注册会计师会计-133及答案解析.doc

1、注册会计师会计-133 及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：20.00)1.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让2.A 公司 2008 年 1 月 1 日授予其管理层的某股份支付协议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为 9 000 万元，A 公司做了如下估计：在 2008 年 1 月 1 日授予

2、日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在 2009 年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；2010 年实际离职率为 6%。则 2010 年应确认的费用为( )万元。（分数：1.00）A.2 700B.5 700C.8460D.2 7603.甲股份有限公司 209 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 209 年度利润表中的营业利润的是( )。（分数：1.00）A.为投资发生的借款费用B.出租包装物收入C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回D.代制品销售收入4.某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且

3、质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（分数：1.00）A.75B.60C.45D.2005.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季结算汇兑损益。2008 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生

4、产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元= 7.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2008 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。（分数：1.00）A.6.09B.6.15C.7.20D.6.606.甲公司 2008 年末库存 A 原材料账面余额 800 万元，A 原材料全部用于 w 产品，预计产品的市场

5、价格总额为 1 000 万元，生产 W 产品还需发生除 A 原材料以外的成本为 100 万元，预计销售 w 产品的相关税费50 万元。w 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万元。A 原材料跌价准备的期初余额为 8 万元，假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年 12 月 31 日应为 A 材料计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.12B.0C.8D.67.甲公司的某项固定资产原价为 1 000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 4 年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计 500

6、万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为( )万元。（分数：1.00）A.1 100B.920C.800D.7008.甲公司是乙公司的母公司，在 2008 年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1 000 万元，乙公司则是800 万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1 000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则 2008 年末合并财务报表中列示的存货项目金额为( )万元。（分数：1.00）A.1 900B.1 800

7、C.1 797D.2 0009.2008 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4 914 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2008 年 4 月 10 日前支付上述贷款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产经营用设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1 200 万元，公允价值和计税价格均为 1 500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5 000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2 500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税

8、率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2 500B.2 659.38C.3 039.29D.1 500正保公司 2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1 000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100 000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12 000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2008 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1 000

9、 元，取得总收入 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。稀释性每股收益计算结果

10、保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).(1)下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数

11、即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数(2).(2)甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )。（分数：1.00）A.0.4000 元B.0.3000 元C.0.3846 元D.0.3809 元(3).(3)下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每

12、股收益10.下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B.极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露C.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映D.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露11.山禹公司为增值税一般纳税人。山禹公司 2008 年财务报表及相关资料显示：营业收入项目中主营业务收入为 1 000 万元，应交税费项目中增值税销项税额为 170 万元；应收账款期初余额为 110 万元，期末余额为 150 万元；坏账准备期初余额为 5 万元，期末余额为 8 万元；预收款项期初余额

13、为 60 万元，期末余额为 10 万元。假定不考虑其他因素，山禹公司 2008 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.1 080B.1 177C.1 077D.1 26012.利源公司于 2007 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313 347 万元；支付发行费用120 万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4%。2008 年 12

14、 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.308 008.2B.308 348.56C.308 316.12D.308 026.2某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。207 年有关资料如下：(1)资产负债表有关项目年初、期末余额和部分项目发生额如下：账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 期末余额应收账款 2340 4680应收票据 585 351交易性金融资产 300 100(出售) 200应收股利 20 30 10存货 2500 2400长期股权投资 500 200(以固定资产投资 ) 700应付账款 1755 2340应交税费：应交增值

15、税 250 302(已交)408(进项税额) 220短期借款 600 400 700(2)利润表有关项目本年发生额如下：账户名称 借方发生额 贷方发生额营业收入 4000营业成本 2500投资收益现金股利 10出售交易性金融资产(3)其他有关资料如下：出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备 100 万元。以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为 50 万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：4.00）(1).(1)“销售商品、提供

16、劳务收到的现金”项目金额为( )万元。（分数：1.00）A.2 474B.2 574C.2 440D.4 680(2).(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为( )万元。（分数：1.00）A.2 323B.2 223C.2 808D.2 908(3).(3)下列项目中，属于“投资活动产生的现金流量”的项目是( )。（分数：1.00）A.以固定资产 200 万元取得长期股权投资B.收到现金股利收到的现金C.支付现金股利支付的现金D.新增短期借款 400 万元收到的现金(4).(4)在现金流量表的补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量时，下列项目中，属于调减项目的是( )。（分数：1.

17、00）A.存货减少 100 万元B.应收账款增加 2 340 万元C.应收票据减少 234 万元D.以固定资产对外投资时，固定资产处置损失 50 万元13.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2007 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 20 日，因进行工程质量和安全检查停3

18、2；8 月 21 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2008 年该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为 30 万元。则 2008 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.37.16B.270C.60D.300二、多项选择题(总题数：8，分数：20.00)14.关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B.待

19、执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债C.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债D.或有负债不能确认负债E.或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债15.某企业的下列作法中，不违背可比性会计信息质量要求的有( )。（分数：2.00）A.因预计发生年度亏损将以前年度计提存货跌价准备全部予以转回B.因首次执行企业准则将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法C.因客户的财务状况好转将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为 15%D.因专利申请成功将已记入前期损益的研究费用转入无形资产的成本E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算16.下列

20、有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入C.广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认D.商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在提供服务的期间内分期确认为收入E.商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在商品销售实现时确认为收入17.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资 45%，丁公司出资 55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（分数

21、2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与戊公司18.下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元B.以账面价值为 120 万元，不含税公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元C.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票D.以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取不含税公

22、允价值为 650 万元的机床E.以市价为 120 万元的将于 2 个月后到期的短期债券投资和不含税公允价值为 500 万元的机床换取一台账面价值为 800 万元的机床19.在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有( )。（分数：2.00）A.摊销预付的保险费B.本期计入制造费用的设备折旧C.赊购商品形成的应付账款的增加D.预收账款的贷方增加额E.附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记额20.下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的初始直

23、接费用C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的支付给有关证券承销机构的手续费D.以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值E.以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在已经确认的递延所得税，208 年甲公司的有关交易或事项如下：(1)208 年 1 月 1 日，以 1 022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为

24、持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)208 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 1 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000 万元。(3)208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4)208 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的

25、自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12 600 万元，计税基础为 9 225 万元。甲公司无其他子公司。(5)208 年发生了 2 000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司208 年实现销售收入 10000 万元。(6)208 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度

26、的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：6.00）(1).(1)下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整D.对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元E.对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元(2).(2

27、)下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3 243.75 万元，应在个别报表中进行确认B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 1556.25 万元，应在合并报表中进行确认C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其

28、账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额(3).(3)下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 208 年应确认的当期所得税为零B.甲公司 208 年应确认的递延所得税为-625 万元C.甲公司 208 年应确认的递延所得税为 750 万元D.甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元E.甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 0三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：21.00)21.为适应业务发展的需要，经协商，A 公司决定以经营过程中使用的

29、旅馆和作为投资性房地产的写字楼换人 B 公司的一项专利权和一项股权投资。(1)2009 年 2 月 28 日签订了合同。A 公司预计旅馆在处置时的公允价值为 1 000 万元，无处置费用；B 公司预计专利权在处置时的公允价值为 2 350 万元，无处置费用。(2)2009 年 5 月 1 日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：A 公司换出：固定资产旅馆于 2006 年 12 月 31 日建造完成，原价为 1 200 万元，预计使用年限 25年，采用直线法计提折旧，净残值为零。2009 年 5 月 1 日公允价值为 1 000 万元(假定不考虑与固定资产相关的增值税)；投资性房地产写字楼

30、的账面价值为 1 000 万元(其中成本为 900 万元，公允价值变动为 100 万元)，2009 年 5 月 1 日公允价值为 1 800 万元。公允价值合计 2 800 万元。另 A 公司为换人专利权支付相关税费 20 万元；A 公司为换入股权投资支付相关税费 50 万元。B 公司换出：无形资产专利权的账面原值为 3 600 万元，该专利权于 2006 年 7 月取得，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，净残值为零，2009 年 5 月 1 日公允价值为 2 350 万元；股权投资为交易性金融资产，账面价值为 600 万元(其中成本为 400 万元，公允价值变动为 200 万元)，公

31、允价值为 950万元。公允价值合计 3 300 万元。另 B 公司为换出股权投资支付相关税费 50 万元。(3)另外 A 公司以银行存款向 B 公司支付 500 万补价。(4)A 公司董事会已作出决定，将取得的专利权作为无形资产，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。(5)B 公司董事会已作出决定，将取得的旅馆和写字楼进行改扩建，完工后将旅馆仍然作为提供住宿服务，将写字楼准备对外经营出租并且采用公允价值模式进行后续计量。(6)2009 年 5 月 1 日2009 年 6 月 30 日，采用出包方式进行改扩建，旅馆全部成本为 200 万元，写字楼全部成本为 300 万元。款项以银行存款支付。(

32、7)假定整个交换过程中没有发生相关税费，具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：(1)计算 2009 年 2 月 28 日 A 公司固定资产旅馆的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录；(2)计算 2009 年 2 月 28 日 A 公司无形资产专利权的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录；(3)计算 A 公司 2009 年 5 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录；(4)计算 B 公司 2009 年 5 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录；(5)编制 B 公司有关改扩建旅馆和写字楼的会计分录；(6)计算 B 公司改扩建后旅馆写字楼的成本并编制会计分录。（分数：7.00）_22.

33、S 公司 2008 年的财务会计报告于 2009 年 4 月 20 日报出，报出之前发生了如下事项：(1)2009 年 4 月 1 日接到 F 公司通知，该公司已于 2009 年 3 月 31 日宣告破产，原欠 S 公司货款 100 万元预计只能收回 20 万元，F 公司曾于 2008 年 12 月 30 日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，S 公司已于 2008 年 12 月 31 日对该项应收账款提取了 60%的坏账准备。(2)2009 年 4 月 2 日，S 公司向子公司 A 销售一批商品，价款 200 万元，增值税 34 万元，款未收到。(3)2009 年 4 月 3 日

34、S 公司要求子公司 B 为其代销一批商品，已取得代销清单，价款 20 万元，增值税 3.4万元。(4)S 公司原为子公司 C 提供 50 万元的债务担保，2009 年 4 月 4 日子公司的该项债务到期，C 子公司无力偿还，S 公司未确认预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求 S 公司代为偿还债务，法院尚未判决。该项诉讼对企业影响较小。(5)S 公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿 60 万元，至今尚未判决。该项诉讼对企业影响较小。(6)S 公司对其生产销售的产品做出承诺，如出售两年内发生质量问题，S 公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的 1%2%之间

35、7)2009 年 4 月 5 日，S 公司的一常年进货商破产，估计会对 s 公司产品销售产生较大影响。(8)2009 年 4 月 6 日，S 公司一原料仓库发生火灾，损失 200 万元。(9)受 S 公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。假定 S 公司于 2009 年 4 月 30 日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 25%，并按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许税前列支。要求：(1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表扫后调整事项，哪些是日后非调整事项。(2)对

36、资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。（分数：7.00）_23.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：(1)为建造一生产线该公司于 2009 年 12 月 1 日从银行借入专门借款 1 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，2010 年 1 月 1 日，购入生产线一条，价款及税金共计 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。3 月 1 日以银行存款支

37、付设备安装工程款 120 万元。7 月 1 日甲公司又向银行借入专门借款 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为 8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。12 月 1 日，用银行存款支付工程款 340 万元。12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。2010 年闲置的专门借款利息收入为 11 万元。(2)该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万元，甲公司采用直线法计提折旧。(3)2012 年 12 月 31 日，甲股份公司将生产线以 1 400 万元的价格出售给 A 公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为 1 400 万元。

38、同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为 2012 年 12 月 31 日，租赁期自 2012 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500 万元，甲公司担保的资产余值为 60 万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还 A 公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。要求(计算结果保留两位小数)：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；(2)编制甲公司在 2010 年 12 月 31 日计提借款利息的

39、有关会计分录；(3)计算甲公司在 2012 年 12 月 31 日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值；(4)判断售后租赁类型，并说明理由；(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F， 6%，3)=0.8396（分数：7.00）_四、综合题(总题数：2，分数：36.00)24.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 209 年增发新股， XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 208 年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准

40、报出日为 209 年 9 月 15 日。该公司 208 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)208 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达

41、到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。208 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。208 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 208 年确认了销售收入 2 000 万元，结转成本 1 800 万元。(2)208 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司

42、将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1 000 万元，已计提减值准备 500 万元，公允价值为 1 500 万元；用于抵债的土地使用权账面净值为 2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为3000 万元。208 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥。相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 208 年因债务重组事项确认了 1 000 万元营业外收入。(3)206 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D

43、 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。 208 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。208 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款

44、期间的利息共计 2 160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1 400 万元。至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(4)208 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认

45、为其行为可能构成侵权，遂于208 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 208 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180-200 万元，至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中，海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(5)207

46、年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签订合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。207 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，208 年 3 月 10 日，P 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。208 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和

47、环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于208 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。208 年 12 月 15 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 P 公司取得

48、260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 208年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 208 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(6)208 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 209 年 3 月 31 日前以每台42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 208 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7)208 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同，合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，海洋