注册会计师会计-121及答案解析.doc

1、注册会计师会计-121 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。（分数：1.00）A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运杂费C.日常修理费用D.购入时发生的安装费用2.资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据( )填列。（分数：1.00）A.“利润分配”科目余额B.“本年利润”科目余额C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后D.“盈余公积”科目余额3.甲、乙公司没有关联关系。2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取乙

2、公司所持有 A 公司股权的 51%，合并后 A 公司成为甲的子公司。甲公司换出房屋账面价值为 1 800 万元，公允价值 2 040 万元，合并日 A 公司所有者权益账面价值 3 500 万元，可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，甲公司另支付与该项投资有关的相关税费 20 万元，合并日甲公司确认长期股权投资的账面价值是( )万元。（分数：1.00）A.1 820B.2 060C.2 040D.1 8004.下列各事项，一定要在其发生当期冲减报告期营业收入的是( )。（分数：1.00）A.商业折扣B.现金折扣C.销售折让D.销售退回5.时态法下选择折算汇率的依据是( )。（分数：1.00）

3、A.资产负债项目的流动性B.资产负债项目的货币性C.资产负债项目的计量基础D.资产负债项目的计量单位6.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2003 年 5 月 20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为 2000 万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元：8.22 元人民币。5 月 30 日的市场汇率为 1 美元：8.23 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元：8.25元人民币。该外币债权 6 月份所发生的汇兑收益为 ( )万元人民币。（分数：1.00）A.-40B.-60C.40D.607.将企业集团内部坏账准备冲销数抵销处理时

4、应当借记“坏账准备”科目，贷记“( )”科目。（分数：1.50）A.期初未分配利润B.管理费用C.营业外收入D.应收账款8.甲公司 2004 年 12 月购入一条生产线，入账价值 2 100 万元，预计使用 8 年，预计净残值为 100 万元，按照直线法计提折旧。2006 年 12 月 31 日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备 2007 万元，2008 年12 月 31 日该生产线公允价值减去处置费用后 800 万元，预计持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 1 200 万元，该企业 2008 年 12 月 31 日应计提的减值准备是( )万元。（分数：1.50）A.

5、133.33B.166.67C.233.33D.09.志诚股份有限公司 2003 年 10 月因未能按合同规定付清欠 B 公司的货款 100 万元，12 月 B 公司向法院提起诉讼，志诚股份有限公司聘用的律师估计很可能会败诉，预计将要支付的赔偿金额大约为 810 万元，另外，志诚股份有限公司支付诉讼费 2 万元，B 公司支付的诉讼费为 3 万元。那么在 2003 年 12 月 31 日，志诚股份有限公司应确认的负债金额为( )万元。（分数：1.50）A.9B.11C.12D.1410.下列项目中，( )不属于非货币性交易。（分数：1.50）A.以公允价值 100 万元的无形资产换取一项专利权B

6、以公允价值 500 万元的长期股权投资换取台设备C.以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价D.以公允价值 200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价11.2002 年 3 月 20 日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300 万元，甲公司已于 2002 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2002 年 5 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应。甲公司 2002 年应确认的营业费用为( )万元。（分数：1.50）A.

7、300B.200C.100D.012.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是( )。（分数：1.50）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的理由D.会计估计变更对当期损益的影响金额二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.以下关于以现金结算股份支付表述正确是( )。（分数：2.00）A.除了立即可行权的股份支付授予日不实行会计处理B.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用和应付职工薪酬C.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工

8、具预计行权数量变动E.等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动14.下列各项情况中，能够确认收入的有( )。（分数：2.00）A.企业售出新产品，该新产品无法估计退货的可能性B.企业售出产品，已收到部分款项，但买方认为产品质量有问题，双方未达成一致意见C.房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权D.企业判断价款收回的可能性时，确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性E.企业销售需要安装的商品，如果安装程序比较简单，且商品刚刚发出15.在发生外币业务的企业中，应设置的外币账户有( )。（分数：2.00）A.银行存款B.原材料C.预付账款D.实收资本E.应收账款

9、16.下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.固定资产报废B.固定资产出售C.固定资产盘亏D.固定资产对外投资E.固定资产扩建17.下列各项中，应计入其他业务支出的有( )。（分数：2.00）A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.随同商品出售单独计价的包装物成本C.领用的用于出借的新包装物成本D.对外销售的原材料成本E.领用的用于出租的新包装物成本18.下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发生巨额亏损B.税收政策发生重大变化C.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项D.对外提供重大

10、担保E.报告年度销售的商品在日后事项期间退货19.在采用出包方式建造固定资产的情况下，对于出包方而言，“资产支出已经发生”的标志是( )。（分数：2.00）A.签订出包合同B.承包方开始破土动工C.出包方向承包方支付预付款D.出包方对第一期工程已经验收E.出包方向承包方支付第一笔工程进度款20.企业发生亏损时，应由企业自行弥补，下列各项属于弥补亏损渠道的有( )。（分数：2.00）A.用以后年度税前利润弥补B.用以后年度税后利润弥补C.以实收资本弥补亏损D.以资本公积弥补亏损E.以盈余公积弥补亏损21.分部负债一般应包括( )。（分数：2.00）A.预收账款B.递延所得税贷项C.应计负债D.产

11、品担保准备E.为非经营目的而承担的负债22.以下表述正确的( )。（分数：2.00）A.政府补助包括与资产相关的政府补助和与损益相关的政府补助B.只有非货币性资产补助才是与资产相关政府补助C.只有货币性资产补助才是与损益相关的政府补助D.企业取得用于购建长期资产的政府补助是与资产相关的政府补助E.企业取得不会形成长期资产的政府补助是与收益相关的政府补助23.以下表述正确的( )。（分数：2.00）A.计算基本每股收益分母只考虑当期实际发行在外的普通股股份B.当期实现的企业派发股票股利、公积金转增资本等会增加发行在外普通股数量C.企业派发股票股利、公积金转增资本不影响所有者权益金额D.计算无对价

12、发行部分的稀释作用视同列报最早期已经发行并对各期调整E.企业派发股票股利对每股收益的影响，要在比较报表上对列报最早期重新计算三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司 75%的股份，从 1996 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司 1996 年 5 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款92万元(含增值税)以银行存款支付，于 6 月 20 投入使用，预计使用 4 年，净残值为零。

13、该设备系昌盛公司生产，其生产成本为 144 万元。(2)荣华公司998 年 8 月 15 日变卖该设备，收到变卖价款 160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元。要求：(1)代荣华公司编制 1996 年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制 1997 年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制 1998 年度该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单位)（分数：10.00）_25.甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：(1)2003 年 3 月 1 日，甲、乙企业签订资产

14、置换协议，协议规定：甲企业将其建造的某项待售房产与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出房产的账面价值为 5 600 万元，公允价值为 7 000 万元，乙企业换出的长期股权投资的账面价值为 5 000 万元，公允价值为 6 000 万元，乙企业另以现金向甲企业支付 1 000 万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。(2)2003 年 5 月 10 日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补偿款 1 000 万元。(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于 2003

15、年 6 月 30 日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算，乙企业换人的房产作为存货核算。要求：(1)确认交易性质和换入资产计价是础。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。（分数：8.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)26.甲公司 2007 年资产负债表批准报出日为 2008 年 4 月 20 日，所得税汇算清缴完成为 2008 年 4 月 30日。按照债务法核算所得税，假如甲公司 2007 年原会计利润为 2 000 万元且已经对所得税进行了计算，所得税率 33%，甲公司在 2007 年资产负债表日后事项期间发

16、生以下业务：(1)2007 年 11 月 20 日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司清求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失 500 万元。至 2007 年 12 月 31 日，法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司 300 万元。2008 年 2 月 7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失 400 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。(2)甲公司 2007 年 5 月销售商品确认应收账款 400 万元，由于购货方财务状况较差，甲公司 2007 年 12月 31 日按照 5%的比例计提坏账准备，2008 年 3 月 5 日得到通知，该项应收账款只能收回 5

17、5%。(3)2008 年 4 月 3 日，甲公司 2007 年 11 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而发生退货。该批商品的售价为 500 万元，增值税 85 万元，成本为 400 万元，B 公司货款未支付。甲公司已经为此项应收账款提取了 5%的坏账准备。假设无其他调整事项。要求：(1)作出 2007 年 12 月 31 日所得税处理。(2)作出日后事项处理。（分数：21.00）_27.胜发公司为一般纳税企业，增值税税率为 17%。2005 年2006 年胜发公司对经营租赁生产线进行改良，发生有关业务如下：(1)2005 年 11 月，领用生产用原材料 360 万元；辅助生产车间

18、为生产线改良提供的劳务支出为 38.40 万元；计提有关人员工资 720 万元、福利费 100.80 万元。(2)2006 年 1 月 20 日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为 6 年，剩余租赁期为 5 年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，预计可收回金额为 1 500万元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。要求：(1)编制胜发公司经营租赁生产线进行改良的有关会计分录。(2)编制改良工程达到预定可使用状态交付使用的会计分录。(3)编制 2006 年度计提固定资产折旧。（分数：24.00）_注册会计师会计-121 答案解析(总分：100.00

19、做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：15.00)1.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。（分数：1.00）A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运杂费C.日常修理费用 D.购入时发生的安装费用解析：解析 购入时发生的保险费、运杂费及安装费作为固定资产成本，日常修理费用计入当期损益。2.资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据( )填列。（分数：1.00）A.“利润分配”科目余额B.“本年利润”科目余额C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后 D.“盈余公积”科目余额解析：解析 “本年利润”科目的金额只有在年度终了时才能结转到“利润

20、分配未分配利润”账户。在未结转前编制资产负债表时，“本年利润”科目的余额也应反映在资产负债表的“未分配利润”科目中。3.甲、乙公司没有关联关系。2007 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，以一幢房屋换取乙公司所持有 A 公司股权的 51%，合并后 A 公司成为甲的子公司。甲公司换出房屋账面价值为 1 800 万元，公允价值 2 040 万元，合并日 A 公司所有者权益账面价值 3 500 万元，可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，甲公司另支付与该项投资有关的相关税费 20 万元，合并日甲公司确认长期股权投资的账面价值是( )万元。（分数：1.00）A.1 820B.2

21、060 C.2 040D.1 800解析：解析 非同一控制下企业合并要按照甲公司付出资产公允价值加相关税费确认投资初始成本。会计处理如下。借：长期股权投资 (2 040+20) 2 060贷：固定资产清理 1 800营业外收入 (2 040-1800) 240银行存款 204.下列各事项，一定要在其发生当期冲减报告期营业收入的是( )。（分数：1.00）A.商业折扣B.现金折扣C.销售折让 D.销售退回解析：5.时态法下选择折算汇率的依据是( )。（分数：1.00）A.资产负债项目的流动性B.资产负债项目的货币性C.资产负债项目的计量基础 D.资产负债项目的计量单位解析：6.某股份有限公司对外

22、币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2003 年 5 月 20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为 2000 万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元：8.22 元人民币。5 月 30 日的市场汇率为 1 美元：8.23 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元：8.25元人民币。该外币债权 6 月份所发生的汇兑收益为 ( )万元人民币。（分数：1.00）A.-40B.-60C.40 D.60解析：解析 因为按月计算汇兑损益，只需将 6 月底汇价与 5 月底相比，美元价格升高为收益，所以汇兑收益(8.25-8.23)2 000万元40 万元。7.将企业

23、集团内部坏账准备冲销数抵销处理时，应当借记“坏账准备”科目，贷记“( )”科目。（分数：1.50）A.期初未分配利润B.管理费用 C.营业外收入D.应收账款解析：解析 本期坏账准备冲销数的会计分录是：借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。由于编制合并会计报表时内部应收账款应予以抵销，按应收账款余额一定比例计提的坏账准备也应予以抵销，抵销分录和计提分录的借贷方向应相反。因此，抵销分录应是借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。8.甲公司 2004 年 12 月购入一条生产线，入账价值 2 100 万元，预计使用 8 年，预计净残值为 100 万元，按照直线法计提折旧。2006 年 12

24、 月 31 日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备 2007 万元，2008 年12 月 31 日该生产线公允价值减去处置费用后 800 万元，预计持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 1 200 万元，该企业 2008 年 12 月 31 日应计提的减值准备是( )万元。（分数：1.50）A.133.33B.166.67C.233.33D.0 解析：解析 2006 年 12 月 31 日账面价值(2 100-2 00082-200)万元1 400 万元2006 年减值测试前账面价值(1 400-1 30062)万元 96667 万元可收回金额为两者较高者 1 200 万元

25、不需要再计提减值。9.志诚股份有限公司 2003 年 10 月因未能按合同规定付清欠 B 公司的货款 100 万元，12 月 B 公司向法院提起诉讼，志诚股份有限公司聘用的律师估计很可能会败诉，预计将要支付的赔偿金额大约为 810 万元，另外，志诚股份有限公司支付诉讼费 2 万元，B 公司支付的诉讼费为 3 万元。那么在 2003 年 12 月 31 日，志诚股份有限公司应确认的负债金额为( )万元。（分数：1.50）A.9B.11C.12D.14 解析：10.下列项目中，( )不属于非货币性交易。（分数：1.50）A.以公允价值 100 万元的无形资产换取一项专利权B.以公允价值 500

26、万元的长期股权投资换取台设备C.以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价 D.以公允价值 200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价解析：解析 30(70+30)30%大于 25%，选项 C 不属于非货币性交易。11.2002 年 3 月 20 日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300 万元，甲公司已于 2002 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2002 年 5 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应。甲公司 20

27、02 年应确认的营业费用为( )万元。（分数：1.50）A.300 B.200C.100D.0解析：解析 按会计制度的规定，甲公司应将 300 万元的广告费计入 2002 年营业费用。12.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是( )。（分数：1.50）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数 C.会计估计变更的理由D.会计估计变更对当期损益的影响金额解析：解析 会计估计变更的累积影响数不需要披露。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.以下关于以现金结算股份支付表述正确是( )。（分数：2.00）A.除了立即可行权的股份支付授予日不实行会计

28、处理 B.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用和应付职工薪酬 C.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具预计行权数量变动 E.等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动解析：14.下列各项情况中，能够确认收入的有( )。（分数：2.00）A.企业售出新产品，该新产品无法估计退货的可能性B.企业售出产品，已收到部分款项，但买方认为产品质量有问题，双方未达成一致意见C.房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权 D.企业判断价款收回的可能性时，确定价款收回的可能

29、性大于不能收回的可能性 E.企业销售需要安装的商品，如果安装程序比较简单，且商品刚刚发出 解析：15.在发生外币业务的企业中，应设置的外币账户有( )。（分数：2.00）A.银行存款 B.原材料C.预付账款 D.实收资本E.应收账款 解析：16.下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.固定资产报废 B.固定资产出售 C.固定资产盘亏D.固定资产对外投资 E.固定资产扩建解析：解析 固定资产盘亏，通过“待处理财产损益”科目核算；固定资产改、扩建，通过“在建工程”科目核算。17.下列各项中，应计入其他业务支出的有( )。（分数：2.00）A.随同商品出售不单独计价

30、的包装物成本B.随同商品出售单独计价的包装物成本 C.领用的用于出借的新包装物成本D.对外销售的原材料成本 E.领用的用于出租的新包装物成本 解析：18.下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发生巨额亏损 B.税收政策发生重大变化 C.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项 D.对外提供重大担保 E.报告年度销售的商品在日后事项期间退货解析：解析 报告年度销售的商品在日后事项期间退货属于调整事项。19.在采用出包方式建造固定资产的情况下，对于出包方而言，“资产支出已经发生”的标志是( )。（分数：2.00）A.签订出包合

31、同B.承包方开始破土动工C.出包方向承包方支付预付款 D.出包方对第一期工程已经验收E.出包方向承包方支付第一笔工程进度款 解析：20.企业发生亏损时，应由企业自行弥补，下列各项属于弥补亏损渠道的有( )。（分数：2.00）A.用以后年度税前利润弥补 B.用以后年度税后利润弥补 C.以实收资本弥补亏损D.以资本公积弥补亏损E.以盈余公积弥补亏损 解析：21.分部负债一般应包括( )。（分数：2.00）A.预收账款 B.递延所得税贷项C.应计负债 D.产品担保准备 E.为非经营目的而承担的负债解析：解析 分部负债包括应付账款、其他应付款、应计负债、预收账款、产品担保准备等。分部负债不包括借款、与

32、融资租入资产相关的负债以及其他为非经营目的而承担的负债，也不包括递延所得税贷项。22.以下表述正确的( )。（分数：2.00）A.政府补助包括与资产相关的政府补助和与损益相关的政府补助 B.只有非货币性资产补助才是与资产相关政府补助C.只有货币性资产补助才是与损益相关的政府补助D.企业取得用于购建长期资产的政府补助是与资产相关的政府补助 E.企业取得不会形成长期资产的政府补助是与收益相关的政府补助 解析：解析 “与资产相关”指该项补助会用于购建固定资产或无形资产等长期资产，而不是说补助本身采用非货币性资产形式。23.以下表述正确的( )。（分数：2.00）A.计算基本每股收益分母只考虑当期实际

33、发行在外的普通股股份 B.当期实现的企业派发股票股利、公积金转增资本等会增加发行在外普通股数量 C.企业派发股票股利、公积金转增资本不影响所有者权益金额 D.计算无对价发行部分的稀释作用视同列报最早期已经发行并对各期调整 E.企业派发股票股利对每股收益的影响，要在比较报表上对列报最早期重新计算 解析：三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)24.荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司 75%的股份，从 1996 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司 199

34、6 年 5 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款92万元(含增值税)以银行存款支付，于 6 月 20 投入使用，预计使用 4 年，净残值为零。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为 144 万元。(2)荣华公司998 年 8 月 15 日变卖该设备，收到变卖价款 160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元。要求：(1)代荣华公司编制 1996 年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制 1997 年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制 1998 年度该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单

35、位)（分数：10.00）_正确答案：(按现行会计制度规定，1996 年会计折旧的月份为 7 个月。(1)1996 年度该设备相关的合并抵销分录(单位为万元)借：主营业务收入 164.10贷：主营业务成本 144固定资产原价 (164.10144) 20.10借：累计折旧 2.51贷：管理费用 (20.10+4612) 2.51(2)1997 年度该设备相关的合并抵销分录(单位为万元)借：年初(或期初)未分配利润 20.10贷：固定资产原价 20.10借：累计折旧 2.51贷：年初(或期初)未分配利润 2.51借：累计折旧 5.03贷：管理费用 (20.1041212) 5.03(3)1998

36、年度该设备相关的合并抵销分录(单位为万元)借；年初(或期初)未分配利润 20.10贷：营业外收入 20.10借：营业外收入 7.54贷；年初(或期初)未分配利润 (2.51+5.03) 7.54借：营业外收入 3.35贷：管理费用 (20.104812) 3.35)解析：25.甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：(1)2003 年 3 月 1 日，甲、乙企业签订资产置换协议，协议规定：甲企业将其建造的某项待售房产与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出房产的账面价值为 5 600 万元，公允价值为 7 000 万元，乙企业换出的长期

37、股权投资的账面价值为 5 000 万元，公允价值为 6 000 万元，乙企业另以现金向甲企业支付 1 000 万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。(2)2003 年 5 月 10 日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补偿款 1 000 万元。(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于 2003 年 6 月 30 日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算，乙企业换人的房产作为存货核算。要求：(1)确认交易性质和换入资产计价是础。(2)编制甲企业与该资产置

38、换相关的会计分录。(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。（分数：8.00）_正确答案：(1)确认交易性质。甲公司：收到补价 1 000换出资产公允价值 7 00014.29%，属非货币性资产交换。乙公司：支付补价 1 000(换出资产公允价值 6 000+支付补价 1 000)=14.29%，属非货币性资产交换。双方均判断该项交易导致现金流量的现值与换出资产存在明显差异，说明具有商业实质且公允价值可以可靠计量，采用公允价值为计价基础。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。2003 年 5 月 10 日借：银行存款 1 000贷：预收账款 1 0002003 年 6 月 30 日借：

39、长期股权投资 6 000预收账款 1 000贷：主营业务收入 7 000借：主营业务成本 5 000贷：开发商品 5 000(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。2003 年 5 月 10 日借：预付账款 1 000贷：银行存款 1 0002003 年 6 月 30 日借：开发商品 7 000贷：长期股权投资 6 000预付账款 1 000)解析：四、综合题(总题数：2，分数：45.00)26.甲公司 2007 年资产负债表批准报出日为 2008 年 4 月 20 日，所得税汇算清缴完成为 2008 年 4 月 30日。按照债务法核算所得税，假如甲公司 2007 年原会计利润为 2 00

40、0 万元且已经对所得税进行了计算，所得税率 33%，甲公司在 2007 年资产负债表日后事项期间发生以下业务：(1)2007 年 11 月 20 日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司清求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失 500 万元。至 2007 年 12 月 31 日，法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司 300 万元。2008 年 2 月 7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失 400 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。(2)甲公司 2007 年 5 月销售商品确认应收账款 400 万元，由于购货方财务状况较差，甲公司 2007 年 12月 3

41、1 日按照 5%的比例计提坏账准备，2008 年 3 月 5 日得到通知，该项应收账款只能收回 55%。(3)2008 年 4 月 3 日，甲公司 2007 年 11 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而发生退货。该批商品的售价为 500 万元，增值税 85 万元，成本为 400 万元，B 公司货款未支付。甲公司已经为此项应收账款提取了 5%的坏账准备。假设无其他调整事项。要求：(1)作出 2007 年 12 月 31 日所得税处理。(2)作出日后事项处理。（分数：21.00）_正确答案：(单位为万元)(1)2007 年 12 月 31 日根据 2007 年会计利润计算所得税。借；

42、所得税 (2 00033%) 660递延所得税资产 113.6330033%+400(5%-0.5%)33%+585(5%-0.5%) 33%贷：应交税费应交所得税 773.63(2)日后事项处理。1)2008 年 2 月 7 日借：以前年度损益调整2007 年度营业外支出 100预计负债 300贷：其他应付款 400借；应交税费应交所得税 132贷：以前年度损益调整2007 年所得税 33递延所得税资产 99借：其他应付款 500贷：银行存款 5002)2008 年 3 月 5 日借：以前年度损益调整2007 年资产减值损失400(45%一 5%) 160贷：坏账准备 160借：递延所得税资

43、产 (16033%) 52.8贷；以前年度损益调整2007 年度所得税 52.83)2008 年 4 月 3 日借：以前年度损益调整2007 年营业收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85贷：应收账款 585借：库存商品 400贷：以前年度损益调整2007 年营业成本 400借：坏账准备 (585 5%) 29.25贷；以前年度损益调整 29.25借；应交税费应交所得税 (500-400-5855)33%) 32.03贷：递延税款 585(5%-0.5%) 33% 8.69以前年度损益调整2003 年所得税(5004005855%)33% 23.344)将以前年度损益调整结转借：利润分

44、配未分配利润 221.61贷：以前年度损益调整 221.61借：盈余公积 22.16贷：利润分配未分配利润 12.16)解析：27.胜发公司为一般纳税企业，增值税税率为 17%。2005 年2006 年胜发公司对经营租赁生产线进行改良，发生有关业务如下：(1)2005 年 11 月，领用生产用原材料 360 万元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为 38.40 万元；计提有关人员工资 720 万元、福利费 100.80 万元。(2)2006 年 1 月 20 日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为 6 年，剩余租赁期为 5 年；改良工程形成的固

45、定资产预计净残值为零，预计可收回金额为 1 500万元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。要求：(1)编制胜发公司经营租赁生产线进行改良的有关会计分录。(2)编制改良工程达到预定可使用状态交付使用的会计分录。(3)编制 2006 年度计提固定资产折旧。（分数：24.00）_正确答案：(单位为万元)(1)编制胜发公司经营租赁生产线进行改良的有关会计分录。借：在建工程 421.2贷：原材料 360应交税金应交增值税(进项税额转出) 61.20借：在建工程 38.4贷：生产成本辅助生产成本 38.4借：在建工程 820.8贷：应付工资 720应付福利费 100.8(2)编制改良工程达到预定可使用状态交付使用的会计分录。借：经营租入固定资产改良 1 280.4贷：在建工程 1 280.4(3)编制 2006 年度计提固定资产折旧。因生产线预计尚可能使用年限为 6 年，剩余租赁期为 5 年，因此，应按剩余租赁期 5 年计提改良工程形成的固定资产折旧。借：制造费用 1 280.451112 234.74贷：累计折旧 234.74)解析：