注册会计师会计-107及答案解析.doc

1、注册会计师会计-107 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：34.00)1.某上市公司 2014 年年度财务报告于 2015 年 2 月 10 日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是 2015 年 4 月 10 日，经董事会批准报表对外公布日为 4 月 20 日，财务报告实际对外报出日为 4 月 22日，股东大会召开日期是 4 月 25 日，按照准则规定，该上市公司资产负债表日后事项的涵盖期间为_。（分数：2.00）A.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 10 日B.2015 年 2 月 10 日至 2015 年

2、 4 月 22 日C.2015 年 2 月 10 日至 2015 年 4 月 25 日D.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 20 日2.下列关于资产负债表日后事项的处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.资产负债表日后事项包含有利事项与不利事项B.日后事项是资产负债表日后期间发生的事项C.资产负债表日后调整事项一定会影响未分配利润D.资产负债表日后非调整事项如果不进行披露可能会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提盈余公积。乙注册会计师于 202 年 3 月对甲

3、公司进行审计时发现如下两个问题：(1)201 年末库存钢材账面余额为 305 万元。经检查，该批钢材的预计售价为 270 万元，预计销售费用和相关税金为 15 万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为 360 万元，未计提存货跌价准备。(2)201 年 12 月 15 日，甲公司购入 800 万元股票，作为可供出售金融资产。至年末尚未出售，12 月末的收盘价为 740 万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题，下列有关甲公司进行的调整处理，不正确的是_。（分数：2.00）A.事项(1)调减 201 年存货项目金额 50 万元B.事项(1)调增 201 年递延所得税资产项目金额 1

4、2.5 万元C.事项(2)调减 201 年其他综合收益 45 万元D.事项(2)调减 201 年所得税费用 15 万元4.甲公司日后期间发生的下列事项中，不应作为非调整事项进行处理的是_。（分数：2.00）A.发行 2 亿元的股票进行筹资B.向银行借入 1 亿元的借款C.发现以前年度少确认费用 500 万元D.以 5000 万元银行存款购入子公司5.2016 年 2 月 5 日，甲公司发生一项销售退回。该销售系甲公司在 2015 年 12 月出售给乙公司的一批货物，已确认收入 200 万元，结转成本 120 万元，款项尚未收到。2016 年 2 月 5 日乙公司退回了其中的10%。甲公司 20

5、15 年报表于 2016 年 3 月 15 日报出，所得税汇算清缴日为 3 月 20 日，所得税税率为25%。假没不考虑其他因素。上述事项对甲公司 2015 年净利润的影响为_。（分数：2.00）A.-6 万元B.-5.4 万元C.6 万元D.-8 万元6.东明公司财务人员 2016 年 1 月发现 2014 年一项固定资产漏记减值准备 90 万元，此时公司 2015 年财务报表尚未报出、所得税汇算清缴尚未进行，东明公司适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10%计提盈余公积。此资产于 2013 年 12 月 31 日购入，原值 600 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧。

6、假定该固定资产为管理用固定资产，减值后原折旧政策不变。东明公司因该资产负债表日后事项减少2015 年未分配利润的金额是_。（分数：2.00）A.10 万元B.-6.75 万元C.6.75 万元D.7.5 万元7.在对资产负债表日后调整事项进行处理时，下列不需调整的项目是_。（分数：2.00）A.损益类项目B.利润分配项目C.应交税费项目D.涉及现金收支的项目8.在日后期间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是_。（分数：2.00）A.A 公司以资本公积 5000 万元转增资本B.B 公司不再符合高新技术企业条件，适用的所得税税率由 15%变更为 25%C.债务人发生火灾，C 公司报告

7、期资产负债表日存在的应收账款 1000 万元无法收回D.法院对报告期发生的未决诉讼作出判决，D 公司服从判决，支付赔偿款 500 万元9.甲公司 2015 年度资产负债表于 2016 年 3 月 20 日对外报出，2016 年 3 月 1 日进行审计时发现 2015 年度报表中存在如下问题：(1)持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日上升 60 万元，未进行账务处理。(2)根据日后期间的相关信息表明，甲公司在资产负债表日前对其子公司提供的借款担保，预计借款到期子公司很可能不能偿还借款，根据协议约定，企业预计很可能将产生 150 万元担保支出，但企业未对此进行账务处理。(3)持有的可供出售金

8、融资产公允价值暂时性下降 200 万元，记入了“资产减值损失”科目。(4)固定资产减值准备因减值因素消失而转回 140 万元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素。下列有关甲公司对日后事项的会计处理，正确的是_。（分数：2.00）A.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为-80 万元B.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为 60 万元C.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为 30 万元D.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为-230 万元10.甲公司 2015 年财务报表于 2016 年 4 月 10 日对外报出，假定其 2016 年发生的下列事项均具有重要性，下列事

9、项中甲公司应当调整 2015 年财务报表的是_。（分数：2.00）A.3 月 10 日，于 2015 年 8 月开始策划的企业合并交易已经股东大会审议通过B.4 月 8 日，因发生自然灾害导致甲公司库房存货发生重大毁损C.4 月 15 日，发现 2015 年一项发生减值的应收账款未计提坏账准备，导致虚增 2015 年利润D.3 月 12 日，某项于 2015 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认的预计负债11.下列有关企业合并的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.同一控制下企业合并应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在B.同一控制下企业合

10、并对于投出资产公允价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之差调整资本公积C.新设合并是指合并各方在合并后法人资格注销，并重新注册一家新的企业D.非同一控制下企业合并在购买日合并报表中对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量12.A、B 公司同属于甲企业集团，2014 年 2 月 1 日 A 公司向甲公司定向增发 1000 万股普通股(每股面值为1 元)，取得 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制。A 公司所发行股票每股市价 4 元，为发行股票产生手续费 40 万元，为取得该项投资同时发生审计费 60 万元。在取得投资日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，账

11、面价值为 4000 万元。假定不存在其他因素的影响。该项投资影响 A 公司资本公积的金额为_。（分数：2.00）A.2150 万元B.1700 万元C.1760 万元D.1800 万元13.按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般只需要编制_。（分数：2.00）A.合并资产负债表B.合并利润表C.合并所有者权益变动表D.合并现金流量表14.大洋公司 2013 年 1 月 1 日取得天成公司 40%的股份，初始投资成本为 450 万元，当日天成公司可辨认净资产公允价值为 1200 万元，等于其账面价值。2013 年天成公司实现综合收益总额 400 万元，无其他所有者权益变动。

12、2014 年初大洋公司以银行存款 510 万元继续增持天成公司 30%的股份，增持股份后大洋公司共计持有天成公司 70%的股份，能够控制其相关活动，购买日天成公司可辨认净资产公允价值 1500 万元，大洋公司持有的原股权公允价值为 680 万元。下列有关上述业务的会计处理，表述不正确的是_。（分数：2.00）A.大洋公司在合并报表中对原股权投资应当按照公允价值重新计量，并将与账面价值的差额 40 万元计入当期投资收益B.大洋公司个别报表中针对该项投资应确认初始投资成本为 1150 万元C.购买日天成公司纳入合并报表中的可辨认净资产金额为 1500 万元D.大洋公司合并报表中综合两次投资影响，应

13、确认的商誉金额为 30 万元15.反向购买业务的处理体现的会计信息质量要求是_。（分数：2.00）A.谨慎性B.相关性C.重要性D.实质重于形式16.2012 年 10 月，A 公司拟向 C 公司发行 4 亿股普通股股份以及支付银行存款 400 万元购买 C 公司持有的B 公司 100%的股权。交易于 2013 年 4 月经上市公司临时股东大会审议通过，2013 年 5 月 1 日获得国家商务部批准。2013 年 12 月 20 日，重组双方签订了资产交割协议，以 2013 年 12 月 31 日作为本次重大资产重组的交割日。A 公司于 12 月 31 日向 C 公司成功发行相关股份，并对 B

14、 公司董事会进行改选，于当日决定暂停企业生产。2014 年 2 月 1 日，A 公司支付剩余款项，并调整企业发展方向重新开始运营。A 公司和 C 公司无任何关联方关系。A 公司本次交易的购买日应为_。（分数：2.00）A.2013 年 5 月 1 日B.2013 年 12 月 20 日C.2013 年 12 月 31 日D.2014 年 2 月 1 日17.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙企业为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙企业的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 208 年 9 月 30 日通过向乙企业原股东定向增发 1200 万股本公司普通

15、股取得乙企业全部的 1500 万股普通股。甲公司每股普通股在 208 年 9月 30 日的公允价值为 50 元，乙企业当日每股普通股的公允价值为 40 元。甲公司、乙企业每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙企业在合并前不存在任何关联方关系。此项合并中，购买方的合并成本为_。（分数：2.00）A.4 亿元B.5 亿元C.9 亿元D.11.25 亿元二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)18.下列自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有_。（分数：2.00）A.处置全资子公司B.董事会提出法定盈余公积分配方案C.董事会提出股票股

16、利分配方案D.报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回 120 万元的存货跌价准备19.下列关于资产负债表日后调整事项与非调整事项的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.资产负债表日后期间发现的前期重大差错需要进行追溯调整B.资产负债表日后非调整事项在资产负债表日已经存在C.资产负债表日后非调整事项不需要调整报告期项目，但重要的非调整事项需要进行披露D.资产负债表日后调整事项一定涉及报告年度所得税的调整20.某上市公司 2015 年年度财务报告批准报出日为 2016 年 4 月 30 日，该公司 2015 年 12 月 31 日结账后至次年 4 月 30 日发生的以下事项中，不需要调整 2

17、015 年财务报表的有_。（分数：2.00）A.2016 年 1 月 5 日给予 2015 年 12 月 25 日销售的货物 2%的现金折扣B.2016 年 1 月 10 日收到某企业因质量问题退回的货物，该货物属于 2015 年度销售，已登记为 2015 年度销售收入并结转了相关成本C.2016 年 2 月 20 日由于报告年度推向市场的新产品涉及侵权而被起诉D.2016 年 2 月 15 日收到因税收优惠退回的报告年度以前的所得税 100 万元21.下列关于重要的资产负债表日后非调整事项的披露，说法正确的有_。（分数：2.00）A.非调整事项的性质应该进行披露B.非调整事项的内容应该进行披

18、露C.非调整事项对经营成果的影响应进行披露D.对于无法作出估计的非调整事项应披露其未来期间的处理22.甲公司因违约于 2015 年 11 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2015 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债 100 万元。2016 年 2 月 15 日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失 150 万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。下列有关甲公司针对该日后调整事项的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.调增 2015 年度资产负债表其他应付款 150 万元B.调减 2015

19、年度资产负债表预计负债 100 万元C.调减 2015 年度资产负债表银行存款 150 万元D.调整 2015 年度现金流量表正表相关项目23.顺隆公司 2016 年发生下列事项：(1)经与贷款银行协商，银行同意将顺隆公司一笔于 2016 年 5 月到期的借款展期 2 年，按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)2015 年 10 月 6 日，A 公司向法院提起诉讼，要求顺隆公司赔偿专利侵权损失 600 万元。至 2015 年末，法院尚未判决。顺隆公司就该诉讼事项于 2015 年度确认预计负债 300 万元。2016 年 2 月法院判决顺隆公司应赔偿 A 公司专利侵权损失500

20、万元。顺隆公司服从判决并支付款项。(3)顺隆公司因提供担保被银行追究担保责任 400 万元，2015年因未取得信息未就该事项确认预计负债。2016 年 2 月 10 日，顺隆公司根据最新情况预计该项担保很可能发生支出 400 万元。顺隆公司 2015 年财务报告于 2016 年 3 月 31 日对外报出，假定不考虑其他因素，下列有关上述事项的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.对于借款展期事项，应在 2015 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债B.对于诉讼事项，应在 2015 年资产负债表中调整减少预计负债 300 万元C.对于诉讼事项，应在 2015 年资产负债表中

21、调整减少货币资金 500 万元D.对于债务担保事项，应在 2015 年资产负债表中确认预计负债 400 万元24.在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有_。（分数：2.00）A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本C.对于债券如为溢价发行，这部分费用应增加合并成本D.对于债券如为折价发行，这部分费用应增加折价的金额25.下列关于非同一控制下企业合并的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.分步实现的企业合并中，购买日是指购买方最终取得对被购买方控制权的

22、日期B.非同一控制下企业合并对于被合并方账面原确认的商誉应当在合并报表中予以确认C.吸收合并的情况下，合并方应将取得的被合并方各项可辨认资产、负债等按照购买日公允价值反映在个别财务报表中D.合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入资本公积26.下列有关同一控制下企业合并的处理原则，表述正确的有_。（分数：2.00）A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的商誉以及其他新的资产和负债B.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应按照合并日的公允价值重新计量C.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进

23、行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并肖期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项日D.对于控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同台并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合许以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益27.下列有关非同一控制下企业合并成本的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.企业合并成小包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项审计、评估等中介费用B.当企业合并合同或协议中表明了可以视未来或有事项

24、的发生而对合并成本进行调整时，符合企业会计准则第 13 号或有事项准则规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分C.非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等应当计入企业合并成本D.如果在购买日或合并当期期末，因各种因素无法合理确定企业合并成本的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算28.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)，原持有股权采用权益法核算的，下列处理正确的有_。（分数：2.00）A.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资

25、的初始投资成本B.在个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理C.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益D.在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益在将来处置股权时转入投资收益29.下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.同一控制下企业合并中为进行合并而发生的手续费等必要支出，一般应于发生时计入当期损益B.合并

26、中不产生新的资产和负债C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变D.合并方在编制合并期末的合并利润表时，仅包含合并方及被合并方自合并日至期末实现的净利润30.甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。201 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元和一项无形资产作为对价，取得丙公司持有的乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。合并过程中另发生法律咨询费用 10 万元。当日，该项无形资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 800 万元；乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为 2400 万元，其中盈余公积为 80 万元，未分配利润为 32

27、0 万元，可辨认净资产公允价值为 2500 万元。甲公司的“资本公积股本溢价”科目贷方余额为 200 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该项企业合并业务的处理，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司在合并财务报表中应确认商誉 300 万元B.编制合并财务报表时，甲公司应将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分予以全额恢复C.甲公司在合并日编制合并财务报表时，需要编制合并利润表D.甲公司与乙公司在 201 年 6 月份以前发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则予以抵销三、综合题(总题数：3，分数：40.00)诺奇公司是一个生产企业，兼营房地产开发业务，其 2015 年财务报表于

28、 2016 年 4 月 30 日报出。2016 年3 月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 2015 年以下交易或事项的会计处理。 (1)自 2015 年 1 月 1 日起，诺奇公司将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为 2700 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至 2015 年年初，该设备已使用 3 年，已提折旧675 万元，未计提减

29、值准备。 当年该设备生产的产品 80%已对外销售，20%形成期末库存商品。 (2)2015 年 1 月 10 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1 月 30 日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为 27000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 30000 万元。该出租的商品房预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为 33000 万元，诺奇公司 2015 年进行了如下账务处理： 借：投资性房地产 30000 贷：开发产品 27000 其他综合收益 3000 借：投资性房地产公

30、允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000 (3)2015 年 2 月 1 日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 300 万元，其中费用化支出 202.5 万元。至 2015 年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出 300 万元，2015 年末在“研发支出一费用化支出”科目余额为 202.5 万元、“研发支出资本化支出”科目余额为 97.5 万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。 (4)2015 年 3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续

31、用于出租，该商铺原账面余额为 19500 万元，至重新装修之日，已计提折旧 13500 万元，账面价值为 6000 万元。装修工程至年末共发生装修支出 4500 万元，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司 2015 年进行了如下账务处理： 借：在建工程 6000 投资性房地产累计折旧 13500 贷：投资性房地产 19500 借：管理费用 4500 贷：银行存款 4500 (5)2015 年 12 月 1 日，出售给黄河公司一批产品 750 件，每件售价 2 万元，成本为 1.5 万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为 1500 万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货

32、期为 3 个月，退货期满后支付货款。由于该产品为新产品，诺奇公司无法预计退货率。诺奇公司进行了如下处理： 借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 1500 应交税费应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 1125 贷：库存商品 1125 期末，诺奇公司按照应收账款的 5%计提坏账准备： 借：资产减值损失 87.75 贷：坏账准备 87.75 其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为 17%。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。要求：（分数：13.00）(1).根据资料(1)至(5

33、)，逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（分数：6.50）_(2).计算上述事项对诺奇公司 2015 年度财务报表中存货、固定资产、无形资产和投资性房地产项目的调整金额(减少数以“-”表示)。（分数：6.50）_金阳股份有限公司(以下简称“金阳股份”)为上市公司，其 2014 年的财务报表于 2015 年 5 月 31 日报出，所得税汇算清缴于 5 月 30 日完成。金阳股份 2015 年 1 月 1 日至 5 月 31 日之间发生如下事项。 (1)3 月 10 日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品

34、系金阳股份2014 年 11 月份销售，售价 500 万元，成本 350 万元，金阳股份对此已确认收入 500 万元并结转成本 350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的 5%计提了坏账准备。 (2)金阳股份财务人员在 2 月 1 日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2013 年 7 月 1 日金阳股份以一批公允价值 800 万元的存货取得乙公司 30%的股权，对乙公司经营决策具有重大影响。投资日乙公司可辨认净资产公允价值为 2500 万元。此股权至 2014 年 6 月 30 日账面价值增加 70 万元。2014 年 7月 1 日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为

35、 2000 万元、账面价值为 1500 万元的无形资产取得乙公司 60%的股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原 30%股权的公允价值为 1000 万元，金阳股份按照 3000 万元作为购买日 90%股权的初始入账价值，将原 30%股权按照 1000 万元进行了调整并将其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。(此事项不考虑所得税及增值税的影响，假定金阳股份持有的原 30%股权的账面价值变动均为乙公司实现净损益的份额导致) (3)4 月 16 日，金阳股份一项 300 万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于 2014 年末未得到任何相关的信息，所以金阳股份 2014 年末只是按照惯例对

36、此债权确认了 15 万元的减值准备。 (4)金阳股份因违约涉及的一项诉讼案于 3 月 25 日作出判决，需向丙公司支付违约金 700 万元，并承担诉讼费 20 万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为 2014 年 9 月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于 2014 年 11 月向丙公司销售一批 M 产品，但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2014 年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为 580660 万元之间。金阳股份就此确认了与违约金相关的预计负债，并对相关的所得税进行了调整。税

37、法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。 (5)4 月 1 日，财务人员发现将 2014 年 1 月接受非关联方企业捐赠的公允价值为 500 万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税的影响) (6)金阳股份于 5 月 1 日发行 5000 万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积 200 万元，以资本公积转增股本 300 万元。 (7)其他资料： 金阳股份适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积； 将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理； 如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。 要求：（分数：1

38、3.00）(1).根据资料(1)(5)，逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。（分数：6.50）_(2).根据资料(6)，说明金阳股份对这些业务应进行的处理。（分数：6.50）_31.星美公司为上市公司，适用的所僻税税率为 25%，适用的增值税税率为 17%。2014 年财务报告经董事会批准报出日为 2015 年 4 月 30 日，所得税汇算清缴于 2015 年 5 月 31 日完成。2014 年财务报告批准报出前，XYZ 会计师事务所于 2015 年对该公司 2014 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

39、1)2014 年 1 月 1 日，星美公司以 2700 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，星美公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。星美公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1875 万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照 15 年采用直线法进行摊销，预计净残值为 0。星美公司对该无形资产的购入以及该无形资产年末计提的累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 2700 贷：银行存款 2700 借：管理费用 270 贷：累计摊销 270 借：递延所得税资产 22.5 贷：所得税费

40、用 22.5 (2)2014 年 5 月 1 日，星美公司与 Q 公司签订销售合同，向 Q 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批商品成本为 120 万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，星美公司应于 2015 年 2 月 1 日将所售商品购回，回购价为 218 万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计规定一致。 星美公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 (3)2014 年 6 月 18 日，星美

41、公司与 P 公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200 万元，公允价值为 1350 万元，售价为 1500 万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自 2014 年 7月 1 日起，星美公司自 P 公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期 2.5 年，每半年支付租金 45 万元，已知半年租金的市场价格为 60 万元。星美公司于 2011 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。星美公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 1200 贷：固定资产 1200 借：银行存

42、款 1500 贷：固定资产清理 1200 营业外收入 300 借：管理费用 45 贷：银行存款 45 (4)2014 年 7 月，星美公司按法院裁定进行破产债务重整。2014 年 10 月法院裁定批准了星美公司的破产重整计划。截至 2015 年 1 月 20 日，星美公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至 2015 年 4 月 10日，应清偿给债权人的 7500 万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。 星美公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制 2014 年年报时确认了该项破产重整收益并

43、在附注中进行了披露。 要求：假定你是 XYZ 会计师事务所的注册会计师，判断星美公司对上述事项作民出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑将以前年度损益调整转入利润分配未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示。) （分数：14.00）_注册会计师会计-107 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：34.00)1.某上市公司 2014 年年度财务报告于 2015 年 2 月 10 日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是 2015 年 4 月 10 日，经董事会批准报表对外公布日为 4 月 20 日，

44、财务报告实际对外报出日为 4 月 22日，股东大会召开日期是 4 月 25 日，按照准则规定，该上市公司资产负债表日后事项的涵盖期间为_。（分数：2.00）A.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 10 日B.2015 年 2 月 10 日至 2015 年 4 月 22 日C.2015 年 2 月 10 日至 2015 年 4 月 25 日D.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 20 日 解析：解析 资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。2.下列关于资产负债表日后事项的处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.资产

45、负债表日后事项包含有利事项与不利事项B.日后事项是资产负债表日后期间发生的事项C.资产负债表日后调整事项一定会影响未分配利润 D.资产负债表日后非调整事项如果不进行披露可能会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策解析：解析 资产负债表日后调整事项不一定会影响未分配利润，比如借款展期，只是调整列报项目，不需要调整未分配利润，所以选项 C 错误。3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提盈余公积。乙注册会计师于 202 年 3 月对甲公司进行审计时发现如下两个问题：(1)201 年末库存钢材账面余额为 305 万元。经检查，该批钢

46、材的预计售价为 270 万元，预计销售费用和相关税金为 15 万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为 360 万元，未计提存货跌价准备。(2)201 年 12 月 15 日，甲公司购入 800 万元股票，作为可供出售金融资产。至年末尚未出售，12 月末的收盘价为 740 万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题，下列有关甲公司进行的调整处理，不正确的是_。（分数：2.00）A.事项(1)调减 201 年存货项目金额 50 万元B.事项(1)调增 201 年递延所得税资产项目金额 12.5 万元C.事项(2)调减 201 年其他综合收益 45 万元D.事项(2)调减 201 年所

47、得税费用 15 万元 解析：解析 事项(1)：存货的可变现净值=预计售价 270-预计销售费用和相关税金 15=255(万元)，小于存货成本 305 万元，应计提存货跌价准备 50 万元，调整分录为： 借：以前年度损益调整调整资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50 借：递延所得税资产 (5025%)12.5 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 12.5 事项(2)：可供出售金融资产以公允价值计量，期末应将公允价值变动金额计入其他综合收益，调整分录为： 借：其他综合收益 60 贷：可供出售金融资产公允价值变动 60 借：递延所得税资产 (6025%)15 贷：其他综合收益 15 递延所得税资产的对应科目为其他综合收益，由此可见该事项不调整所得税费用。 (注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)4.甲公司日后期间发生的下列事项中，不应作为非调整事项进行处理的是_。（分数：2.00）A.发行 2 亿元的股票进行筹资B.向银行借入 1 亿元的借款C.发现以前年度少确认费用 500 万元 D.以 5000 万元银行存款购入子公司解析：解析 日后期间发现以前期间的重大会计差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理，所以选项 C 不符