注册会计师会计-131及答案解析.doc

1、注册会计师会计-131 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.或有资产的下列说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.或有资产的产生与否取决于未来不确定事项的发生与否B.或有资产不会转化为一项基本可以收到的资产C.或有资产是过去的交易或事项形成的资产D.或有资产有可能“消失”2.下列项目中，不属于政府补助的是( )。（分数：1.00）A.财政拨款B.财政贴息C.先征后返的所得税D.增值税出口退税3.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为

2、初始确认金额B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C.持有期间取得的息或现金股利，应当冲减成本D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益4.关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值5.A 公司于 2002 年 1

3、月 1 日发行面值为 200 万元、票面年利率为 6%、3 年期、到期一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为 191 万元(不考虑债券发行费用)。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，每 5 元转普通股 1 股，普通股每股面值为 1 元。A 公司债券溢折价采用直线法摊销。B 公司于 2003年 3 月 1 日将持有的 80 万元(面值)的 A 公司债券全部转换为 A 公司股份，A 公司应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.67.4B.3.4C.64D.269.66.企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，所反映的是

4、会计信息质量要求中的( )。（分数：1.00）A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.及时性7.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是( )。（分数：1.00）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有到期的债券投资D.准备持有到期的债券投资8.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。（分数：1.00）A.固定资产购入过程中发生的保险费支出B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息(符合资本化条件)C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用原材料转出的进项税额9.关于以现金结算的股份支

5、付，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业为获取服务交付的现金的交易B.企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金，不包括其他资产的交易D.企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易10.下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细

6、账及总账的登记工作11.一般纳税人外购存货支付的运费，应( )。（分数：1.00）A.作为存货成本的一部分B.作为准予抵扣的进项税额C.将运费扣除准予抵扣的进项税额后的差额计入存货成本D.作为期间费用处理12.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，如为非正常原因造成的报废或毁损，或者在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入( )。（分数：1.00）A.工程成本B.营业外支出C.其他业务支出D.管理费用二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.或有事项的结果具有较大不确定性B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.

7、或有资产不应在资产负债表内予以确认D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认14.以下表述正确的是( )。（分数：2.00）A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产C.政府的资本性投入不属于政府补助D.由于政府没有直接向企业无偿提供的资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容E.增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容15.对于企业集团内部固定资产交易，在该固定资产使用期间内每期编制合并会计报表时，有关抵销分录中都包括( )。（分数：2

8、00）A.抵销该固定资产当期多计提的折旧额B.抵销固定资产原价中包含的未实现利润C.抵销未实现利润对期初未分配利润的影响D.抵销该固定资产以前年度累计多计提的折旧E.抵销与该项交易有关的营业外收入或营业外支出16.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的累积影响数B.会计估计变更的原因C.非货币性交易的计价基础D.向期货交易所提交的质押品的账面价值E.与关联方交易的定价政策17.在连续编制合并会计报表的情况下，在合并会计报表工作底稿中编制抵销分录时借记“期初未分配利润”项目的含义包括( )。（分数：2.00）A.抵销上期未实现的存货内部销售

9、利润B.抵销内部应收账款的坏账准备期初余额C.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润D.抵销内部交易的固定资产累计多提的折旧E.同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一起，与其本期利润分配项目相抵销18.我国上市公司实务处理中，下列项目中不计提坏账准备的有( )。（分数：2.00）A.应收票据B.预付账款C.其他应收款D.应收账款E.分期应收账款19.衡量会计信息质量的一般原则包括( )。（分数：2.00）A.客观性和相关性原则B.配比原则C.及时性和明晰性原则D.可比性和一贯性原则E.权责发生制原则20.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有( )。（分数：2.00）A.非货币性交易过程中

10、发生的收益B.出售无形资产净收益C.出租无形资产净收益D.以固定资产对外投资发生的评估增值E.上市公司出售固定资产给关联方产生的收益21.将净利润调节为经营活动的现金流量时，在净利润基础上应作为加项的有( )。（分数：2.00）A.递延税款贷项B.固定资产报废损失C.处置无形资产损失D.待摊费用的摊销数E.预提费用的预提数总额22.以下可能成为稀释性潜在普通股的是( )。（分数：2.00）A.税后每股利息高于普通股每股收益的可转债B.税后每股利息低于普通股每股收益的可转债C.行权价高于股票平均市价的认股权证D.行权价低于股票平均市价的认股权证E.行权价等于股票平均市价的股票期权23.在预计资产

11、未来现金流量时，以下正确的是( )。（分数：2.00）A.要以资产的未来状况为基础预计资产未来现金流量B.要以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量C.资产未来现金流量包括持续使用过程中预计产生的现金流入，不考虑流出D.资产未来现金流量包括持续使用过程中和使用寿命结束时处置产生的现金流入流出E.当不确定性较大时应采用期望现金流量法预计未来现金流量三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.某企业 2008 年 1 月 1 日向银行借入 120 000 元，期限 9 个月，年利率 8%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利

12、息和到期时归还本金的会计分录。（分数：10.00）_25.某股份有限公司 2006 年 1 月 1 日从银行取得年利率为 8%、期限为 2 年的专门借款 1 000 万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于 2006 年 1 月 28 日正式动工兴建。至 2007 年 2 月 1 日，已发生资产支出 883 万元，专门借款 2006 年取得的利息收入 30 万元，2007 年取得的利息收入为 1 万元。2007 年 1 月1 日从银行取得 1 年期一般借款 1 000 万元，年利率为 6%。假定不考虑借款手续费。2007 年度 2 月 1 日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：(1)2 月

13、 1 日，支付购买工程物资款 702 万元(含支付的增值税进项税额 102 万元)。(2)3 月 1 日，领用本企业生产的产品。产品成本为 80 万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为 8.5 万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元。(3)4 月 1 日；支付建造资产的职工工资 20 万元，为 3 月 1 日用于固定资产建造的本企业产品，缴纳增值税 8.5 万元。(4)9 月 1 日，支付购买工程物资款 234 万元(含支付的增值税进项税额 34 万元)。(5)10 月 1 日，支付建造资产的职工工资 20 万元。(6)11 月 1 日，

14、支付购买工程物资款 44 万元(含支付的增值税进项税额 6.39 万元)。该工程项目于 4 月 30 日8 月 31 日发生非正常中断，但于 11 月 30 日达到预定可使用状态。要求：计算该工程项目于 2007 年度应予以资本化的金额。(答案中的单位以万元表示)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.2001 年，兴盛公司(子公司)向兴发公司(母公司)销售甲产品 100 台、乙产品 50 台，每台售价(不含税，下同)分别为甲产品 7.5 万元和乙产品 12 万元，增值税税率 17%，价款已收存银行。每台成本分别为甲产品 4.5 万元和乙产品 9 万元，均未计提存

15、货跌价准备。兴发公司购进的该商品支付运杂费 5 万元。当年兴发公司从兴盛公司购入的甲产品和乙产品对外售出各 40 台，其余部分形成期未存货。2001 年末兴发公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存甲产品和乙产品的可变现净值下降至 420 万元和 60 万元。兴发公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2002 年，兴发公司对外售出甲产品 30 台，其余部分形成期末存货。乙产品全部对外售出。2002 年末，兴发公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存甲产品可变现净值下降至 1.50 万元。2003 年，兴发公司从兴盛公司购入甲产品 200 台，每台售价 8

16、万元，增值税税率 17%，价款已收存银行。甲产品每台成本 5 万元，兴发公司从兴盛公司购入的甲产品对外售出 150 台，其余部分形成期末存货。2003 年末，兴发公司进行存货检查时发现，库存甲产品的可变现净值为 300 万元。发出存货采用后进先出法核算。要求：编制 2001 年、2002 年和 2003 年内部购销存货的抵销分录。（分数：21.00）_27.某企业于 2005 年 9 月 5 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为 2 000 万元，已提折旧 400 万元，已提减值准备 200 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300 万元，领用生产用原材料 100万元，原材料的进

17、项税额为 17 万元。发生改扩建人员工资 150 万元，用银行存款支付其他费用 33 万元。该固定资产于 2005 年 12 月 20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 100 万元。2006 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 602 万元，预计未来现金流量现值为 1 693 万元。2007 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 580 万元，预计未来现金流量现值为 1 600 万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残

18、值。要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的固定资产 2006 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(3)计算该固定资产 2006 年 12 月 31 日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(4)计算该固定资产 2007 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(5)计算该固定资产 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(6)计算该固定资产 2008 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(答案中的单位以万元表示)（分数：21.00）_注册会计师会计-131 答案解析

19、总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.或有资产的下列说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.或有资产的产生与否取决于未来不确定事项的发生与否B.或有资产不会转化为一项基本可以收到的资产C.或有资产是过去的交易或事项形成的资产D.或有资产有可能“消失” 解析：2.下列项目中，不属于政府补助的是( )。（分数：1.00）A.财政拨款B.财政贴息C.先征后返的所得税D.增值税出口退税 解析：解析 增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。3.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A

20、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C.持有期间取得的息或现金股利，应当冲减成本D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益解析：解析 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。4.关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是( )。（分数：1.

21、00）A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值解析：解析 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。5.A 公司于 2002 年 1 月 1 日发行面值为 200 万元、票面年利率为 6%、3 年期、到期一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为 191 万元(不考虑债券发行费用)。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，每 5 元转普通股 1

22、 股，普通股每股面值为 1 元。A 公司债券溢折价采用直线法摊销。B 公司于 2003年 3 月 1 日将持有的 80 万元(面值)的 A 公司债券全部转换为 A 公司股份，A 公司应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.67.4 B.3.4C.64D.269.6解析：解析 2003 年 3 月 1 日转换部分可转换公司债券的账面价值面值 80 万元+应计利息 5.6 万元(806%1214)-尚未摊销的折价 2.2 万元(9-931214)80200= 83.4 万元，2003 年 3 月 1日可转换股份的面值=(805)万元16 万元，A 公司应确认的资本公积=(83.4-16

23、)万元67.4 万元。6.企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，所反映的是会计信息质量要求中的( )。（分数：1.00）A.重要性B.实质重于形式 C.谨慎性D.及时性解析：解析 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。7.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是( )。（分数：1.00）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有到期的债券投资D.准备持有到期的债券投资 解析：8.下列项目中，不应计入固定资产

24、入账价值的是( )。（分数：1.00）A.固定资产购入过程中发生的保险费支出B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息(符合资本化条件)C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息 D.固定资产改良过程中领用原材料转出的进项税额解析：9.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业为获取服务交付的现金的交易B.企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金，不包括其他资产的交易D.企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 解析：解析 以现金

25、结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。10.下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 解析：11.一般纳税人外购存货支付的运费，应( )。（分数：1.00）A.作为存货成本的一部分B.作为准予抵扣的进项税额C.将运费扣除准予抵扣的进项税额后的差额计入存货成本 D.

26、作为期间费用处理解析：12.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，如为非正常原因造成的报废或毁损，或者在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入( )。（分数：1.00）A.工程成本B.营业外支出 C.其他业务支出D.管理费用解析：二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.或有事项的结果具有较大不确定性B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认 解析：解析 或有事项的结果具有不确定性，但不一定

27、具有较大不确定性，选项 A 不正确；或有资产和或有负债均不能确认，选项 B 不正确，选项 C 正确；或有事项可能对企业的经营形成有利影响，也可能形成不利影响，选项 D 不正确；若或有事项符合确认负债的三个条件，应将或有事项确认为负债，选项 E 正确。14.以下表述正确的是( )。（分数：2.00）A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产 C.政府的资本性投入不属于政府补助 D.由于政府没有直接向企业无偿提供的资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容 E.增值税的出口退税不属于“政府补助

28、准则规范的内容 解析：15.对于企业集团内部固定资产交易，在该固定资产使用期间内每期编制合并会计报表时，有关抵销分录中都包括( )。（分数：2.00）A.抵销该固定资产当期多计提的折旧额B.抵销固定资产原价中包含的未实现利润 C.抵销未实现利润对期初未分配利润的影响 D.抵销该固定资产以前年度累计多计提的折旧 E.抵销与该项交易有关的营业外收入或营业外支出解析：16.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的累积影响数 B.会计估计变更的原因 C.非货币性交易的计价基础 D.向期货交易所提交的质押品的账面价值 E.与关联方交易的定价政策 解析

29、17.在连续编制合并会计报表的情况下，在合并会计报表工作底稿中编制抵销分录时借记“期初未分配利润”项目的含义包括( )。（分数：2.00）A.抵销上期未实现的存货内部销售利润 B.抵销内部应收账款的坏账准备期初余额C.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润D.抵销内部交易的固定资产累计多提的折旧E.同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一起，与其本期利润分配项目相抵销 解析：18.我国上市公司实务处理中，下列项目中不计提坏账准备的有( )。（分数：2.00）A.应收票据 B.预付账款 C.其他应收款D.应收账款E.分期应收账款 解析：19.衡量会计信息质量的一般原则包括( )。（分数：2.

30、00）A.客观性和相关性原则 B.配比原则C.及时性和明晰性原则 D.可比性和一贯性原则 E.权责发生制原则解析：20.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有( )。（分数：2.00）A.非货币性交易过程中发生的收益 B.出售无形资产净收益 C.出租无形资产净收益D.以固定资产对外投资发生的评估增值E.上市公司出售固定资产给关联方产生的收益解析：21.将净利润调节为经营活动的现金流量时，在净利润基础上应作为加项的有( )。（分数：2.00）A.递延税款贷项 B.固定资产报废损失 C.处置无形资产损失 D.待摊费用的摊销数 E.预提费用的预提数总额解析：22.以下可能成为稀释性潜在普通股的是(

31、)。（分数：2.00）A.税后每股利息高于普通股每股收益的可转债B.税后每股利息低于普通股每股收益的可转债 C.行权价高于股票平均市价的认股权证D.行权价低于股票平均市价的认股权证 E.行权价等于股票平均市价的股票期权解析：解析 A、C、E 三项假设行权会增加或不影响每股经济利益流入份额，没有稀释作用。23.在预计资产未来现金流量时，以下正确的是( )。（分数：2.00）A.要以资产的未来状况为基础预计资产未来现金流量B.要以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 C.资产未来现金流量包括持续使用过程中预计产生的现金流入，不考虑流出D.资产未来现金流量包括持续使用过程中和使用寿命结束时处置产

32、生的现金流入流出 E.当不确定性较大时应采用期望现金流量法预计未来现金流量 解析：三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.某企业 2008 年 1 月 1 日向银行借入 120 000 元，期限 9 个月，年利率 8%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(1)借入款项时借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000(2)按月预提利息时借：财务费用 800贷：应付利息 800(3)按季支付利息时借：应付利息 2 400贷：银行存款 2 400(4)

33、到期偿还本金时借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000)解析：25.某股份有限公司 2006 年 1 月 1 日从银行取得年利率为 8%、期限为 2 年的专门借款 1 000 万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于 2006 年 1 月 28 日正式动工兴建。至 2007 年 2 月 1 日，已发生资产支出 883 万元，专门借款 2006 年取得的利息收入 30 万元，2007 年取得的利息收入为 1 万元。2007 年 1 月1 日从银行取得 1 年期一般借款 1 000 万元，年利率为 6%。假定不考虑借款手续费。2007 年度 2 月 1 日起与固定资产购建有关的资产

34、支出资料如下：(1)2 月 1 日，支付购买工程物资款 702 万元(含支付的增值税进项税额 102 万元)。(2)3 月 1 日，领用本企业生产的产品。产品成本为 80 万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为 8.5 万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元。(3)4 月 1 日；支付建造资产的职工工资 20 万元，为 3 月 1 日用于固定资产建造的本企业产品，缴纳增值税 8.5 万元。(4)9 月 1 日，支付购买工程物资款 234 万元(含支付的增值税进项税额 34 万元)。(5)10 月 1 日，支付建造资产的职工工资 20 万元

35、6)11 月 1 日，支付购买工程物资款 44 万元(含支付的增值税进项税额 6.39 万元)。该工程项目于 4 月 30 日8 月 31 日发生非正常中断，但于 11 月 30 日达到预定可使用状态。要求：计算该工程项目于 2007 年度应予以资本化的金额。(答案中的单位以万元表示)（分数：10.00）_正确答案：(2007 年 2 月 1 日发生的资产支出中有 585 万元(702-117)占用于一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了 3 个月，所以 4 月 30 日8 月 31 日应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算 2 月 1 日4 月 30 H 的资本

36、化金额，然后再计算 9 月 1 日11 月 30 日的资本化金额，两者之和即为 2007 年度该项目应予以资本化的金额。2007 年 2 月 1 日4 月 30 日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额=58533+88.523+(20+8.5)136%312万元9.8025 万元；2007 年 9 月 1 日11 月 30 日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额= (585+88.5+28.5+234)3+3+2023+44136%312万元=14.46 万元。2007 年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额(9.8025+14.46)万元 4.2625 万元，一般借款

37、 2007 年可资本化期间实际发生的利息=(1 0006%612)万元 0 万元，2007 年一般借款应予资本化的金额=(9.8025+14.46)万元24.2625 万元。2007 年专门借款应予资本化的金额=(1 0008%712-1)万元=45.67 万元。2007 年利息资本化金额=(24.2625+45.67)万元69.9325 万元。)解析：四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.2001 年，兴盛公司(子公司)向兴发公司(母公司)销售甲产品 100 台、乙产品 50 台，每台售价(不含税，下同)分别为甲产品 7.5 万元和乙产品 12 万元，增值税税率 17%，价款已收存

38、银行。每台成本分别为甲产品 4.5 万元和乙产品 9 万元，均未计提存货跌价准备。兴发公司购进的该商品支付运杂费 5 万元。当年兴发公司从兴盛公司购入的甲产品和乙产品对外售出各 40 台，其余部分形成期未存货。2001 年末兴发公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存甲产品和乙产品的可变现净值下降至 420 万元和 60 万元。兴发公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2002 年，兴发公司对外售出甲产品 30 台，其余部分形成期末存货。乙产品全部对外售出。2002 年末，兴发公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存甲产品可变现净值下降至 1.50 万元。

39、2003 年，兴发公司从兴盛公司购入甲产品 200 台，每台售价 8 万元，增值税税率 17%，价款已收存银行。甲产品每台成本 5 万元，兴发公司从兴盛公司购入的甲产品对外售出 150 台，其余部分形成期末存货。2003 年末，兴发公司进行存货检查时发现，库存甲产品的可变现净值为 300 万元。发出存货采用后进先出法核算。要求：编制 2001 年、2002 年和 2003 年内部购销存货的抵销分录。（分数：21.00）_正确答案：(1)2001 年存货中未实现内部销售利润的抵销处理1)甲产品的抵销处理借：主营业务收入(甲产品) (1007.5) 750贷：主营业务成本(甲产品) 750借：主营

40、业务成本(甲产品) 607.5(37.5) 180贷：存货(甲产品) 180借：存货跌价准备(甲产品) (607.5-420) 30贷：管理费用 302)乙产品的抵销处理 借：主营业务收入(乙产品) (5012) 600贷：主营业务成本(乙产品) 600借：主营业务成本(乙产品) 1012(312) 30贷：存货(乙产品) 30借：存货跌价准备(乙产品) (120-60)-(120-90) 30贷：管理费用 30(2)2002 年存货中未实现内部销售利润的抵销处理1)甲产品的抵销处理借：期初未分配利润(甲产品) 607.5(37.5) 180贷：主营业务成本(甲产品) 180借：主营业务成本(

41、甲产品) 307.5(37.5) 90贷：存货(甲产品) 90借：存货跌价准备(甲产品) 30贷：期初未分配利润 30借：存货跌价准备(甲产品) (60-15) 45贷：管理费用 452)乙产品的抵销处理借：期初未分配利润 1012(312) 30贷：主营业务成本(乙产品) 30借：存货跌价准备(乙产品) (120-60)-(120-90) 30贷：期初未分配利润 30借：管理费用 30贷：存货跌价准备(乙产品) 30(3)2003 年存货中未实现内部销售利润的抵销处理甲产品的抵销处理借：期初未分配利润(甲产品) 307.5(37.5) 90贷：主营业务成本(甲产品) 90借：主营业务收入(甲

42、产品) (2008) 1 600贷：主营业务成本(甲产品) 1 600借：主营业务成本(甲产品) 307.5(37.5)+508(38) 240贷：存货(甲产品) 240借：存货跌价准备(甲产品) 75贷：期初未分配利润 75借：存货跌价准备(甲产品) 165贷：管理费用 (625-300-75)-(385-300) 165)解析：27.某企业于 2005 年 9 月 5 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为 2 000 万元，已提折旧 400 万元，已提减值准备 200 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300 万元，领用生产用原材料 100万元，原材料的进项税额为 17 万元

43、发生改扩建人员工资 150 万元，用银行存款支付其他费用 33 万元。该固定资产于 2005 年 12 月 20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 100 万元。2006 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 602 万元，预计未来现金流量现值为 1 693 万元。2007 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1 580 万元，预计未来现金流量现值为 1 600 万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：(1)编制

44、上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的固定资产 2006 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(3)计算该固定资产 2006 年 12 月 31 日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(4)计算该固定资产 2007 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(5)计算该固定资产 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备并编制相关会计分录。(6)计算该固定资产 2008 年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。(答案中的单位以万元表示)（分数：21.00）_正确答案：(1)会计分录如下。借：在建工程 1 40

45、0累计折旧 400固定资产减值准备 200贷：固定资产 2 000借：在建工程 300 贷：工程物资 300借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费应交增值税(进项税额转出) 17借：在建工程 150贷：应付职工薪酬 150借：在建工程 33贷：银行存款 33改扩建后的建工程账户的金额=(1 400+300+117+150+33)万元=2000 万元。借：固定资产 2000贷：在建工程 2 000(2)2006 年计提折旧(2 000-100)10万元190 万元。借：制造费用 190贷：累计折旧 190(3) 2006 年 12 月 31 日计提减值准备前的固定资产的账面价值=(2 0

46、00-190)万元=1810 万元，可收回金额为=1 693 万元，应计提减值准备 117 万元(1 810-1 693)。借：资产减值损失 117贷：固定资产减值准备 117(4)2007 年计提折旧(1 693-100)9万元177 万元。 借：制造费用 177贷：累计折旧 177(5) 2007 年 12 月 31 日计提减值准备前的固定资产的账面价值=(1 693- 177)万元=1 516 万元，可收回金额为 1 600 万元，不应计提减修值准备，也不牟转回以前年度计提的减值准备。(6)2008 年计提折旧=(1 516-100)8万元177 万元。借：制造费用 177贷：累计折旧 177)解析：