注册会计师-会计-23及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-23 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：19.00)1.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 20 万元，可变现净值16 万元；乙存货成本 24 万元，可变现净值 30 万元；丙存货成本 36 万元，可变现净值 30 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、4 万元、3 万元。假定该企业只有这三种存货，2007 年 11月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元

2、A-1 B1C4 D10（分数：1.00）A.B.C.D.2.某商场 2005 年 8 月份期初存货成本 1360000 元，售价 2000000 元；本期购入存货成本 5080000 元，售价 7200000 元；本期实现销售收入 8000000 元。在采用零售价法核算的情况下，该商场 2005 年 8 月份期未存货金额为( )元。A560000 B816000 C840000 D1800000（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2007 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元(不考虑债券发行费用)，

3、票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 20 日，因进行工程质量和安全检查停 32；8月 21 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2008 年该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为 30 万元。则 2008 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(

4、)万元。A37.16 B270 C60 D300（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司 2004 年 10 月 25 日售给乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设为不作为计税基数)甲公司于 2004 年 11 月 1 日收到乙公司签发并承兑、票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为8%，期限为 3 个月。2005 年 2 月 1 日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录(假定 2005 年 1 月份的应计利息未确认)为( )。A借：应收账款

5、 240000贷：应收票据 240000B借：应收账款 244800贷：应收票据 240000财务费用 4800C借：应收账款 244800贷：应收票据 243200财务费用 1600D借：应收账款 243200贷：应收票据 243200（分数：1.00）A.B.C.D.丙公司为上市公司，2010 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。2010 年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2 月 20 日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权。(2)7 月 1 日，根

6、据股东大会决议，以 2010 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，每 10 股送 2 股。(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通股。(4)丙公司 2010 年度普通股平均市价为每股 10 元，2010 年度合并净利润为 13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。A在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损

7、益B计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股C新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数D计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响（分数：1.50）A.B.C.D.(2).丙公司 2010 年度的基本每股收益是( )。A0.71 元 B0.76 元 C0.77 元 D0.83 元（分数：1.50）A.B.C.D.5.下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。A意图长期持有的股权投资 B意图随时变现的股权投资C意图随时变现的基金投资 D意图持有至到期的债权投资（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司 20

8、06 年 2 月 16 日以银行存款 500 万元购入一台不需安装的设备，于 2 月 20 日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为 4 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006 年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款 560 万元，支付借款利息 100 万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出 40 万元。上述交易和事项对甲公司 2006 年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的影响金额为( )。A960 万元 B1 060 万元C1 000 万元 D1 100 万元（分数：1.00）A.B.C

9、D.7.下列情形中，不违背内部会计控制规范一货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。A由出纳人员兼任会计档案保管工作B由出纳人员保管签发支票所需全部印章C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地均于境内江南某市。207 年 3 月 10 日，甲公司向乙公司购入原材料一批，按照增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用

10、权的账面价值为 900 万元，公允价值为 1 200 万元，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为 1 000 万元。假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑除增值税以外的相关税费。乙公司土地使用权的入账价值为( )万元。A796 B1 000C1 200 D1 404（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列关于记账本位币的说法，正确的是( )。A企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示B记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变

11、更记账本位币D国内企业应选择以人民币为记账本位币（分数：1.50）A.B.C.D.10.关于基本每股收益的计算，下列说法中正确的是( )，A企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益B企业应当按照归属于普通股股东的当期利润总额，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益C企业应当按照归属于普通股股东的当期利润总额，除以发行在外普通股的算术平均数计算基本每股收益D企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的算术平均数计算基本每股收益（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 60000 万

12、股；4 月 30 日新发行普通股 32400 万股；12 月 1 日回购普通股 14400 万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为 24120 万元。则甲公司2007 年度基本每股收益为( )元。A0.402 B0.261C0.3 D0.309（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司于 2010 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 5.9 元，另支付相关交易费用 8 万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 4 月 15 日收到乙公司宣告发放的现金股利 20 万元，4 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，

13、2010 年 7 月 5 日以每股 5.50 元的价格将股票全部出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.50）(1).甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为 ( )万元。A60 B-48 C-36 D72（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为 ( )万元。A60 B-48 C-36 D72（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为( )万元。A60 B-48 C-36 D72（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：14.00)12.下列事项中，属

14、于或有事项的有( )。（分数：1.00）A.已订立购货合同，但该合同有可能撤销B.对售出商品提供售后担保C.法院尚未判决的诉讼赔偿D.为其他单位提供债务担保E.企业因排出废气污染环境而收到罚款通知13.企业对无形资产加以确认需要满足的条件有( )。（分数：1.00）A.该资产没有实物形态B.该资产持有的目的是使用而不是出售C.该资产能在较长的时期内使企业获得经济利益D.该资产的成本能够可靠地计量E.该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业14.采用权益法核算的情况下，以下有可能影响资本公积金额的是( )。（分数：1.00）A.被投资单位取得净利润B.被投资单位分配现金股利C.被投资单位增资扩股

15、D.被投资单位处置长期股权投资15.在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.外币应付账款B.外币应收账款C.外币长期借款D.以外币购入的固定资产16.甲公司在 207 年 12 月 31 日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有( )。（分数：2.00）A.应付债券 5000 万元B.长期借款 2500 万元C.应付账款 900 万元D.递延所得税负债 400 万元17.我国上市公司实务处理中，下列项目中不计提坏账准备的有( )。（分数：2.00）A.应收票据B.预付账款C.其他应收款D.分期应收账款E.

16、应收账款18.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有( )。（分数：1.00）A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用D.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算E.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算19.如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括( )。（分数：1.00）A.每期支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的余值C.或有租金D.承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项E.履约成本20.按照我国企业会计准则

17、规定，影响每股收益计算的事项有( )。（分数：2.00）A.派发股票股利B.资本公积转增资本C.发行可转换公司债券D.发行认股权证E.回购企业的股票21.甲、乙、丙、丁、戊五公司均为股份有限公司。甲公司的总经理为乙公司的董事长；乙公司拥有丙公司 80%的表决权资本，拥有丁公司 10%的表决权资本，且丁公司的总经理由乙公司派出，戊公司为乙公司的常年客户，戊公司每年 60%的原材料从乙公司购入，戊公司拥有甲公司 55%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.甲公司与丁公司B.甲公司与戊公司C.甲公司与丙公司D.甲公司与乙公司E.乙公司与戊公司三、计算及会计处理题(

18、总题数：2，分数：11.00)22.2006 年 1 月 1 日，A 企业从某银行取得年利率为 4%、2 年期的贷款 200 万元。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，重组债务的公允价值为 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。若 A 公司 2008 年度盈利 10 万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成 A 公司自债务重组日

19、至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：10.00）_23.华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005 年 10 月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国 SSA公司签订了一项协议，由 SSA 公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位华民网络，承包费用为 250 万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下；(1)2005

20、年 l0 月 4 日，国爱科技与 SSA 公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：SSA 公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。在项目开发过程中，国爱科技应严格按照 SSA 公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照 SSA 公司随时发来的指示，若国爱科技超越或违背 SSA 公司规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由国爱科技自行承担。项目开发应于 2006 年 6 月 30 日前完成，晨迟不超过 2006 年 9 月 20 日。若 SSA 公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按

21、期完工的，开发期可相应顺延该项目的测试、验收于 2006 年 12 月 31 日前由国爱科技完成，SSA 公司派专人参与测试、验收的全过程双方责任与义务；由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA 公司负责提供标的的商业需求、升级要求。交货与结算；本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA 公司向国爱科技支付项目开发费用 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。如果 SSA 公司不能按时付款，每日加付应付金额 5的迟付费，若欠款超过 60 天，构成自动解约。(2)2005 年

22、 10 月 4 日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为 250 万元人民币。(3)2005 年 10 月 5 日，国爱科技与 SSA 公司签订了购买 SSA 公司硬件的协议。国爱科技购买 SSA 公司硬件的合同总价款为 400 万美元 (折合人民币 3320 万元)国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项日。协议签订后 3 日内，SSA 公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由 SSA 公司选择，硬件的交付视日爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至 2005 年底前，国爱科技支付合同总金额的 38%，在国爱科技完成交

23、易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后 7日内，国爱科技支付合同总金额其余的 62%如果国爱科技不能按期支付货款，或 SSA 公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的 1%。向对方支付违约金。(4)其他有关资料如下，SSA 公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA 公司于 2005 年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的 38%。经专业测量师的测量，至 2005 年底，该软件开发项目的完成程度为 25%。已发生的开发费用为 900 万元。国爱科技和国庆公司 2005 年度的财务报告已经对外

24、公布。(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在 2005 年度将 11620 万元人民币确认为收入，将 250 万元人民币和购买 SSA 公司的硬件费用 3320 万元人民币确认为当期合同费用，试项交易实现利润总额 8050 万元人民币，实现净利润 5393.50 万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税率均为 33%。要求：(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。(2)如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技 2005 年度应确认的合同收入和合同费用，井计算应调整

25、2005 年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：2.00)24.2005 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18 000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 10 日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方于 2005 年 12 月 28 日办理了股权划转手续，甲公司于 2005 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前

26、双方不存在关联关系。其有关资料如下：(1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：甲、乙公司资产、负债账面价值及其公允价值表2005 年 12 月 31 日 单位：万元甲公司 乙公司 甲公司 乙公司资产 账面价值账面价值公允价值负债和股东权益 账面价 值 账面价 值 公允价 值流动资产： 流动负债：货币资金 12000 6000 6000 短期借款 7000 2800 2800交易性金融资产 8000 0 0 应付账款 5000 1200 1200应收账款 4000 3000 3000 应交税费 2500 900 900存货 5000 3000 3500 应付利息 500 0

27、0流动资产合计 29000 12000 12500 流动负债合计 15000 4900 4900非流动负债：非流动资产： 长期借款 10000 2000 2000持有至到期投资 8000 0 0 应付债券 8000 0 0长期股权投资 30000 5000 6000 非流动负债合计 18000 2000 2000固定资产 20000 9000 10000 负债合计 33000 6900 6900无形资产 9000 24000 8000 股东权益：其中：未入账无形资产 5000 股本 40000 10000 10000资本公积 10000 5000 19600盈余公积 5000 1500 0非流

28、动资产合计 67000 16400 24000 未分配利润 8000 5000 0股东权益合计 63000 21500 29600资产总计 96000 28400 36500 负债和股东权益总计 96000 28400 36500上述材料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1 200 万元，该项应收账款系于 2005 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 2005 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 2005 年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为 800 万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为 20%；除应收账款外，其他资产均未发生减

29、值。乙公司固定资产原价为 10 000 万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1 000 万元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3 000 万元，预计使用寿命为 10 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用 8 年，原未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。(2)2006 年有关资料如下：2006 年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司资产负债表2006 年 12 月 31 日 单位：万元资产 甲公司 乙公司 负债和股东权益 甲公司 乙公司流动资产： 流动负债：货币资金 1

30、5000 7000 短期借款 4000 800交易性金融资产 9000 0 应付账款 6000 2000应收账款 4500 2500 应交税费 3000 600存货 7000 5000 应付利息 600 0流动资产合计 35500 14500 流动负债合计 13600 3400非流动负债：非流动资产： 长期借款 5000 2000持有至到期投资 8200 2000 应付债券 8000 0长期股权投资 30000 5000 非流动负债合计 13000 2000固定资产 19000 8500 负债合计 26600 5400无形资产 8100 2100 股东权益：股本 40000 10000资本公积

31、 10000 5000盈余公积 6120 2020非流动资产合计 65300 17600 未分配利润 18080 9680股东权益合计 74200 26700资产总计 100800 32100 负债和股东权益总计 10000 32100甲、乙公司 2006 年度利润表如下：甲、乙公司利润表2006 年度 单位：万元项 目 甲公司 乙公司一、营业收入 40000 15000减：营业成本 25000 8000营业税金及附加 1500 600销售费用 500 300管理费用 1500 1200财务费用 500 120资产减值损失 800 150加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 1000 0

32、投资收益(损失以“-”号填列) 100 200其中：对联营企业和合营企业投资 0 0二、营业利润(亏损以“-”号填列) 11300 4830加：营业外收入 4000 1800减：营业外支出 200 30其中：非流动资产处置损失 0 0三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 15100 6600减：所得税费用 3900 1400四、净利润(净亏损以“-”号填列) 11200 5200五、每股收益：(一)基本每股收益 0.8 0.5(二)稀释每股收益 0.71 0.5其他资料如下：第一，甲公司 2006 年初发行在外普通股股数为 14000 万股，2006 年 4 月 1 日发行认股权证 6000

33、 万份，每份认股权证可于 2007 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股价格为 8 元。乙公司 2006 年初发行在外普通股股数为 10400 万股，本年度普通股无增减变动。第二，甲公司年末应收乙公司账款为 2000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。第三，乙公司年未存货中包括：2005 年从甲公司购入的存货仍未出售；2006 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。第三，购买日乙公司存货在 2006 年度出售了 50%。(3)2007 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 450

34、0 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨认净资产公允价值为 38000 万元。(4)假定：销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；乙公司一直未分配利润；甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表。(2)编制甲公司 2006 年编制合并财务报表时的合并抵销分录。(3)编制甲公司 2007 年购买少数股权相关的合并抵销分录

35、分数：1.00）_25.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的 2 月 5 日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 年至 2004 年有关交易和事项如下：(1)2002 年度2002 年 1 月 1 日，甲公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2002 年 1 月 1 日乙公司的股

36、东权益总额为 36900 万元，其中股本为 15000 万元，资本公积为 6800 万元，盈余公积为 7100 万元，未分配利润为 8000 万元。2002 年 3 月 10 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150 万元、股票股利 300 万股。乙公司 2001 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。2002 年 4 月 1 日，甲公司以 6144 万元的价格购买乙公司发行的面值总额为 6000 万元的可转换公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年 6 月 30 日和 1

37、2 月 31 日分别计提利息。该债券系乙公司 2002 年 4 月 1 日发行、期限为 3 年的可转换公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在 2002 年 12 月 31 日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每 5 元面值转换为普通股 1 股；已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自 2002 年 4 月 1 日起计息，每年 4 月 2 日向持有人支付。乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款 15360 万元(不考虑相关税费)。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年 6 月 30 日

38、和 12 月 31 日分别计提利息。2002 年度乙公司实现净利润 4800 万元。(2)2003 年度2003 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司 2002 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。2003 年 4 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息 240 万元。2003 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股 4元的价格购买公司持有的乙公司股票 8100 万股。甲公司于 6 月 20 日向公司支付股权转让价款 32400万元。股权转让过户手续于 7 月 1 日完成。假定

39、不考虑购买时发生的相关税费。2003 年 9 月 30 日，甲公司以 400 万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为 400 万元，累计折旧为 80 万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 8年，预计净残值为零。2003 年 10 月 8 日，甲公司将其拥有的某专利权以 5400 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系 2002 年 10 月 10 日取得，取得成本为

40、4000 万元。甲公司对该专利权按 10 年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为 3600 万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 9 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2003 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 5300 万元。2003 年 10 月 11 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 1000 件，销售价格为每件 0.5 万元，售价总额为 500万元。甲公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。至 12 月 31 日，乙公司购入的该批 A 产品尚有 800 件未对外出售，A 产品的市场价格为每件 0.375 万元。

41、乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2003 年度乙公司实现净利润 7200 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3000 万元，7 月至 12 月实现净利润 4200 万元。(3)2004 年度2004 年 3 月 20 日，甲公司收到乙公司派发的股票股利 990 万股。乙公司 2003 年利润分配方案为每 10股派发股票股利 1 股。2004 年 4 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息 240 万元。2004 年 4 月 28 日，甲公司向乙公司赊销 B 产品 200 台，销

42、售价格为每台 4 万元，售价总额为 800 万元，甲公司 B 产品的成本为每台 3.5 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 A 产品 400 件。该存货系 2003 年购入，购入价格为每件 0.5 万元，甲公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。2004 年 12 月 31 日 A 产品的市场价格为每件0.175 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司 2003 年从甲公司购人的专利权的预计可收回金额降至 3100 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司 2003 年从甲公司购人的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改

43、变，预计可收回金额为 420 万元。2004 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 1000 万元。至 2004 年 12 月 31 日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。2004 年度乙公司实现净利润 6300 万元。其他有关资料如下：(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按 10 年平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 10%计提坏账准备。(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(5)乙公司除实现净利润及上述

44、资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(6)甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金；计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(7)假定上述交易和事项均具有重要性。要求：(1)编制甲公司 2002 年至 2004 年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。(2)编制甲公司 2004 年度合并会计报表相关的抵销分录。（分数：1.00）_注册会计师-会计-23 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：19.00

45、)1.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 20 万元，可变现净值16 万元；乙存货成本 24 万元，可变现净值 30 万元；丙存货成本 36 万元，可变现净值 30 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、4 万元、3 万元。假定该企业只有这三种存货，2007 年 11月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。A-1 B1C4 D10（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2007 年 12 月 31 日应补提的存货跌价

46、准备=(20-16-2)-4+(36-30-3)= 1(万元)2.某商场 2005 年 8 月份期初存货成本 1360000 元，售价 2000000 元；本期购入存货成本 5080000 元，售价 7200000 元；本期实现销售收入 8000000 元。在采用零售价法核算的情况下，该商场 2005 年 8 月份期未存货金额为( )元。A560000 B816000 C840000 D1800000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 成本率(1360000+5080000)(2000000+7200000)100%70%期末存货的售价总额2000000+7200000-80000

47、001200000(元)期末存货成本=120000070%=840000(元)3.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2007 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 20 日，因进行工程质量和安全检查停 32；8月 21 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599

48、万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2008 年该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为 30 万元。则 2008 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。A37.16 B270 C60 D300（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=10 0003%-30=270(万元)。4.甲公司 2004 年 10 月 25 日售给乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设为不作为计税基数)甲公司于 2004 年 11 月