注册会计师会计-136及答案解析.doc

1、注册会计师会计-136 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.ABC 公司 2001 年 1 月 10 日取得一项无形资产入账价值为 630 万元，预计使用年限为 10 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2004 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 350万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2007 年 12 月 31 日进行复核，预计其残值与原估计金额不同，该无形资产的预计残值为 200 万元。则 2007 年

2、 12 月 31 日摊销金额为( )。（分数：1.00）A.175B.185C.227.50D.02.某企业 2006 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 370万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2006 年 12 月 31 日和 2007年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2007 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )万元。（分数：1.00）A.88.8B.118.4C.128D.1363.下

3、列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入4.甲公司以公允价值为 250 万元的固定资产换入乙公司公允价值为 220 万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金 30 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 300

4、万元，已计提折旧 20 万元，已计提减值准备10 万元；在清理过程中发生清理费用 5 万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为 210 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.225B.220C.239D.242.605.A 商业企业采用零售价法计算期未存货成本。2007 年 5 月该企业月初库存商品成本为 7875 万元，售价总额为 11250 万元；本月购进库存商品成本为 16425 万元，售价总额为 22500 万元；本月销售总额为27000 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.4826.55B.4725C

5、4860D.4927.56.以下各项符合谨慎性原则的做法是( )。（分数：1.00）A.按照成本与可变现净值孰低法，应计提存货资跌价准备 100 万元，实际计提 100 万元B.按照成本与可变现净值孰低法，应计提存货跌价准备 100 万元，考虑当期利润仍然高，还有能力多提准备，实际计提 200 万元C.期末未决诉讼很可能导致赔偿 100 万元，确认预计负债 10 万元列入资产负债表D.期末未决诉讼有可能导致赔偿，将或有负债 100 万元列入资产负债表7.2007 年 10 月 A 公司与 B 公司签订合同，A 公司于 2008 年 1 月销售商品给 B 公司，合同价格为 800 万元，如 A

6、 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 300 万元。至 2007 年 12 月 31 日商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，A 公司预计购买商品成本总额为 1000 万元，则 A 公司确认预计负债的金额为( )万元。（分数：1.00）A.200B.300C.100D.08.N 公司于 2003 年 12 月 1 日购入不需安装的设备 1 台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元，应采用双倍余额递减法计提折旧，但是企业采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为零。假设公司适用所得税税率为 33%，所得税采

7、用资产负债表债务法核算，采用追溯重述法时影响前期净利润数为( )万元。（分数：1.00）A.40B.-26.8C.53.2D.-409.2007 年 1 月 8 日 A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 1000 万元，利率为 3%，3 年期，每年付息一次，该债券为 2006 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为1050 万元，含已到付息期但尚未领取的 2006 年的利息，另支付交易费用 20 万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为 ( )万元。（分数：1.00）A.1050B.1000C.1020D.107010.2007 年

8、初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资，公允价值为 1200万元，交易费用为 10 万元，每年按票面利率 3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金 1500 万元。则取得时“持有至到期投资一利息调整”的入账成本为( )万元。（分数：1.00）A.290B.1210C.1500D.160011.A 公司 2007 年 1 月 1 日，甲公司将一批商品出售给乙公司，销售价格为 1000 万元，增值税率为 17%；该批商品的实际成本为 800 万元。6 个月，A 公司又将该批商品购回。假定不考虑其他因素，A 公司应确认的负债金额为( )万元。（分数：1

9、00）A.936B.1170C.200D.100012.甲公司于 2005 年 1 月购入一项商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2007 年 3月，注册会计师对该公司进行审计，发现甲公司 2005 年末应提减值准备 3.5 万元，实际提取的减值准备21 万元，经查甲公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；2006 年不需补提。该项会计调整对 2006 年度税前利润的影响净额为 ( )万元。(甲公司 2006 年度财务会计报告报出日为 2007 年 4 月20 )（分数：1.00）A.-2.5B.2.5C.15D.17.513.Y 公司本月销售情况如下：(

10、1)现款销售 10 台，售价 1000 万元(不含增价税，下同)已入账；(2)需要安装的销售 2 台，售价 200 万元，款项已收取部分，安装任务构成销售业务的主要组成部分，安装任务尚未完成；(3)分期收款销售 4 台，售价 400 万元，折现值 200 万元；(4)附有退货条件的销售 2 台，售价230 万元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。Y 公司本月应确认的销售收入是( )万元。（分数：1.00）A.1200B.1400C.1630D.183014.某公司有甲、乙、丙三种存货，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。假设该公司“存货跌价准备”账户 2006

11、年 12 月月初的贷方余额为 6000 元；其中甲存货为 2000 元、乙存货3000 元、丙存货 1000 元；2006 年 12 月 31 日甲、乙、丙三种存货的账面成本和可变现净值分别为：甲存货成本 20000 元，可变现净值 17000 元；乙存货成本 30000 元，可变现净值 29000 元，丙存货成本 55000元，可变现净值 50000 元； 2006 年 12 月发出存货均为生产所用，且无存货处置事项。则该公司 2006 年12 月 31 日应补提的存货跌价准备为( )元。（分数：1.00）A.3000B.6000C.8000D.900015.某企业坏账核算采用备抵法，并按应

12、收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 1200 万元；第二年客户甲单位所欠 15 万元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 1400 万元；第三年客户乙单位破产，所欠 10万元中有 4 万元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 1300 万元。第四年已冲销的甲单位所欠 15万元账款又收回 10 万元，年末应收账款余额为 1500 万元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入资产减值损失的金额为( )万元。（分数：1.00）A.24B.74C.75D.8416.某企业原材料按计划成本进行日常

13、核算。4 月初“原材料一甲材料”科目余额为 80000 元，“材料成本差异一甲材料”科目贷方余额为 267 元；当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 650000 元，增值税额为 110500 元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价每公斤 66 元。甲材料期末未发生跌价。则本月库存甲材料存货实际成本为( )元。（分数：1.00）A.339078B.345678C.342322D.33571317.下列经济业务表述不正确的有( )。（分数：1.00）A.A 公司拥有 B 公司 80%的表决

14、权资本，B 公司拥有 C 公司 40%的表决权资本，则 A 公司与 C 公司构成关联方关系B.M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司。则甲公司与 M 公司构成关联方关系C.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围D.风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部18.2007 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 300 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2007 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成

15、如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 80 万元，公允价值和计税价格均为 100 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 150万元，已计提折旧 40 万元，公允价值为 90 万元；已计提减值准备 10 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司已经计提坏账准备 10 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.100B.10C.93D.8319.A 公司 2007 年期末“递延所得税负债”账户贷方余额为 33 万元，适用的所得税税率为 33%。A 公司只有一项暂时性差异

16、即 2006 年 12 月购入固定资产一台，原值为 1000 万元，会计和税法均按 10 年计提折旧，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑净减值因素。则 2008 年末“递延所得税负债”科目余额为 ( )。（分数：1.00）A.52.8B.85.80C.19.8D.64020.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.用税后利润补亏B.盈余公积补亏C.资本公积转增资本D.盈余公积转增资本二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)21.某股份有限公司 2007 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2007

17、 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2006 年将应计入在建工程的利息费用 20 万元计入财务费用B.2007 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 20 年改为 10 年C.发现应在 2006 年确认为资本公积的 20 万元计入了 2006 年的营业外收入D.2006 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E.2007 年 1 月 1 日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法22.下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。（分数：2.00）A.以公允价值为 300 万元交易性金融资产换入己公司公允价值为 4

18、00 万元的一台设备，并支付补价 100万元，因为 100(100300)25%，所以判断为非货币性资产交换B.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息C.行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款D.采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目E.可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目23.按照企业会计准则第 19 号外币折算规定，在进行外币会计报表折算时，应按照发生时的即期汇率

19、折算的报表项目有( )。（分数：2.00）A.长期借款B.实收资本C.主营业务成本D.资本公积E.盈余公积24.企业购进存货，下列应计入取得资产成本的有( )。（分数：2.00）A.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税的进项税额B.签订购买原材料合同时交纳的印花税C.进口商品支付的关税、消费税D.商业企业购进商品支付的运费E.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税的进项税额25.债权人与债务人进行债务重组，正确的会计处理方法有( )。（分数：2.00）A.债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的差额，应当先将其差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重

20、组损失)B.债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的差额，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认C.债务人抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入(处置非流动资产利得)D.债务人抵债资产为无形资产的，抵债资产公允价值小于账面价值的差额，计入营业外支出(处置非流动资产损失)E.债务人抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益26.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的是( )。（分数：2.00）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B

21、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入27.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用D.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用E.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工28.下列经济业务或事项正确的会计处理方法有( )。

22、分数：2.00）A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入B.以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入“其他业务成本”科目D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用E.企业生产车间、部门发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“管理费用”科目核算29.下列各项中，应作为现金流量表中经营活

23、动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.接受其他企业捐赠的现金B.取得交易性金融资产而支付的现金C.取得长期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金30.下列各项中，应计入财务费用的是( )。（分数：2.00）A.以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的差额B.清算期间发生的长期借款利息C.支付的银行承兑汇票手续费D.符合资本化条件的一般借款利息费用E.符合资本化条件的专门借款利息费用31.下列有关涉及公允价值变动损益的账务处理不正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值

24、高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目、贷记“投资收益”科目B.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，不需要编制会计分录C.出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“交易性金融资产”科目，贷记或借记“投资收益”科目D.采用公允价值模式计量投资性房地产，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录E.采用公允价值模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产

25、等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目32.一般企业应收款项减值损失的处理方法不正确的有( )。（分数：2.00）A.对于单项金额重大与否的应收款项，均应单独进行减值测试，如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备B.对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备C.企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率

26、为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备D.计提坏账准备的资产范围只包括“应收账款”和“其他应收款”两项E.已计提的坏账准备不得转回三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：24.00)33.甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：(1)2006 年 12 月 27 日，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 70%的股份。(2)2007 年 1 月 1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 1800 万元，已计提折旧 80

27、0 万元，公允价值为 900 万元；交易性金融资产的成本为 1000 万元，公允价值变动为 100 万元，公允价值为 1300 万元；库存商品账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元；(3)发生的直接相关费用为 60 万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元。(假定公允价值与账面价值相同)(5)2007 年 2 月 3 日股东会宣告分配现金股利 1000 万元。(6)2007 年 12 月 31 日乙公司全年实现净利润 1500 万元。(7)2008 年 2 月 3 日股东会宣告分配现金股利 2000 万元。(8)2008 年 12 月 31 日乙公司因可供

28、出售金融资产公允价值变动增加 100 万元，未扣除所得税影响，乙公司所得税率为 33%。(9)2008 年 12 月 31 日乙公司全年实现净利润 3000 万元。(10)2009 年 1 月 3 日出售乙公司 35%的股权，甲公司对乙公司的持股比例为 35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款 2000 万元已收到。当日办理完毕相关手续。要求：(1)确定购买方。 (2)确定购买日。(3)计算确定购买成本。(4)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买

29、日合并财务报表中应确认的商誉金额。(7)编制 2007 年 2 月 3 日股东会宣告分配现金股利的会计分录。(8)编制 2008 年 2 月 3 日股东会宣告分配现金股利的会计分录。(9)编制 2009 年 1 月 3 日出售股权的会计分录。(10)编制 2009 年 1 月 3 日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。（分数：6.00）_34.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2005 年 1 月 18 日甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2005 年 3 月 1 日甲公司收到乙公司的补价 18 万元，2005 年 4 月 1 日甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划

30、转手续。甲公司以其库存商品、无形资产换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出的库存商品账面价值为 150 万元，公允价值为 180 万元；无形资产账面原值为 200 万元，已计提摊销额 100万元，公允价值为 120 万元。换入机器不需要安装直接交付使用，另支付运费 83.4 万元，预计可使用 5年，净残值为 7.5 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007 年 3 月 31 日，甲公司将机器处置，取得收入 90 万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。要求：(1)判断是否属于非货币性资产交换。(2)计算投入资产的入账成本。(3)编制 2005 年 3 月 1 日甲公司收到补价

31、的会计分录。(4)编制 2005 年 4 月 1 日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。(5)计算各年折旧额。(6)编制 2007 年 3 月 31 日处置固定资产的会计分录。（分数：8.00）_35.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司 2006 年度财务会计报告于 2007 年 4 月 29 日对外报出，甲公司 2006 年度所得税汇算清缴于 2007年 4 月 30 日完成。(1)甲公司 2006 年 12 月 31 日编制的利润表

32、如下：利润表编制单位：甲公司 2006 年度 金额单位:万元 项目 本期金 额 调整后本期金 额一、营业收入 25800减：营业成本 15000营业税金及附加 1000销售费用 2300管理费用 900财务费用 500资产减值损失 100加：公允价值变动收益(损失以“”号填列) 500投资收益(损失以“”号填列) 2000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“”号填列) 8500加：营业外收入 1080减：营业外支出 580其中：非流动资产处置损失 三、利润总额(亏损总额以“”号填列) 9000减：所得税费用 2970四、净利润(净亏损以“”号填列) 6030五、每股收益(

33、一)基本每股收益(二)稀释每股收益 (2)甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在问题2006 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000万元确认为 2006 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品

34、系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验， 目前无法估计用于临床时的总有效率。为筹措研发新药品所需资金，2006 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2007 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司未开具增值税发票，将此项交易额 3000 万元确认为 2006 年度的主营业务收入，并

35、计入利润表有关项目。2006 年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生开发阶段费用 100 万元，该研发费用符合资本化条件，甲公司将其计入管理费用。(3)在 2007 年度发生的相关事项如下：2007 年 1 月 9 日，甲公司发现 2006 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2006 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006 年 7 月 1 日至 12 月 31日发生的为购建该办公楼借入的专门借

36、款利息 20 万元计入了在建工程成本。甲公司于 2006 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2006 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2006 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元之间。(4)2006 年利润表中资产减值损失为存货跌价准备 100 万元，公允价值变动收益为交易性金融资产 500 万元。(5)假定甲公司各项交易均不属于关联交易，假定除上

37、述事项外，不存在其他纳税调整事项。(6)2006 年末已按利润表中的“利润总额”计算应交所得税和所得税费用，但是尚未纳税调整。要求：(1)指出甲公司上述(2)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。(2)根据上述资料(3)，进行会计处理。(3)重新计算甲公司 2006 年度的应交所得税。(4)编制有关调整所得税费用的会计分录(5)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的 2006 年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：32.00)36.淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17

38、所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。淮河公司 2006 年度所得税汇算清缴于 2007 年 4 月 28 日完成。淮河公司 2006 年度财务会计报告经董事会批准于 2007 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2006 年 4 月 30。淮河公司财务负责人在对 2006 年度财务会计报告进行复核时，对 2006 年

39、度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计入员进行更正。(1)1 月 1 日，淮河公司与 A 公司签订协议，采取以旧换新方式向 A 公司销售一批 A 商品，同时从 A 公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 5000 万元，旧商品的回收价格为100 万元(不考虑增值税)，A 公司另向淮河公司支付 5750 万元。1 月 6 日，淮河公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 5000 万元，增值税额为 850 元，并收到银行存款 5750 万元；该批 A 商品的实际成本为 4000 万元；旧商品已验收入库。淮河公司的会计处理如下：借：银

40、行存款 5750贷：主营业务收入 4900应交税费一应交增值税(销项税额) 850借：主营业务成本 4000贷；库存商品 4000(2)10 月 15 日，淮河公司与 B 公司签订合同，向 B 公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 1000 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取 20%，第二笔货款于交货时收取 80%。 10 月 15，淮河公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 800 万元。至 12 月 31 日，淮河公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到

41、第二笔货款。淮河公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 160贷：库存商品 160(3)12 月 1 日，淮河公司向 C 公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12月 31 日，淮河公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。淮河公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 1

42、00应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12 月 1 日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；淮河公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，淮河公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，淮河公司的安装工作尚未结束。淮河公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入

43、 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，淮河公司于 2006 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 l 日，淮河公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议淮河公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业

44、务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600(6)12 月 1 日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款 1000 万元 (不考虑税费)，2006 年末该股票公允价值为 1100 万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。要求：(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。(2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。资产负债表期末佘额外负项目调增 调减交易性金融资产存货预收款项应交税费递延所得税负债盈佘公积

45、未分配利润（分数：16.00）_37.仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于 2003 年 1 月 1 日以 5200 万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的 5%，另支付税费 50 万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元。2005 年1 月 1 日，仁大公司又以 10000 万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占

46、库克公司股权份额达到 25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。(2)库克公司发生下列业务：2003 年 3 月 8 日库克公司宣告并分派 2002 年现金股利 1500 万元，2003 年实现净利润 2250 万元(未包括下列 2003 年业务)；2004 年 3 月 8 日库克公司宣告并分派 2003 年现金股利1800 万元，2004 年实现净利润 3000 万元(已包括下列 2004 年业务)。(3)此外，库克公司 2003 年、2004 年还发生过以下事项：2003 年 12 月 31 日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为 3000 万元，公允价值为 8

47、025 万元。2004 年 1 月 10 日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款 30000 万元，用于固定资产技术改造，该项目于 2003 年 9 月 30 日完工。技改过程中，发生各项费用 13500 万元，增加固定资产价值13500 万元。2004 年 12 月 31 日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为 90000 万元，固定资产原值为 40000 万元，已计折旧为 10000 万元。该企业采用公允价值计量模式。2004 年 12 月 31 日发现，2003 年 1 月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为 2400 万元。为购买该项专利权，库克公司

48、共支付了价款及相关税费 3000 万元。该专利权的有效年限为 10 年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。(1)编制 2003 年 12 月 31 日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。(2)编制 2004 年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。(3)编制 2004 年 12 月 31 日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。（分数：16.00）_注册会计师会计-136 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.ABC 公司 2001 年 1 月 10 日取得一项无形资产入账价值为 630 万元，预计使用年限为 10 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2004 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额