注册会计师-会计-32及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-32 及答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：16.00)甲公司为上市公司，2010 年度有关交易或事项如下：(1)12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 400 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40%，实际发生加工成本 340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(2)12 月 31 日，甲公司持有该公司的股票投资，分类为可供出售金融资产，公允价值为 2000 万元，该投资预计将在 1 年内出售。(3)12 月 31 日，

2、甲公司应付债券共计 7000 万元：其中一笔 3000 万元于 2008 年 7 月 1 日发行，3 年后到期一次还本付息；另外一笔 4000 万元于 2010 年 2 月 1 日发行，两年期分期付息一次还本，每年 2 月 1 日付息。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：3.00）(1).下列关于甲公司来料加工业务的处理中，不正确的是( )。A来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本B领用的来料加工原材料 160 万元不计入甲公司的存货成本C加工业务形成存货的账面价值为 500 万元D加工业务形成存货的账面价值为 340 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2

3、).下列各项关于甲公司 2010 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的是( )。A公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报B公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为流动资产列报C两笔应付债券都应作为非流动负债列报D两笔应付债券都应作为“一年内到期的非流动负债”列报（分数：1.50）A.B.C.D.中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。20

4、07 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从 B 公司购入商品的 40%出售给外部

5、独立的第三方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为 10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008

6、 年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题题。（分数：5.00）(1).2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。A1030 B1035 C900 D935（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。A中远公司销售产品 N 给 B 公司BB 公司出售商品 M 给中远公司CB

7、公司固定资产账面价值和公允价值不一致DB 公司提取盈余公积（分数：1.00）A.B.C.D.(3).中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。A60 B51.3 C52.5 D85.5（分数：1.00）A.B.C.D.(4).2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。A中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失B中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元C中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元D中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(5).2009 年末，B

8、公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。A158.1 B76.5 C156 D100.5（分数：1.00）A.B.C.D.1.B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元面值的债券可转换为 1 元面值的普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为 45 000 万元，2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率 25%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。A0.9 B0.67 C0.66 D0.91（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司自行建造某项生产用大

9、型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2008 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4 000 万元，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1 100 万元，安装费用 1 200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D

10、各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2 016 万元、1 728 万元、2 880 万元和 1 296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1 641.6 万元，更新改造时发生的支出 2 000 万元，20

11、11 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：5.00）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )。A7 524 万元 B7 520 万元C7 420 万元 D7 020 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。A按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限B按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限C按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限D按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲

12、公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )。A121.8 万元 B188.1 万元C147.37 万元 D135.09 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(4).对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是( )。A维修保养发生的费用应当计入当期管理费用B维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益C维修保养发生的费用允许当期税前扣除D维修保养期间应当计提折旧（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲公司就该 C 设备更新后的账面价值为( )万元。A2 902.88 B4 736C2 736 D2 257.2（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲

13、公司是乙公司的母公司，在 2008 年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1 000 万元，乙公司则是800 万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1 000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则 2008 年末合并财务报表中列示的存货项目金额为( )万元。A1 900 B1 800 C1 797 D2 000（分数：1.00）A.B.C.D.3.按照合并会计报表暂行规定进行会计报表折算时，应按照发生时的市场汇率折算的项目是( )。A固定资产 B长期借款C实收资本 D主营业务收入（分数：1

14、00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：15.00)4.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更B.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策C.当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策D.企业采用的会计政策，可以根据企业的实际情况随意变更E.企业采用的会计政策永远不得变更5.甲公司 2008 年 12 月 20 日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司 10 名高管均等实施股权激励，共授予

15、 100 万份股票期权，相关人员自 2009 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务三年。第一年允许高管层行权期权总数的 25%；第二年允许高管层行权期权总数的 35%；第三年年末允许全部行权。授予日股票市价为 7 元/股，允许授予对象按照 12 元/股的价格购买公司股票。2008 年 12 月 20 日每股股票期权的公允价值为 6 元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职 1 人，第三年年末离职 1 人，第一年实际没有人离职；第二年年末预期第三年年末离职 2 人，第二年实际没有人离职；第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.第一年

16、末应确认费用 120 万元B.第一年末应确认费用 316.5 万元C.第二年末应确认费用 168 万元D.第三年末应确认费用 112 万元E.第二年末应确认费用 171.5 万元6.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（分数：2.00）A.每一单项交易所发生的成本B.为企业合并而发生的直接相关费用C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用7.下列各项中，应该确认债务重组损失，记入“营业外支出”项目的有( )。（分数：1.00）A.债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额B.债务人以非现金资产抵偿债务，用

17、以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和大于应付债务账面余额的差额C.债务转为资本，债务人应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额D.延期清偿时，债务人重组应付债务的账面价值小于将来应付金额E.延期清偿时，债务人重组应付债务的账面价值大于将来应付金额8.按照现行规定，下列项目中，可能会形成资本公积的有( )。（分数：1.00）A.权益法下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动B.企业接受投资者投入的资本C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产D.企业无法支付的应付账款E.可转换债券转为股本9.关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有( )。（分数：2.0

18、0）A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外B.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理E.会计政策变更一定采用追溯调整法处理10.下列各项中，应当计入当期损益的有( )。（分

19、数：2.00）A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用E.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用11.下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.无形资产的后续支出应计入无形资产账面价值B.自行开发并依法申请取得前发生的无形资产研究和开发费用于发生时确认为当期费用C.企业获得超额收益能力时，说明商誉存在，因此作为无形资产入账D.企业取得的土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产账户E.企业通过无偿划拨取得的土地使用权和有偿取得的土

20、地使用权都应作为无形资产核算12.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用于更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供E.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入13.长期股权投资采用权益法核算时，会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：1.00）A.计提长期投资减值准备B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业差错更正导致净资产变化D.将股权投资差额摊钠

21、E.被投资企业政策变更导致净资产变化三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：10.00)14.A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2010.7 万元，另支付相关费用 20万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按年计提利息。2009年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重

22、分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1980 万元。2009 年12 月 31 日，该债券的公允价值为 1990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项1195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。（分数：9.00）_15.A 公司于 2002 年 12 月 10 日购入一台管理用设备，买价 100000 元，增值税 17000 元，安装调试费3000 元，均以银行存款付清，设备于同年 12 月 25 日交付使用，预计使用年限为 10 年，与税法规定使用年限相同，A 公司

23、对该项固定资产按 10 年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。(1)2003 年末，经检查该设备可收回金额为 80000 元，预计尚可使用年限为 5 年。(2)2004 年末，经检查该设备可收回金额为 90000 元，预计使用年限不变。(3)2005 年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 20 日将该设备出售，价款收入 60000 元存入银行，并以银行存款支付清理费用 1000 元。A 公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率 33%，2003- 2006 年各年利润总额均为 1000000 元，各年除该项固定资产外无其他纳

24、税调整事项。要求：编制 A 公司 20032006 年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：19.00)16.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207 年至 209 年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)207 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司) 60%股权的合同。合同规定：以丙公司 207 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存在关

25、联方关系。(2)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：207 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分 SU 召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 207 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 207 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下：资产负债表编制单位：丙公司 207 年 6 月 30 日 单位：万元项目 账面价值 公允价值资产：货币资金 1400 1400存货 2000 2000应收账款 3800 3800固定资产 2400 4800无形资产 1600 2400资产合计 11200 14400负债和股东权益：短期借款 800 800应付账款

26、 1600 1600长期借款 2000 2000负债合计 4400 4400股本 2000资本公积 3000盈余公积 400未分配利润 1400股东权益合计 6800 10000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 207 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 207 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 7 000 万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为

27、对价的固定资产 207 年 6 月 30 日的账面原价为 2 800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4 000 万元；作为对价的土地使用权 207 年 6 月 30日的账面原价为 2 600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3 000 万元。 207 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。甲公司和乙公司均于 207 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 207 年 6 月 30 日对丙公司董事

28、会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司 207 年 6 月 30 日将购入丙公司 60%股权入账后编制的资产负债表如下：资产负债表编制单位：甲公司 207 年 6 月 30 日 单位：万元资产 金额 负债和股东权益 金额货币资金 5000 短期借款 4000存货 8000 应付账款 10000应收账款 7600 长期借款 6000长期股权投资 16200 负债合计 20000固定资产 9200无形资产 3000 股本 10000资本公积 9000盈余公积 2000未分配利润 8000股东权益合计 29000资产总计 49000 负债和股东权益总计+ 49000(4)丙公司 207 年及 208

29、 年实现损益等有关情况如下：207 年度丙公司实现净利润 1 000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。208 年度丙公司实现净利润 1 500 万元，当年提取盈余公积 150 万元，未对外分配现金股利。208 年末丙公司持有的可供出售金融资产公允价值为 2 500 万元，该项投资系丙公司年初取得，取得成本为 2400 万元。207 年 7 月 1 日至 208 年 12 月 31 日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)209 年 1 月 2 日，甲公司以 2 950 万元的价格出售丙公司 20%的

30、股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。209 年度丙公司实现净利润 600 万元，当年提取盈余公积 60 万元，未对外分配现金股利。丙公司因208 年购入的可供出售金融资产公允价值本期期末上升为 2 700 万元。209 年甲公司和丙公司未发生任何内部交易和事项。(6)其他有关资料：除所得税外，假定不考虑其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。甲、丙公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为 25%。要求：(1)根据资料

31、1)和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对207 年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。合并资产负债表207 年 6 月 30 日 单位：万元丙公司项目 甲公司账面价值 公允价值 合并金额资产：货币资金 5000 1400 1400存货 8000 2000 2000应收账款 7600 3800

32、 3800长期股权投资 16200固定资产 9200 2400 4800无形资产 3000 1600 2400商誉资产总计 49000 11200 14400负债：短期借款 4000 800 800应付账款 10000 1600 1600长期借款 6000 2000 2000负债合计 20000 4400 4400股本权益：股本 10000 2000资本公积 9000 3000盈余公积 2000 400未分配利润 8000 1400少数股东权益股东权益合计 29000 6800 10000负债和股东权益总计 49000 11200(5)计算 208 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权

33、投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司 20%股权产生的损益并编制相关会计分录。(7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。(8)计算 209 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（分数：18.00）_17.甲公司为境内上市有限公司，2005 年度财务会计报告于 2006 年 4 月 25 日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33% ，增值税税率 17%。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积，按净利润的 5% 提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处

34、理如下：(1) 甲公司于 2005 年 12 月 1 日与 A 企业签订购销合同，合同规定，甲公司将其生产的一批商品以 500万元(不含增值税额)销售给 A 企业，同日甲公司收到了全部价款，并办理了商品发运手续。同时甲公司还与 A 企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于 2006 年 3 月底以 540 万元的价格购回已出售的产品。甲公司该批产品的账面价值为 420 万元。税法规定在商品发运时应确认收入并计算交纳所得税。甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税金应交增值税 85借：主营业务成本 420贷：库存商品 420(2) 甲公司 200

35、5 年 12 月 31 日获悉，其在国外的某客户破产，所欠本公司的账款 250 万元估计无法收回，为此甲公司将上述应收账款 250 万元全部计提了坏账准备。根据税法规定，按应收账款余额的 0.5% 计提的坏账准备可在计算应纳税所得额前扣除。甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：借：管理费用 250贷；坏账准备 250甲公司在 2006 年 3 月 29 日得知，该客户并未破产，并如数收到所欠的 250 万元货款。(3) 2005 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计可能要支付 300 万元的赔偿款。该公司在编制 2005 年度财务报告时，将可能支付 300 万

36、元的赔偿款计入利润表，并在资产负债表上作为负债处理。假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得税额前扣除甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：借：营业外支出 300 贷：预计负债 300(4)2005 年 1 月 1 日向丁企业投资，拥有丁企业 25% 的股份，丁企业的其余股份分别由 A 企业、B 企业和C 企业持有，其中 A 企业持有 45% 的股份，B 企业和 C 企业分别持有 15% 的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业 2005 年度实现净利润 400 万元，甲公司按权益法核算该项股权投资，井确认当期投资收益 100 万元。

37、丁企业适用的所得税税率为 15% ，按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算缴纳所得税。甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：长期股权投资丁企业(损益调整) 100贷：投资收益 1002005 年末，甲公司长期股权投资账户中，投资成本和损益调整明细科目的余额分别为 1000 万元和 100 万元，无股权投资差额和股权投资准备(5) 2005 年 12 月 3 日销售商品给某一客户，销售价格为 900 万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。要求对上述会计处理不正确的

38、交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师 2006 年 4 月 2 日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司做出调整。涉及对“利润分配未分配利润”和“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。（分数：1.00）_注册会计师-会计-32 答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：16.00)甲公司为上市公司，2010 年度有关交易或事项如下：(1)12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 400 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40%，实际发生加工成本

39、340 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(2)12 月 31 日，甲公司持有该公司的股票投资，分类为可供出售金融资产，公允价值为 2000 万元，该投资预计将在 1 年内出售。(3)12 月 31 日，甲公司应付债券共计 7000 万元：其中一笔 3000 万元于 2008 年 7 月 1 日发行，3 年后到期一次还本付息；另外一笔 4000 万元于 2010 年 2 月 1 日发行，两年期分期付息一次还本，每年 2 月 1 日付息。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：3.00）(1).下列关于甲公司来料加工业务的处理中，不正确的是( )。

40、A来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本B领用的来料加工原材料 160 万元不计入甲公司的存货成本C加工业务形成存货的账面价值为 500 万元D加工业务形成存货的账面价值为 340 万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 实际发生加工成本为 340 万元，所以加工业务形成存货的账面价值为 340 万元，则选项 C错误。(2).下列各项关于甲公司 2010 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的是( )。A公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报B公允价值为 2000 万元的可供出售金融资产作为流动资产列报C两笔应付债券都应作为非流动负债列报D

41、两笔应付债券都应作为“一年内到期的非流动负债”列报（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 可供出售金融资产本身为非流动资产，但因预计在 1 年内出售，故应作为流动资产列报；3000 万元的应付债券应在“一年内到期的非流动负债”项目列示；4000 万元的府付债券府作为非流动负债列报。中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公

42、允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从 B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。2007 年 6 月 30 日，中

43、远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为 10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008 年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现

44、对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题题。（分数：5.00）(1).2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。A1030 B1035 C900 D935（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在初始投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，对联营企业的长期股权投资应以其初始投资成本 1035 万元作为入账价值。(2).下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的

45、投资收益的事项是( )。A中远公司销售产品 N 给 B 公司BB 公司出售商品 M 给中远公司CB 公司固定资产账面价值和公允价值不一致DB 公司提取盈余公积（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 中远公司应当根据 B 公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益，选项 A、B 属于内部交易；选项 C，投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异，应对 B 公司的净利润按照公允价值进行调整。(3).中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。A60 B51.3 C52.5 D85.5（分数：1.00）A.B. C.D.解析：

46、解析 B 公司净利润调整后的金额：200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)(1-40%)-(800-1000+120)+(800-1000+120)/10(1/2)=171(万元)应确认的投资收益金额：17130%=51.3(万元)2007 年底中远公司确认投资收益的会计分录是：借：长期股权投资B 公司(损益调整) 51.3贷：投资收益 51.3(4).2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。A中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失B中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元C中远公司应确认投资损失的金额为

47、1200 万元D中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元，中远公司调增长期股权投资 30 万元。2008 年 B 公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算的净亏损=4000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1000+120)/10=3993(万元)在调整亏损前，中远公司对 B 公司长期股权投资的账面余额=1035+51.3+30=1116.3(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值和实质上构成对被投资单位投资的长期权益之

48、和减记至零为限，因此应调整的投资损失的数额为 1116.3+60=1176.3(万元)，剩余亏损 21.6(399330%-1176.3)万元备查登记。(5).2009 年末，B 公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。A158.1 B76.5 C156 D100.5（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2009 年 B 公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(万元)，应调整损益调整的金额=52730%-21.6-60=76.5(万元)。1.B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每