决于未来不确定事项的发生与否B或有资产不会转化为一项基本可以收到的资产C或有资产是过去的交易或事项形成的资产D或有资产有可能“消失”（分数：1.00）A.B.C.D.9.某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006,年 4 月 30 日市场汇率 S1￥8.28，“银行存款-美元户”余额$10000，5 月 10 日将$3000 售给银行兑换人民币，当日市场汇率为$1￥8.27，银行买入价为$1￥8.17，5 月 31 日市场汇率

8、 $1￥8.26，无其他外币账户或业务。月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为( )元。A300 B170 C470 D130（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲股份有限公司因现金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原价为 360 万元，已计提折旧120 万元，公允价值为 330 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。A40 B70C160 D120（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司是上市公司，拥有一家子公司乙公司。2006

9、2008 年发生的相关交易如下：(1)2006 年，甲公司将 100 件商品销售给乙公司，每件售价 3 万元，每件销售成本 2 万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2006 年乙公司销售了其中的 20 件，年末该批存货可变现净值为 140 万元。2007 年乙公司对外售出 40 件，年末存货可变现净值为 90 万元。2008 年乙公司对外售出 10 件，年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2008 年 12 月 31 应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备

10、，坏账准备的计提比例为 5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料，回答以下问题。（分数：4.00）(1).2006 年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。A-80 B80C0 D-20（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2007 年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。A-15 B-2.5C-17.5 D2.5（分数：1.00）A.B.C.D.(3).2008 年关于内部存货交易的抵消处

11、理中，对资产项目的影响额为( )万元。A-7.5 B7.5C0 D2.5（分数：1.00）A.B.C.D.(4).2008 年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。A-5 B5C6.25 D3.75（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：14.00)11.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有 ( )。（分数：2.00）A.应收及预付款项B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.资本公积E.盈余公积12.在填列现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，下列会计科目中应予考虑的有( )。（分数：1.00

12、）A.存货B.应交税金一应交增值税(进项税额)C.预付账款D.其他业务支出E.应付账款13.以下各项中，在确定固定资产处置损益时应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.清理人工费用B.营业税C.增值税D.固定资产减值准备E.累计折旧14.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )（分数：1.00）A.国内采购的生产设备B.自行研制取得的专利C.自行制造的存货D.自行建造的用于出租的建筑物E.自行制造的生产设备15.甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲

13、企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.甲企业母公司的关键管理人员E.与甲企业受同一母公司控制的其他企业16.关于会计估计变更，企业应当在附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数D.会计估计变更对当期期初的影响数E.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因17.下列计算确定长期债券投资各项投资收益的公式，正确的有( )（分数：1.00）A.某期投资收益该期应计利息+该期溢价摊销额B.某期投资收益=该期应计利息-该期溢价摊销额C.某期投资收益该期应计利息+该期折价摊销额D.某期投资收益=该期应计利

14、息E.某期投资收益=该期应计利息-该期折价摊销额18.甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名人员中有 7 名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方企业有( )。（分数：1.00）A.甲公司与 A 公司B.甲公司与 B 公司C.甲公司与 C 公司D.A 公司与 C 公司E.B 公司与 C 公司19.下列项目中，应确认为应付职工薪酬的有( )，（分数：1.00）A.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B.无偿提供给职工使用租赁住房等资产的租金C.以现金结算的股份支付D.企业以自产的产品发放给职工作为福

15、利E.向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费20.在按照纳税影响会计法进行所得税会计处理时，下列事项作为时间性差异的是( )。（分数：1.00）A.计提的固定资产减值准备B.计提的预计负债C.超出税法规定标准的业务招待费D.与税法规定标准不一致的折旧额E.投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，在对长期股权投资采用成本法核算下取得的被投资单位利润应补缴所得税的部分三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)21.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2004 年发生如下经济业务：(1)3 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于

16、生产，合同总价款 2000 万元 (不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款 500 万元，余款在收到货物后 10 天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款 500 万元。(2)5 月 1 日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为 2000 万元，税款 340 万元，贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000 万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息 20 万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。(3)7 月 1 日，甲公司为建造一条生产线，借款 800 万元，借期 2 年，年利率 6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当

17、日开工。技照协议规定，甲公司应分别于 8 月 1 日、9 月 1 日、10 月 1 日支付 300 万元，“月 1 日支付 100 万元，工程应于 10 月末达到预定可使用状态并交付使用，协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。(4)8 月 5 日甲公司销售商品给丁公司，价款为 900 万元，消费税税费为 10%，双方约定贷款于 10 月 31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：丁公司用银行存款 80 万元偿还债务；以台设备抵债，该没备协商的抵债金额为 400 万元，账面原价为 700 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 120 万元。

18、甲公司收到后仍作为固定资产。以商品批抵债，协商的抵债金额为 117 万元，增值税专用发票注明的价款为 100 万元，税款 17 万元。甲公司收到后作为库存商品。剩余贷款于 2005 年 6 月末支付。(5)2004 年 12 月末，支付工程借款利息 24 万元。假设：(1)甲公司年初应交税金-未交增值税余领为 850 万元(贷方)；当月的税金，在次月 10 日前完税。(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。要求：(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。(2)对甲公

19、司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。(3)填列 2004 年甲公司下表中的现金流量表项目：项目 金额销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付的各项税费购建固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额投资所支付的现金借款所收到的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金财务费用（分数：1.00）_22.A 股份有限公司(本题下称 A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A 公司 2004 年至 2007 年与投资有关的资料如下：(1)2004 年 11 月 2 日，A 公司与 B 企

20、业签订股权购买协议，购买 B 企业 40%的股权，购买价款为 3000 万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于 2004 年 11 月 20 日分别经A 公司临时股东大会和 B 企业董事会批准；股权过户手续于 2005 年 1 月 1 日办理完毕； A 公司已将全部价款支付给 B 企业。2005 年 1 月 1 日，B 企业的可辨认净资产的账面价值总额为 7650 万元，公允价值为 8100 万元，取得投资时 B 公司的无形资产公允价值为 900 万元，账面价值为 450 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提摊销。此外 2005 年 1 月 1 日 B 公司其

21、他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。(2)2005 年 3 月 20 日，B 企业宣告发放 2004 年度现金股利 500 万元，并于 2005 年 4 月 20 日实际发放。2005 年度，B 企业实现净利润 600 万元。(3)2006 年 12 月，B 企业增加资本公积 220 万元(已扣除所得税的影响)。2006 年度，B 企业实现净利润 900 万元。(4)2007 年 1 月 20 日，A 公司与 D 公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取 D 公司所持有E 公司股权的 40% (即 A 公司取得股权后将持有 E 公司股权的 40%)。A 公

22、司换出的房屋账面原价为 2200 万元，已计提折旧为 300 万元，已计提减值准备为 100 万元，公允价值为 2000 万元；换出的库存商品实际成本为 200 万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为 240 万元。上述协议于 2007 年 5 月 30 日经 A 公司临时股东大会和 D 公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2007 年 4 月 1 日完成。A 公司获得 E 公司股权后，在 E 公司董事会中拥有多数席位。2007 年 4月 1 日，E 公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为 5500 万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007

23、 年度，E 公司实现净利润的情况如下：1 月份实现净利润 120 万元；2 月至 3 月份实现净利润 220 万元；4 月至 12 月份实现净利润 800 万元。(5)2007 年 8 月 29 日，A 公司与 C 公司签订协议，将其所持有 B 企业 40%的股权全部转让给 C 公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经 A 公司和 C 公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 6300 万元，协议生效日 C 公司支付股权转让总价款的 60%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 30%，股权过户手续办理完成时支付其余 10%的款项。2007 年 9 月 30 日，A 公司和

24、C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A 公司收到 C公司支付的股权转让总价款的 60%。2007 年 10 月 31 日，A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的30%。截止 2007 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2007 年度，B 企业实现净利润的情况如下：1 月至 9 月份实现净利润 700 万元；10 月份实现净利润 100 万元；11 月至 12 月份实现净利润 220 万元。除上述交易或事项外，B 企业和 E 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)编制 A 公司 2005 年对 B 企业长期股权投资有关的会

25、计分录。(2)编制 A 公司 2006 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录。(3)编制 A 公司 2007 年对 E 公司长期股权投资相关的会计分录。(4)判断 A 公司在 2007 年是否应确认转让所持有 B 企业股权相关的损益，并说明理由。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：2.00)23.甲股份有限公司(本题下称甲公司)是一家主要从事制造业的上市公司，所有股票均为普通股，均流通在外，每股面值 1 元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，存货发出计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法。固定资产折旧采用直线法于每年年未计提。所得税核算采用

26、资产负债表债务法，适用的所得税税率为 33%。甲公司自 2007 年起开始执行新企业会计准则。甲公司2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司 2007 年度所分配的股利是对2006 年度实现利润的分配，而甲公司 2007 年度实现的利润将在 2008 年度进行分配，法定盈余公积的计提比例为 10%。甲公司至 2007 年 11 月 30 日的部分账户余额如下：(金额单位：万元)科 目 借方佘额 贷方佘额应收账款 380坏账准备 19库存商品 150其中：甲产品 100乙产品 50存货跌价准备 30其中：甲产品 20乙产品 10交易性金融资产 874.

27、5其中：A 股票 235.6B 股票 560C 股票 78.9可供出售金融资产L 基金 300固定资产 1200其中：X 设备 600Y 设备 600累计折旧 485其中；X 设备 225其中；X 设备 260固定资产减值准备Y 没备 68股本 5000利润分配-应付现金股利 400主营业务收入 2860其他业务收入 150主营业务成本 1800科 目 借方佘额 贷方佘额其他业务成本 40营业税金及附件 65销售费用 30管理费用 66财务费用 120投资费用 10营业员外收入 50营业外支出 156甲公司 2007 年 12 月份发生的经济业务及其他有关资料如下：(1)12 月初发行面值总额

28、为 2000 万元的可转换公司债券，发行价格总额为 2 070 万元，其中权益成分的公允价值为 15.5 万元。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 6%，每年 11 月 30 日付息，到期还本。债券的转换条件是：债券持有人自发行日起一年以后可以申请将所持债券转换为甲公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为甲公司普通股 10 股，每股面值 1 元。发行债券所得款项已收存银行。当时的市场利率为 5 儿甲公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息。假定该债券按实际利率法确认的实际利息费用税法允许在税前扣除。(2)12 月初与南方公司签订协议，采用

29、支付手续费方式委托南方公司销售乙产品，代销协议规定的销售价格为成本价(不含跌价准备)加成 20%，同时，甲公司按南方公司售出商品的代销协议价(不含增值税)的 5%支付手续费。甲公司已将全部库存乙产品发出。至 12 月 31 日，南方公司转来的代销清单显示，已售出一半的乙产品，甲公司已向南方公司开出已售产品的增值税专用发票，注明增值税额为 5.1 万元。甲公司尚未收到南方公司的代销款项。假定除这笔交易外甲公司 12 月份无其他有关存货的交易。到 12 月 31 日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲产品 60 万元；乙产品 28.5 万元。假定税法确认销售收入和销售成本的时间与会计是一致的。(3

30、)12 月 5 日，以 240 万元的价格向北方公司购人一项非专利技术，价款已用银行存款支付。该项无形资产甲公司无法合理确定其为企业带来经济利益的期限，但税法规定可按 10 年摊销。至 12 月 31 日，该无形资产无减值迹象。(4)作为交易性金融资产的 A、B、C 股票，系甲公司在 2007 年 10 月购入。这些股票在 12 月 31 日的市价分别为：A 股票 220 万元；B 股票 630 万元；C 股票 75.9 万元。假定税法以实际成交价为计税出发点。(5)作为可供出售金融资产的 L 基金是甲公司于 2 月初购人的，当时的公允价值为 300 万元，12 月 31日的公允价值为 350

31、 万元。假定税法以实际成交价为计税出发点。(6)甲公司管理用设备共有 X、Y 设备两项，有关情况是：X 设备的账面原价为 600 万元，系 2003 年 12 月购人，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零。至2006 年 12 月 31 日，X 设备已计提的折旧为 225 万元。2007 年 12 月 31 日 X 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 325 万元；预计未来现金流量现值为400 万元。Y 设备的账面原价为 600 万元，系 2004 年 10 月 20 日购入，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，至 2006 年 12 月 31 日，已计提的累计折旧为 260 万元，2

32、006 年末 Y 设备计提了减值准备 68 万元。其他因素不变。2007 年 12 月 31 日 Y 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 132 万元；预计未来现金流量现值为120 万元。假定不考虑其他固定资产。假定税法的折旧时间、方法与会计一致，但资产减值损失税法不予以确认。(7)甲公司一直按应收账款余额的 5%计提坏账准备。鉴于行业不景气，应收账款发生坏账的可能性有所增加，2007 年决定将应收账款坏账准备的计提比例由 5%提高为 8%。假定除上述已知资料外，在年末计提坏账准备之前，甲公司未发生其他与应收账款有关的事项。假定所有的坏账准备计提数税法均不确认。(8)12 月份另外还发生管理

33、费用 8 万元，财务费用 3 万元，均已用银行存款支付。要求：(1)根据上述资料编制甲公司除年末结账分录以外的有关会计分录。(2)计算甲公司本年度应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债余额，并编制所得税会计分录。(3)编制甲公司 2007 年度利润表。(4)编制甲公司 2007 年度的所有者权益变动表。利 润 表 编制单位：甲公司 2007 年度 单位：万元项 目 本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“”。号填列)投资收益(损失以“”号填列) 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“”号填列)加：

34、营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以”一”号填列)五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益项 目 本年金额一、上斗年末余额 实收资本(或股本) 资本公 积 减：库 存股 盈佘公积未分配利润所有者权益合计加；会计政策变电 5000 23500 1500 1600 31600前期差错更正：二、本年年初余额三、本年增减变动金额(减少以“一”号填列)(一)净利润 (二)直接计人所有权益的利得相损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有苦权益项目相关的所得税影响

35、4其他上述(一)和(二)小计(三)所有者投入棚减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他(四)利润分配 1提取盈余公积2对所有者(或股东)的分配3其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)2盈余公积转增资本(或股本)3盈余公枳弥补亏损4其他四、本年年末余额 （分数：1.00）_24.美达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，按季计提借款利息，按季计算借款费用资本化的金额(每季按 90 天计算，每月按 30 天计算)。原材料采用实际成本进行日常核算。2002 年第一季

36、度甲公司发生如下业务和事项：(1)为建造甲生产线，2002 年 1 月 1 日从银行借人 20000 万美元，借入款项已以外币存入银行，当日市场汇率为 1 美元8.22 元人民币。该借款的期限为 2 年，年利率为 8%，按单利计算，到期一次还本付息。(2)甲生产线的建造采用部分外包方式，工程于 2002 年 1 月 1 日正式动工。1 月 1 日以外币存款支付甲生产线建造进度款 1000 万美元。(3)1 月 1 日，自国外购入甲生产线所需待安装设备，支付设备价款 500 万美元。(4)1 月 20 日，将 30 万美元向银行兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.

37、3 元人民币，当日银行买入价为 1 美元8.23 元人民币。(5)2 月 6 日，从国外购入生产用原材料 500 万美元。为购进该原材料支付进口关税 250 万元人民币，进口增值税 400 万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付；进口原材料已验收入库，外币货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。(6)3 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 2400 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币。(7)3 月 2 日，收到甲外商第一次外币出资 1000 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.28元人民币，投资合同中未约定

38、折算汇率。(8)3 月 10 日，收到甲外商第二次外币出资 2000 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币，投资合同中未约定折算汇率。(9)3 月 20 日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为 600 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.24 元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。(10)3 月 25 日，按照与银行的借款协议，支付于 1 月 1 日借入的外币专门借款有关的借款手续费计 2400万元人民币(该数额对美达公司具有重要性)。(11)3 月 25 日，收到 2001 年 12 月发生的外币应收账款 300 万美元，当日市场汇率为

39、 1 美元8.3 元人民币。(12)3 月 31 日，为建造美达生产线，聘请国外企业技术人员发生工资费用计 300 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.32 元人民币，款项尚未支付。2002 年第二季度甲公司发生如下业务和事项：(1)4 月 15 日，以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用 300 万美元。当日市场汇率为 1 美元8.23 元人民币。(2)6 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 2000 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.24 元人民币。(3)6 月 30 日的市场汇率 1 美元8.25 元人民币。2002 年第三季度美达公司发生如下业务和事项：

40、(1)7 月 1 日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，甲生产线建造工程被迫停工。至 9 月 30 日仍未恢复建设。(2)除外币专门借款利息外，该季度未发生其他外币业务。(3)9 月 30 日的市场汇率为 1 美元8.26 元人民币。2002 年第四季度美达公司发生如下业务和事项：(1)10 月 15 日，甲生产线建造工程恢复建设。(2)11 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 3000 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。(3)12 月 31 日的市场汇率为 1 美元8.28 元人民币。其他相关资料：(1)上述用于甲生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。(2)

41、甲生产线的实体建造工程(包括安装)于 2002 年 12 月 31 日全部完成且试运行正常。该生产线于 2003年 1 月 15 日办理竣工决算，2003 年 2 月 1 日正式投入使用。(3)美达公司有关外币账户 2001 年 12 月 31 日的期末余额如下：项目 外币账户余额 汇率 记账本位币账户金额(人民币万元)银行存款 600 8.24 4944应收账款 400 8.24 3296应付账款 120 8.24 988.8应借账款 0 8.24 0要求：(1)指出美达公司甲生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。(2)编制美达公司 2002 年第一季度与外币业务相关的会计

42、分录。(3)分别计算 2002 年 3 月 31 日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益，并合并编制相关的会计分录。(4)计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建甲生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)，并编制相关的会计分录。(5)计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。(6)编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。（分数：1.00）_注册会计师-会计-16 答案解析(总分：35.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：1

43、2，分数：17.00)1.甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是( )。A公司管理部门自用办公楼B公司拟出售的自建公寓房C公司已出租的土地使用权D公司拟出租但仍在建的别墅（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。本题自用办公楼、拟出售的自建公寓房以及虽拟出租但仍在建的别墅均不符合作为投资性房地产的定义；而公司已租的土地使用权符合投资性房地产的定义。2.下列做法或说法中，正确的是( )。A交易性金

44、融资产应按成本进行后续计量 B对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素 C为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作D为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 A，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量。选项 B，持有的未到期应收票据，按新准则规定也应计提相应的坏账准备。选项 C，内部会计控制规范货币资金规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，而非其他所有的账目登记工作。选

45、项 D，按照内部会计控制规范货币资金规定中的授权批准制度要求，对于重要货币资金支付业务，企业应当实行集体决策和审批。3.下列项目中，不正确的是( )。A企业在筹建期间发生的汇兑差额，计入相关资产成本B企业由于对货币性项目进行结算产生的汇兑差额，计入当期损益C企业进行外币兑换业务所产生的汇兑差额，计入当期损益D企业由于对外币投入资本进行折算而产生的汇兑差额，计入资本公积（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业在筹建期间发生的汇兑差额，计入长期待摊费用。4.在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。A专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益B专门借款发生的

46、利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益C专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化D专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定，在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额为：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；而专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的

47、，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。5.下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。A出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理B在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算C融资租赁按自有固定资产入账D售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 体现的是重要性要求。6.某上市公司 2007 年初发行在外

48、的普通股 10 000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行 4 500 万股，12 月 1 日回购 1 500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2 725 万元。不考虑其他因素，该公司2007 年每股收益为( )元。A0.2725 B0.21C0.29 D0.2（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 每股收益=2 725(8 500+4 5001012+1 5001112)=0.2(元/股)7.甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2011 午 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比