注册会计师会计-124及答案解析.doc

1、注册会计师会计-124 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.2007 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 刀元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2007 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1 200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000 万元，已计提折旧 2 000 万元，市场

2、价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的人账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2 500B.2 659.38C.3 039.29D.1 5002.甲股份有限公司 205 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 205 年度利润表中的营业利润的是( )。（分数：1.00）A.为投资发生的借款费用B.出租包装物收入C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回D.代制品销售收入3.下列有关或有事项披露的表述巾，不正确的是( )。A因或有事项删确认的负债应在资产负债表中单列项目

3、反映D极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露C因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映D很可能导致经济利益流人企业的或有资产应予披露（分数：1.00）A.B.C.D.4.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让5.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2007 年 12 月 1 日按画值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 1

4、0000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1 000 万元；4 月 19 日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工；8月 8 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该项借款未动用资金存人银行所获得的利息收入 2008 年为 30 万元。则 2008 年度甲股份有限公司应计入该固定

5、资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.37.16B.270C.60D.3006.上市公司的下列会计行为中，符合会汁信息质量的重要性要求的是( )。（分数：1.00）A.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用B.根据相关规定，从本期开始对委托贷款提取减值准备C.每一中期末都要对外提供中期报告D.按固定期间对外提交财务报告7.甲公司 2007 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额 100 万元；已提减值准备 lo 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，假设该项交易具有商业实质。则

6、该原材料的人账成本为( )万元（分数：1.00）A.88B.94C.105D.858.206 年 11 月 15 日，M 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。206 年 12 月 1 日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动为增值 1 250 万元。转换时确认的公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.220B.50C.6720D.809.甲公司 2006 年末库存 A 原材料账

7、面余额 800 万元，A 原材料全部用于 W 产品，预计产品的市场价格总额为 1 000 万元，生产 W 产品还需发生除 A 原料以外的成本为 100 万元，预汁销售 W 产品的相关税费 50万元。w 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万。A 原材料跌价准备的账面余额为 8万元，假定不考虑其他闽素，甲公司 2006 年 12 月 3l 日应为 A 材料汁提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.12B.0C.8D.610.2006 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元

8、已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2007 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2007 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4D.2011.某企业 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 9 600 万元，2007 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 4 000 万股，20u7 年 6 月 lo 日，该企业发布增资配

9、股公告，向截止到 2007 年 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 l 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2(，05 年7 月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 11 元，2006 年度基本每股收益为 2.2 元。那么，2007 年度比较利润表中重新计算的 2006 年度基本每股收益为( )元。（分数：1.00）A.2B.2.2C.2.09D.1.112.甲公司是乙公司的母公司，在 2007 年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1 000 万元，乙公司则是800 万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1 000 件商品，每件商

10、品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则合并后的存货项目为( )万元。（分数：1.00）A.1 900B.1 800C.1 797D.2 00013.甲公司的某项固定资产原价为 l 000 万元，采用年限平均法计提折旧使用寿命为 lu 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500 万元符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为( )万元。（分数：1.00）A.1100B.920C.80

11、0D.70014.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2006 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利率力 6%，每季末计提利息。当日市场汇率为 1 美元=8.2l 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元= 8.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。甲公司于 2006 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二

12、季度可资本化( )万元人民币。（分数：1.00）A.6.40B.6.09C.7.20D.6.60二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.下列事项中，应终止确认的金融资产有( )。（分数：2.00）A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业采用附追索权方式出售金融资产C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D.企业将金融资产出售，同时与买人方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购16.某公司接受一项政府补助 100 万元，要求用于冶埋当地污染，企业购建了专门

13、设施，并于上年末达到预定可使用状态：该专门设施人账金额为 120 万元，预计使用 1 年，预汁净残值为 0。假设该设施在使用2 年后由于某种原因提前报废。则该公司的下列处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.借：银行存款 100贷：递延收益 100B.借：固定资产 120贷：在建工程 120C.借：递延收益 25贷：营业外收入 25D.借：递延收益 50贷：营业外收入 50E.借：银行存款 100贷：营业外收入 10017.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资 45%，丁公司出资 55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策、上述公司之间构成

14、关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与内公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与戊公司18.甲股份有限公司 205 年在 204 年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，可能会影响其 205 年年初未分配利润的是( )。（分数：2.00）A.发现 204 年少计财务费用 200 万元B.因客户资信情况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 10%改为 5%C.发现应在 204 年确认为资本公积的 5 000 万元计入了 204 年的投资收益D.205 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法E.205

15、 年 7 月 1 日因追加投资将 203 年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算19.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回E.

16、资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。20.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入C.广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认D.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入E.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入21.下列各项，通过“应交税费”科

17、目核算的税金有( )。（分数：2.00）A.营业税B.消费税C.印花税D.增值税E.耕地占用税22.在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量肘，凋增净利润的项目有 ( )。（分数：2.00）A.摊销预付的保险费B.本期计入制造费用的设备折旧C.赊购商品形成的应付账款的增加D.预收账款的贷方增加额E.附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记额23.下列有关股份支付的处理中，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额

18、应按照权益工具的公允价值汁量C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)24.下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，井支付补价 100 万元B.以账面价值为 12

19、0 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元C.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 元的股票D.以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为 650 万元的机床E.以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 刀元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床25.关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预汁负债规定的，应当确认为预计负债B.待执行合

20、同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债C.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债D.或有负债不能确认负债E.或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债26.下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费D.以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值E.以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.0

21、0)27.正保股份有限公司(本题下称“正保公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)正保公司有关外币账户 2007 年 3 月 31 日的余额如下:项目 外币账户佘额(万美元) 汇率 人民币账户佘额(万元人 民币)银行存款 800 8.0 6400应收账款 400 8.0 3200应付账款 200 8.0 1600长期借款 1000 8.0 8000(2)正保公司 2007 年 4 月份发生的有关外币交易或事项如下： 4 月 3 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存人

22、银行。当日市场汇率为 1 美元8.0 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=7.9 元人民币。 4 月 10 日，从国外购人一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收人库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元7.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。 4 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 l 美元=7.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 4 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存人银行。当日市场汇率为 1 美元= 7.8 元人民币。该应收账款系

23、 2 月份出口销售发生的。 4 月 25 日，以每股 10 美元的价格(不考虑相关税费)购人美国施奈德公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元7.8 元人民币。 4 月 30 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2007 年 1 月 1 日从中国银行借人，用于购买建造某生产线的专用设备，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2006 年 10 月开工。该外币借款金额为1000 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月 20 日验收合格并投入安装。至 2007 年

24、 4 月 30 日，该生产线尚处于建造过程中。 4 月 30 日，美国施奈德公司发行的股票市价为 11 美元。 4 月 30 日，市场汇率为 1 美元7.7 元人民币。 要求： (1)编制正保公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列正保公司 2007 年 4 月 30 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会 计分录。项目 4 月 30 日汇兑差额(单位：万元人民币)银行存款(万元户)应收账款(万元户)应付账款(万元户)长期借款(万元户)(3)计算交易性金融资产 4 月 30 日应确认的

25、公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：10.00）_28.长江公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，长江公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购人大海公司发行在外 80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 40 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。(1)大海公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000

26、万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。(2)长江公司 2007 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，大海公司 2007年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年长江公司出售 100 件 B 产品给大海公司，每件售价 6万元，每件成本 3 万元。大海公司 2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2008 年对外销售 B产品 80 件，每件售价 7 万元。(3)长江公司 2007 年 6 月 2

27、0 日出售一件产品给大海公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，大海公司购人后作管理用固定资产人账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：(1)编制长江公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 206

28、年增发新股， XYZ 会汁师事务所受托对海洋公司 205 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 206 年 3月 15 日。该公司 205 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30 000 万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)205 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签订：该设备应于合同签订后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1 000

29、 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。205 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。205 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 205 年确认了销售收入 2 000 万元和销售成本 1 800

30、万元。(2)205 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3 000 万元，累计折旧 1 000 万元，已计提减值准备 500 万元，公允价值为 1 500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为 3 000 万元。205 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 205 年因债务重组事项确认了 1000

31、 万元营业外收入。(3)205 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签订协议，将一项办公用设备转让给 C 公司，转让价款 4 440万元。海洋公司转让设备的原价为 6 000 万元,已计提折旧 1 000 万元已计提减值准备 800 万元。当日，海洋公司又与 C 公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金60 万元，每月租金 5 万元。205 年 11 月 1 日，海洋公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。海洋公司就上述事项在 205 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。

32、4)203 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款扫保合同；合同约定： D 公司自该信用社取得 2 000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。205 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。205 年 8 月 8

33、日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2 160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的桐保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1 400 万元。至海洋公司 205 年年报批准对外报出寸，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 205 年年报会计报表附注中作了披露。(5)205 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的

34、生产，支付专利技术费 300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于205 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院凋节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 205 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 205 年年报批准对外报出时，有关调解

35、仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 2045 年年报会计报表附注中作了披露。(6)204 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签订合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。204 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，205 年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。205 年

36、 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于205 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。205 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公

37、司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 205年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 205 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(7)205 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 lo 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11

38、月 25 日。该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。滚补充合同规定，该公司应在 206 年 3 月 31 日前以每台42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 205 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(8)205 年 9 月 20 日海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50 万元，每台销售成本为30 万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，海洋公

39、司向甲企业发出 9u 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A 电子设备。海洋公司在 205 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。假定上述事项(1)(8)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析判断海洋公司对上述事项(1)至(8)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。(2)计算上述每一事项对 205 年利润总额的影响，并计算海洋公司 205 年度调整后的利润总额。（分数：21.00）_30.（分数：21.00）_注册会计师会计-124 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题

40、数：14，分数：14.00)1.2007 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 刀元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2007 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1 200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000 万元，已计提折旧 2 000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。

41、假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的人账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2 500B.2 659.38C.3 039.29D.1 500 解析：解析 按债务重组准则规定，甲公司受让的产品直接按其公允价值 1 500 万元人账，不需考虑按公允价值的比例进行分配。2.甲股份有限公司 205 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 205 年度利润表中的营业利润的是( )。（分数：1.00）A.为投资发生的借款费用B.出租包装物收入C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回 D.代制品销售收入解析：解析 为投资发生的借款费用计入财务费用科目；出租包装物收入计入其他

42、业务收入科目；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回计入营业外支出，不影响营业利润；销售代制品取得的收入计入其他业务收入。所以本题选 C。3.下列有关或有事项披露的表述巾，不正确的是( )。A因或有事项删确认的负债应在资产负债表中单列项目反映D极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露C因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映D很可能导致经济利益流人企业的或有资产应予披露（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在资产负债表中，对或有事项确认的负债(“预计负债”)应与其他负债项目区别开来，单独反映；当未决诉讼，仲裁极小可能导致经济利益流出企业时，不予披露；

43、因或有事项很可能获得的补偿应予披露，但不符合确认为资产的条件。4.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销 B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让解析：解析 选项 A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里没有特别指明是非持续经营的，应按照持续经营分析，所以选项 A 的情况应纳入合并报表，两者之间的商品购销已被抵销，不存在披露问题；其余选项，均是需要披露的关联交易。5.甲股份有

44、限公司为建造某固定资产于 2007 年 12 月 1 日按画值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 1 0000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1117 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1 000 万元；4 月 19 日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工；8月 8 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该

45、项借款未动用资金存人银行所获得的利息收入 2008 年为 30 万元。则 2008 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.37.16B.270 C.60D.300解析：解析 由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入=100003%-30=270(万元)。6.上市公司的下列会计行为中，符合会汁信息质量的重要性要求的是( )。（分数：1.00）A.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用 B.根据相关规定，从本期开始对委托贷

46、款提取减值准备C.每一中期末都要对外提供中期报告D.按固定期间对外提交财务报告解析：解析 重要性要求企业在进行会计核算时应区分主次，重要的会汁事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项则简化处理，合并反映，故选项 A 符合要求。选项 B 体现了谨慎性要求。选项 C 体现了及时性要求。选项 D 是出于会计期间假设的要求。7.甲公司 2007 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额 100 万元；已提减值准备 lo 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，假设该项交易具有商业实质。则该原材料的人账成本为( )

47、万元（分数：1.00）A.88B.94 C.105D.85解析：解析 该原材料的人账成本120-11205%-15-17=94(万元)8.206 年 11 月 15 日，M 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。206 年 12 月 1 日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动为增值 1 250 万元。转换时确认的公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.220B.50 C.672

48、0D.80解析：解析 投资性房地产的公允价值变动损益7 800-7 750=50(万元)9.甲公司 2006 年末库存 A 原材料账面余额 800 万元，A 原材料全部用于 W 产品，预计产品的市场价格总额为 1 000 万元，生产 W 产品还需发生除 A 原料以外的成本为 100 万元，预汁销售 W 产品的相关税费 50万元。w 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万。A 原材料跌价准备的账面余额为 8万元，假定不考虑其他闽素，甲公司 2006 年 12 月 3l 日应为 A 材料汁提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.12 B.0C.8D.6解析：解析 对于 w 产品，其生产成本是 800+1 100=900(万元)，同时分成有合同的成本和没有合同的成本两部分，有合同部分的成本是 90060%=540(万元)，无合同部分的成本是 90040%360(万元)。对于 w 产品的可变现净值需要分两