注册会计师-会计-31及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-31 及答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：17.00)1.下列各项表述中，正确的是( )。A现金等价物应作为经营活动现金流量B确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同（分数：1.00）A.B.C.D.A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起

2、计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月31

3、日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。(3)2009 年初发现，以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008 年取得一项股权投资，取得成本为 300 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不

4、计入应纳税所得额，A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。A所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B无形资产摊销方法的改变C建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（分数：1.50）A.B.C.D.(2).对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是( )。A对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润 67.5 万元B投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计

5、政策变更处理，调整期初留存收益105 万元C购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元D可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减 2009 年年初未分配利润 90 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).事项(3)对递延所得税的影响金额为( )。A75 万元 B100 万元C0 万元 D25 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(4).上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( )。A-110 万元 B85 万元C110 万元 D-85 万元（分数：1.5

6、0）A.B.C.D.2.关于一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为( )。A买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B被合并方可辨认净资产公允价值C被合并方可辨认净资产账面价值D购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值（分数：1.00）A.B.C.D.3.某公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备预计尚可使用年限为 20 年，租赁期限为 16 年，承租入在租赁期届满时可以 5 万元的价格优惠购买该设备且肯定会购买。根据企业会计制度的规定，该公司对该设备计提折旧的年限应为( )年A

7、4 B8 C10 D20（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是 ( )。A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.5.东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 10 日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有

8、生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值 144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进-步加工所需费用为 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。 A144000 B140400 C20072 D180000（分数：1.00）A.B.C.D.6.某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款年木余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余

9、额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 1200000 元；第二年客户甲单位所欠 15000 元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 1400000 元；第三年客户乙单位破产，所欠 10000 元中有 4000 元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 1300000 元。第四年已冲销的甲单位所欠 15000 元账款又收回 10000 元，年末应收账款余额为 1500000 元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为( )元。A24000 B74000 C75000 D84000（分数：1.00）A.B.C.D.7.乙和丙公司均为纳入甲公司合

10、并范围的子公司。2002 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)，销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2003 年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是( )万元。A1.5 B1.75 C3 D4.5（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。A广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C对附有销售退回条件的商品销售，如不能

11、合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满寸确认收入D在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司同意乙公司以其持有的某项股权投资偿还所欠的 300 万元贷款，该股权投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 5 万元，市价 280 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 300 万元，已计提的坏账准备为 10 万元。甲公司取得该项股权投资时，额外从乙公司收取补价 10 万元，并

12、支付相关税费 2 万元。甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )万元A292 B277 C282 D285（分数：1.00）A.B.C.D.10.某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万

13、元。A75 B60 C45 D200（分数：1.00）A.B.C.D.11.A 企业 7 月初“原材料”科目余额 120000 元，“材料成本差异”科目借方余额 7500 元， 7 月 16 日委托加工物资发出材料计划成本 12000 元；7 月 18 日购进材料实际成本 32500 元，计划成本 31000 万元；7月 20 日收回加工物资，实际成本与入库计划成本均为 14000 元；7 月末材料成本差异的余额是( )元。A6750 B8280 C8250 D6780（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：18.00)12.关于资产减值准则规范中的资产减值损失的确

14、定，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.商誉每年年未必须进行减值测试E.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回13.下列各项中，不属于借款费用的是( )。（分数：2.00）A.发行外币债券而产生的折价B.发行外币

15、债券而产生的溢价C.发行外币债券而发生的管理人员工资D.发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额甲公司 2010 年 1 月 1 日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿 65%债务，剩余 30%债务于 6 个月后支付，其余 5%债务豁免。甲公司该项应收债权的账面余额为 1500 万元，已经计提坏账准备150 万元，甲公司与乙公司达成协议的相关内容如下：(1)乙公司以其所拥有的专利权抵偿债务的 40%，该专利权的账面余额为 600 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 600 万元；(2)乙公司以其所拥有的 X 公司股权抵偿该债务的 25%，该股权投资账面余额为 420 万元，占

16、X 公司有表决权股份的 25%，未计提减值准备，公允价值为 375 万元：(4)剩余 30%的债务 450 万元将由乙公司在 6 个月后支付；(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，所取得的 X 公司股权计划长期持有且具有重大影响，当日 X 公司可辨认净资产公允价值为 1680 万元。甲公司对剩余 450 万元应收账款仍然预计 10%的坏账准备。（分数：4.00）(1).以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.取得专利权初始确认为 600 万元B.取得 X 公司长期股权投资后续计量采用权益

17、法核算的账面价值为 420 万元C.应确认计入营业外支出的债务重组损失 75 万元D.应确认以上业务对甲公司当期损益的影响金额是 75 万元E.应确认以上业务对甲公司当期损益的影响金额是 150 万元(2).以下债务重组日债务人乙公司有关会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.非现金资产公允价值与其账面价值之差计入当期损益B.尚未偿还的应付账款不得终止确认C.该项业务增加乙公司营业利润 55 万元D.该项业务减少乙公司营业利润 45 万元E.该业务增加乙公司营业外收入的为 175 万元甲公司为上市公司，20102011 年发生如下交易或事项：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司从证

18、券市场上购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 12 月 31 日，到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2010 年 12 月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元。2011 年 1 月 2 日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元。2011 年 12

19、 月 31 日，该债券的公允价值为 910 万元(属于暂时性的公允价值变动)。(2)2010 年 10 月 10 日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的丙公司股票作为可供出售金融资产核算。2010 年年末丙公司股票市价为 9 元/股，2011 年 2 月 5 日，甲公司出售该可供出售金融资产，收到价款 960 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：6.00）(1).下列关于甲公司 2010 年度财务报表中有关项目的列示金

20、额，正确的有( )。（分数：2.00）A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 973.27 万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 930 万元C.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 57.92 万元D.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-43.27 万元E.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 14.65 万元(2).2011 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行

21、后续计量C.持有该项投资对当期资本公积的影响为-25.8 万元D.因为是债券投资，2011 年末应对可供出售金融资产计提减值损失E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回(3).下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.发生的交易费用应计入投资成本B.可供出售金融资产的入账价值为 844 万元C.持有该项投资对 2010 年损益的影响为 56 万元D.出售该项投资对 2011 年损益的影响为 60 万元E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目14.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。（

22、分数：1.00）A.签订购买合同交纳的印花税B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税C.进口商品支付的关税D.收购未税矿产品代交的资源税E.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年有关销售业务的资料如下：(1)1 月 1 日，将公允价值为 2900 万元的设备(当年购入)出售给 A 公司，销售价格为 3000 万元；该设备的实际成本为 2900 万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该设备以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为 4 年。合同规定每年年末支付租金 60 万元。(2)3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，

23、其成本总额为 1000 万元，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为 2000 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司 3 月 8 日收到该笔销售的价款，现金折扣按照不含增值税的价款总额计算。(3)甲公司响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2010 年 3 月，甲公司销售电视机 100 台，每台不含税价款 0.2 万元，每台成本 0.09 万元；同时回收 100 台旧电视机作为原材

24、料核算，回收价款为 2.34 万元(包括增值税进项税额)；款项均已经收付。(4)12 月，甲公司与 B 公司签订协议，采用预收款方式向 B 公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元；B 公司应在协议签订时预付 30%的货款(按销售价格计算)，剩余贷款于 1 个月后交货时支付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：4.00）(1).下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入的有( )。（分数：2.00）A.采用售后回购方式融入资金B.用售后租回方式销售商品(售价不等于公允价)C.采用预收款方式销售商品的，商品未发出，

25、已预收货款D.售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同重要组成部分的，商品已经发出，安装和检验尚未完成E.采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单(2).下列关于甲公司 2010 年销售业务的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认营业成本 1009 万元B.确认管理费用 35 万元C.确认财务费用 36 万元D.确认营业利润 740 万元E.确认利润总额 940 万三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：17.00)15.北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25

26、商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2008 年 12 月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的销售价格为 300 万元，增值税额为 51万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回贷款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 200 万元。12 月 18 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行

27、2)12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 8 日所购商品在价格上给予 10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入 400 万元，并收到款项)。经查核，该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。(3)12 月 2 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，该协议规定，北方公司应在 2009 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 220 万元，款项已收到。该批商品的实际成本为 160万元。12 月 3

28、1 日，确认售价与回购价的差额在当期的利息费用。假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。没有确凿证据表明商品销售价格是公允的。(4)12 月 8 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分 5 年分期收款，每年 1 000 万元，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，实际利率为 7.93%。(5)12 月 10 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 50 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经

29、E 公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为 26 万元(均为修理人员工资)。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为 23.4 万元(含增值税额)。(6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为 100 万元(不含增值税额)，实际成本为 60 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，北方公司收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该商品的 60%，款项尚未收到。(7)12 月 21 日，企业销售材料一批，价款为 20 万元，该材料发出成本为

30、 16 万元。当日收取面值为 23.4万元的银行承兑汇票一张。(8)12 月 22 日，收到某公司本年度使用本公司专有技术使用费 40 万元，营业税税率 5%。(9)12 月 23 日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴 60 万元。(10)12 月 25 日转让一商标权，取得转让收入 200 万元，该商标权成本为 200 万元，累计摊销 40 万元，已提无形资产减值准备 10 万元，营业税税率 5%。(11)12 月 26 日，与 E 公司签订合同，向 E 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 8 000 万元，实际成本为 7 200 万元。该合同规定：该生产线的安

31、装调试由北方公司负责，如安装调试未达到合同要求，E 公司可以退货。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(12)12 月 31 日转让一台设备，该设备原价 200 万元，已提折旧 100 万元，取得转让收入 90 万元，并支付清理费用 2 万元，款项均已通过银行存款收付。要求：(1)编制北方公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(2)计算北方公司 12 月份营业收入和营业成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目)（分数：8.00）_16.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011 年发生业务的有

32、关资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券，准备持有至到期。该债券票面年利率为 10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6.4%。2010 年 12 月 31 日，该债券未出现减值迹象。(2)2011 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80%，将扣除 5 万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计

33、入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2011 年末可供出售金融资产的公允价值为 180 万元，预计为暂时性下跌。(3)2011 年 3 月 10 日，购入 A 公司股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的 A 公司股票的市价为 150 万元。(4)2011 年甲公司因违反税收规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2011 年为关联方债务提供担保而确认负债 100 万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前

34、扣除。(6)2011 年获得公司债券利息收入 8.5 万元，因违反合同支付违约金 5 万元。(7)2011 年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为 45 万元。(8)甲公司 2011 年度实现利润总额 1000 万元，假定无其他纳税调整事项。要求(写出明细科目)：(1)判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算?并说明理由。(2)计算 2010 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。(3)计算 2011 年 1 月 1 日甲公司出售债券应确认的损益。(4)编制 2011 年 1 月 1 日金融资产重分类的会计分录。(5)计算 2

35、011 年甲公司因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响)。(6)计算 2011 年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。（分数：9.00）_四、综合题(总题数：2，分数：40.00)17.A 公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A 公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2 500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%，所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B

36、公司，售价(不含增值税)4000 万元，成本 3000 万元。至 2008 年 12 月31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1 800 万元。2008 年 12 月，31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3000 万元。B 公司 2008 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 2009 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1 500 万元。(2)2008 年 3 月 6 日 A 公司出售丁商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276 万元， B 公司购入后作为管理用固定资产，双方款

37、项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 2008 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。(3)2009 年 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(不含增值税)5 000 万元，成本 4000 万元。至 2009 年 12月 31 日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。B 公司 2009 年向 A 公司购入的存货至 2009 年 12 月31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4 500 万元。(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司的股东权益为 2000 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润-500 万

38、元，2008 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。2009 年 12 月 31 日，B 公司的股东权益为 1 500 万元，其中股本 2 500 万元，末分配利润-1000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。(5)税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)编制 A 公司 2008 年年末合并报表的有关抵销分录。(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。（分数：18.00）_18.205 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定

39、甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18 000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 10 日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方干 205 年 12 月 28 日办理了股权划转手续，甲公司于 205 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下：(1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：甲、乙公司资产、负债账面价值及其公允价值表 205 年 12 月 31 日 单位：万元甲公司 乙公司 甲公司 乙公司资 产 账

40、面价值账面价值公允价值负债和股东权益 账面价值账面价值公允价值流动资产： 流动负债：货币资金 12000 6000 6000 短期借款 7000 2800 2800交易性金融资产 8000 0 0 应付账款 5000 1200 1200应收账款 4000 3000 3000 应交税费 2500 900 900存货 5000 3000 3500 应付利息 500 0 0流动资产合计 29000 12000 12500 流动负债合计 15000 4900 4900非流动负债：非流动资产： 8000 0 0 长期借款 10000 2000 2000持有至到期投资 30000 5000 6000 应付

41、债券 8000 0 0长期股权投资 20000 9000 10000 非流动负债合计 18000 2000 2000固定资产 9000 2400 8000 负债合计 33000 6900 6900无形资产 5000 股东权益：其中：未入账无形资产 股本 40000 10000 10000资本公积 10000 5000 19600盈余公积 5000 1500 0非流动资产合计 67000 16400 24000 未分配利润 8000 5000 0股东权益合计 63000 21500 29600资产总计 96000 28400 36500 负债和股东权益总计 96000 28400 36500上述

42、资料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1 200 万元，该项应收账款系于 205 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 205 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 205 年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为 800 万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为 20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。乙公司固定资产原价为 10 000 万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1 000 万元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3 000 万元，预计使用寿命为 10 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用8 年，原

43、未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。(2)206 年有关资料如下：206 年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司资产负债表 206 年 12 月 31 日 单位：万元资 产 甲公司 乙公 司 负债和股东权益 甲公司 乙公司流动资产： 流动负债：货币资金 1500 7000 短期借款 4000 800交易性金融资产 9000 0 应付账款 6000 2000应收账款 4500 2500 应交税费 3000 600存货 7000 5000 应付利息 600 0流动资产合计 35500 14500

44、流动负债合计 13600 3400非流动负债：非流动资产： 长期借款 5000 2000持有至到期投资 8200 2000 应付债券 8000 0长期股权投资 30000 5000 非流动负债合计 13000 2000固定资产 19000 8500 负债合计 26600 5400无形资产 8100 2100 股东权益：股本 40000 10000资本公积 10000 5000盈余公积 6120 2020非流动资产合计 65300 17600 未分配利润 18080 9680股东权益合计 74200 26700资产总计 10080032100 负债和股东权益总计 100800 32100甲、乙公

45、司 206 年度利润表如下：甲、乙公司利润表 206 年度 单位：万元项 目 甲公司 乙公司一、营业收入 40000 15000减：营业成本 25000 8000营业税金及附加 1500 600销售费用 500 300管理费用 1500 1200财务费用 500 120资产减值损失 800 150加：公允价值变动收益(损失以“”号填列) 1000 0投资收益(损失以“-”号填列) 100 200其中：对联营企业和合营企业投资 0 0二、营业利润(亏损以“”号填列) 11300 4830加：营业外收入 4000 1800减：营业外支出 200 30其中：非流动资产处置损失 0 0三、利润总额(亏

46、损总额以“”号填列) 15100 6600减：所得税费用 3900 1400四、净利润(净亏损以“”号填列) 11200 5200五、每股收益： (一)基本每股收益 0.8 0.5(二)稀释每股收益 0.71 0.5其他资料如下：第一，甲公司 206 年初发行在外普通股股数为 14 000 万股，206 年 4 月 1 日发行认股权证 6 000 万份，每份认股权证可于 207 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股价格为 8 元。乙公司 206 年初发行在外普通股股数为 10 400 万股，本年度普通股无增减变动。第二，甲公司年末应收乙公司账款为

47、2 000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。第三，乙公司年末存货中包括：205 年从甲公司购入的存货仍未出售；206 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。第四，购买日乙公司存货在 206 年度出售了 50%。(3)207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 4 500 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨队净资产公允价值为 38 000 万元。(4)假定：销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；乙公司一直未分配利润

48、甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表；(2)编制甲公司 206 年编制合并财务报表时的合并抵消分录；(3)编制甲公司 207 年购买少数股权相关的合并抵消分录。（分数：22.00）_注册会计师-会计-31 答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：17.00)1.下列各项表述中，正确的是( )。A现金等价物应作为经营活动现金流量B确定现金等价物范围的变化属于会计政策变更C处置固定资产取得的现金应当作为经营活动现金流量D经营活动现金流量采用直接法与采用间接法编制其结果不同（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，因此，现金等价物应作为经营活动现金流