注册会计师会计-139及答案解析.doc

1、注册会计师会计-139 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司采用备抵法核算坏账损失，坏账估计比例为 5%。2005 年年末应收账款余额为 1000 万元，其中应收乙公司的 200 万元因乙公司濒临破产预计只能收回 30%；其他应收款余额为 300 万元；预付账款余额为 260 万元，其中预付给供货商丁公司的定金 100 万元因其严重亏损而无法履行协议，预计只能收回 50%的定金；应收票据的账面余额为 600 万元，其中戊公司签发并承兑的不带息商业汇票 500 万元因其资金紧张预计只能兑现 80%；坏账准备年末调整前贷方

2、余额为 136 万元，则甲公司 2005 年末应提坏账准备( )万元。（分数：1.00）A.345B.230C.209D.1652.甲公司 2006 年 5 月 1 日购入乙公司于 2005 年 1 月 1 日发行的公司债券，该债券面值为 1000 万元，票面利率为 9%，期限为 4 年，每年末付息，到期还本。甲公司共支付买价 1040 万元，相关税费 o50 万元(未达到重要性标准)，乙公司由于资金困难，2005 年的利息直到 2006 年 6 月 2 日才兑付。甲公司采用直线法摊销溢，折价，则 2006 年甲公司针对该债券投资应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.79.50B

3、80.60C.65.50D.72.303.A 公司采用先进先出法计算发出材料的实际成本。该企业 2005 年 1 月 1 日甲材料的结存数量为 200 吨，账面实际成本为 40000 元；1 月 4 日购进该材料 300 吨，单价为 180 元；1 月 10 日发出材料 400 吨；1 月15 日购进材料 500 吨，单价为 200 元；1 月 19 日发出材料 300 吨，1 月 27 日发出材料 100 吨。该企业2005 年 1 月发出甲材料的总成本为( )元。（分数：1.00）A.396000B.792000C.398000D.1540004.甲是乙的母公司，2004 年甲公司共销售

4、商品 1000 件，其中 500 件卖给了丁公司，单价为每件 90 元，300 件卖给了丙公司，单件售价为 85 元，200 件卖给了乙公司，单件售价为 100 元。增值税税率为 17%。款项均以银行存款方式收回。则甲公司销售商品给乙公司时形成的“资本公积关联交易差价”额为( )元。（分数：1.00）A.2340B.2375C.2000D.19975.M 公司 2002 年 6 月 15 日将一台设备出售给某租赁公司，售价为 300 万元。假定无相关税费，该设备账面原价为 400 万元，已提折旧 130 万元，并于 7 月 1 日以经营租赁方式回租此设备，租期为 3 年，总租金为 60 万元，

5、2002 年支付租金 40 万元，2003 年支付租金 10 万元，2004 年支付租金 5 万元，2005 年支付租金 5 万元。则 2003 年负担的租金费用为( )万元。（分数：1.00）A.20B.10C.15D.256.A 公司于 2000 年 6 月 1 日以 201 万元的价格购入某设备，服务于营销部门。会计上采用直线法提取折旧，折旧期为 4 年，预计净残值为 1 万元。税务上认可的折旧期限为 5 年。2001 年末该设备的可收回价值为 101 万元，2002 年末的可收回价值为 67 万元，A 公司于 2003 年 6 月 1 日以 53 万元的价格对外转让该设备。假定无相关税

6、费，则 A 公司转让该设备获得的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.8B.9.54C.7.85D.10.357.甲公司是乙公司的母公司，在 2003 年年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1000 万元，乙公司则是800 万元。当年 l0 月 1 日甲公司销售给乙公司 1000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则合并后的存货项目为( )万元。（分数：1.00）A.1900B.1800C.1797D.20008.在所有的外币报表折算方法中，始终采用期末现行汇率折算的项目是( )。（分数：1.

7、00）A.长期股权投资B.实收资本C.存货D.应收账款9.在报告期内出售或购买子公司的背景下，有关当年编制合并会计报表的论述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.合并利润表应包括被出售的子公司自报告期期初至出售日止的收入、成本和利润B.合并现金流量表应包括被购买的子公司自报告期初至购买日止的现金流量信息C.出售子公司的现金流入应计入合并现金流量表中“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售于公司所收到的现金”D.购买子公司的现金流出计入“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”10.2005 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为

8、50 万元，增值税销项税额为 8.5 万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为 58.5 万元，票面利率为 6%，期限为 6 个月。2005 年 6 月 1 日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付 48 万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货 10%。则甲公司出售该票据时形成的“营业外支出”额为( )万元。（分数：1.00）A.10.5B.5.85C.4.65D.3.9611.某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为 20 万元，予公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈

9、余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司年初内部应收账款为 3 万元，坏账提取比例为 3%，则合并会计报表中的年初未分配利润为( )。（分数：1.00）A.30.23 万元B.20.46 万元C.28.14 万元D.16.81 万元12.金达公司是一家上市企业，2005 年末该企业所有者权益总量为 1 亿元，其中，股本 800 万元，每股面值为 1 元，共 800 万普通股股票，资本公积为 6200 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 1800 万元。丰运公司持有金达公司 400 万股，采用权益法核算此股权投资。金达公司增发 200 万股股票，每股发行价为 20 元

10、按发行总收入的 1%支付发行费用，假定无冻结资金的利息收入，丰运公司未认购此批股票。则该业务会追加丰运公司“长期股权投资”价值 ( )万元。（分数：1.00）A.500B.584C.465D.81213.甲企业利润表中“主营业务收入”项目为 1000 万元，本期销项税发生额为70 万元，资产负债表中“应收账款”项的期初额为 300 万元，期末额为 500 万元；“应收票据”项目期初额为 250 万元，期末额为 150 万元，本期发生一笔不带息票据的贴现业务，贴现息为 3 万元，坏账准备计提额为 l0 万元。假定不存在其他情况，现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列( )万元

11、分数：1.00）A.1000B.1070C.1057D.106714.华林公司 2005 年 7 月 1 日同意某债券持有人将其持有的 3000 万元本公司可转换公司债券转换为 150万股普通股(每股面值为 l 元)。该可转换债券系 2004 年?月 1 日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为 6000 万元，票面年利率为 10%。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.3300B.3150C.3000D.2850二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.下列有关资产负债表日后事项的论断中，错误的有( )。（分数：2.00）A

12、资产负债表日后非调整事项既影响资产负债表日的存在情况，又会影响财务报告使用者作出正确估计和决策B.资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中予以说明的事项C.会计核算中，应当根据谨慎原则对日后事项进行处理。即对企业有利的日后事项不应当披露，而对企业不利的日后事项应当充分披露D.对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理16.关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.企业为取得流通权而发行的权证，需单独设置“应付权证”科目进行反映。期末，“应付权证”科目的

13、余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映B.企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本C.通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记D.认购权证持有人行使认购权证向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目17.下列有关借款费用的论述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.辅助费用不需要结合资产支出的发生

14、额来确认其资本化额B.筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完C.只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化D，如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额E当所购建的固定资产分别完工分别投入使用时，应分别停止资本化18.下列有关长期股权投资的论断中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在成本法下，当被投资方的分红来自于投资方在投资期限内赚取的盈余时，应做投资收益认定，否则应冲减投资成本。在权益法下，当被投资方的分红来自于投资方在投资期限内赚取的盈余时，应冲减“长期股权投资某公司(损益调整)”科目，否则应冲

15、减“长期股权投资某公司(投资成本)”科目B.当被投资方处置捐赠的非现金资产时，投资方因捐赠而形成的“资本公积股权投资准备”科目应转入“资本公积其他资本公积”科目C.当被投资方因增资扩股产生资本溢价时，投资方应根据被投资方的资本溢价额乘以持股比例认定由此产生的投资增值额，借记“长期股权投资某公司(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积一股权投资准备”科目D.权益法下长期股权投资应提减值准备 l0 万元，而当初投资时形成股权投资贷差 6 万元，则应借记“资本公积股权投资准备”6 万元，再借记“投资收益”4 万元。下一年该投资因价值恢复应反冲减值准备 7 万元时，应先贷记“资本公积股权投资准备”6 万

16、元，再贷记“投资收益”1 万元19.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.固定资产折旧方法由原来的直线法改为加速折旧法B.存货的发出计价法由移动加权平均法改为先进先出法C.坏账准备的计提方法由原来的应收账款百分比法改为账龄分析法D.首次执行会计制度对闲置固定资产迫提折旧20.下列有关长期负债的论断中，正确的有( )。（分数：2.00）A.由于补偿贸易是以产品归还设备价款，因此一般情况下，设备的引进和偿还均无现金的流入和流出B.可转换公司债转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认结转损益C.可转换公司债在转股份时，必须将截止该时点的利息提足，该摊的折溢价摊销

17、完毕后才能转股D.企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值遂期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加21.下列有关或有事项的论述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.或有事项的不确定性包括事项结果的不确定和在事项结果确定的前提下其发生的金额或时间的不确定两种情况B.未来发生的事项决定着或有事项的结果，而且该事项是企业无法左右的C.或有负债应在报表附注进行披露，除非其发生的可能性极小D.根据谨慎原则，或有资产应在报表的附注中进行披露而不应进行账务处理E.确认或有事项产生的损失或费用属于时间性差异22.下列有关无形资产的论断中，错误的有( )。（分数：2.00

18、A.已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，应予转回并计入专利权的入账价值B.如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销C.当资产一旦从贬值状态有所恢复时，只有固定资产才需要追提因减值准备而少提的折旧额，而无形资产则无须追调因减值准备而少摊的价值D.为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本E.无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用23.下列有关收入的论断中，正确的有( )。A在视同买断的委托代销

19、方式下，受托方在卖出商品时确认收入。在收到手续费方式下，受托方确认收入的时间是在有权收取手续费时确认。但不论何种代销方式，委托方均在收到代销清单时确认收入 D在分期收款销售方式下，应在合同约定的收款口确认收入，而不论此时是否收到款项C售后回购本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入D在售后回租方式下，当初售价与资产账面价值之差列入“递延收益”反映，并根据租赁类型进行分摊，即如果以融资租赁方式租回，则递延收益应按其折旧进度摊人各期折旧费用，如果以经营租赁方式租回，则递延收益应按租期摊入各期租金费用E房地产企业在自行开发自行销售的前提下，其收入确认方式等同于一般商品的销售。如果通过建造合同方式

20、来实现销售的则参照建造合同方法来确认收入（分数：2.00）24.下列有关会计政策变更的论断中，错误的有( )。（分数：2.00）A.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理B.由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理C.企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额D.当会计政策变更和会计估计变更难以区分时，企业应当按照会计估计变更予以处理25.下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有( )。（分数：2.00）A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的

21、lo%或以上B.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计 10%或以上C.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的 10%或以上D.分部资产总额占所有分部资产总额合计的 10%或以上26.下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有( )。（分数：2.00）A.委托代销商品B.存货跌价准备C.代销商品款D.受托代销商品E.受托加工物资三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.明达公司是一家汽车制造厂，旺源公司是一家汽车贸易商行，作为明达公司的子公司旺源公司主要经营业务是推销明达所生产的汽车。2004 年双方发生如下交易：(1) 2004 年 4 月 1 日旺源公司出售汽车一台，

22、售价为 18 万元。假定不存在其他税费。该汽车是 2002 年6 月 1 日购自明达公司，当时该商品的交易价为 50 万元，毛利率为 20%，增值税税率为 17%。款项于当日交割完毕。旺源公司将购入的汽车作为固定资产服务于营销部门，另支付了调试费 1.5 万元，并采用：年期直线法计提折旧。假定无残值。明达公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2002年末该汽车的可收回价值为 40.5 万元，2003 年末的可收回价值为 33.25 万元。(2) 2004 年 12 月 1 日明达公司赊销汽车给旺源公司，售价为 100 万元，毛利率为 20%，增值税税率为 17%，消费税税率为 1

23、0%。(3) 旺源公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。假定存货跌价准备不随着商品的销售同步转出，而采取期末调账的方式修正存货的跌价准备旺源公司年初库存汽车中购自明达公司的价值 300 万元，该批存货交易当时的毛利率为 25%，年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为 86 万元。(4) 旺源公司 2004 年 10 月 1 日将来自明达公司的汽车销售给华夏公司，结转销售成本 280 万元，旺源公司采用先进先出法认定存货的发出计价。(5) 旺源公司根据行情推定来自明达公司的汽车可变现净值为 93 万元。(6) 年初明达公司的应收账款中属于应收旺

24、源公司的有 234 万元，当年收回了 58.50 万元，坏账提取比例为 10%。要求根据以仁资料做出如下会计处理；(1)做出明达公司与旺源公司 20022004 年固定资产内部交易的抵销分录。(2)做出明达公司与旺源公司 2004 年存货内部交易的抵销分录。(3)做出明达公司与旺源公司 2004 年内部应收、应付账款的抵销分录。（分数：10.00）_28.甲公司 2000 年 12 月 1 日借入一笔长期借款 1000 万元，期限为 4 年，年利率为 9%，到期一次还本付息，用于厂房建设，工程于 2001 年 1 月 1 日正式开工，发生在 2001 年的相关资产支出如下，(1)2001 年

25、1 月份发生如下支出：2001 年 1 月 1 日购买工程物资 200 万元，增值税为 34 万元。2001 年 1 月 5 日以企业的产品投入工程建设，该产品的成本为 30 万元(其中材料成本为 20 万元，对应的进项税额为 3.4 万元)，该产品的公允计税价为 40 万元。2001 年 1 月 23 日支付工程人员工资 50 万元。(2) 2001 年 2 月份发生如下支出：2 月 3 日交纳当初用于工程建设的产品所对应的增值税。2 月 24 日支付工程人员工资 50 万元。2 月 28 日支付工程物资款 100 万元。(3) 2001 年 3 月 1 日因安全事故停工至 7 月 1 日。

26、4) 2001 年第三季度发生如下支出：7 月 1 日支付工程物资款 300 万元。8 月 1 日支付工程人员工资 200 万元，并于当日又借人一笔长期借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为6%，到期一次还本付息。 9 月 1 日支付工程物资款 200 万元。(5)2001 年第四季度资产支出如下：10 月 1 日支付工程物资款 200 万元。11 月 1 日支付工程人员工资 150 万元。12 月 1 日支付工程物资款 25 万元。 要求根据上述资料，计算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息资本化额并做出相应的会计处理。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：4

27、2.00)29.源达公司是一家汽车生产商，共生产两类汽车：A 类汽车的单辆账面成本为 30 万元，消费税税率为5%，增值税税率为 17%；B 类汽车的单位账面成本为 18 万元，消费税税率为 8%，增值税税率为 17%。该公司采用债务法核算所得税，所得税税率为 33%。每年根据净利润提取 15%的盈余公积。(1)2005 年发生如下经济业务：源达公司与顺风公司发生如下业务：源达公司赊销 10 辆 B 类汽车给顺风公司，单辆汽车的售价为 20 万元。双方约定，20 天后付款，并执行如下现金折扣：l/10；n/20(现金折扣的计算应基于价税一并打折)。源达公司在第 l0 天收到顺风公司汇来的款项。

28、后因个别汽车质量未达到协议要求，顺风公司要求退货 2 辆。双方谈判结果是辆基于原价打八折，一辆退货。有关手续均于当年办妥。源达公司与 M 公司发生如下业务：源达公司以分期收款方式销售 20 辆 A 类汽车给批发商 M 公司，双方约定，货款分三次等额收取，A 类汽车的单辆售价为 36 万元。源达公司于年末如期收到了 M 公司的第一笔款项。源达公司与达诚公司发生如下业务：源达公司将自产的一辆 B 类汽车与达诚公司生产的一辆货车交换，B 类汽车的公允售价为 20 万元，而货车的成本为 15 万元，公允售价为 18 万元，消费税税率为 5%，增值税税率为 17%。双方约定，由达诚公司另行支付补价 2

29、万元。双方均将换人的汽车作固定资产使用。源达公司与华商银行发生如下业务：源达公司与华商银行年初履行了双方上年所签的售后回购协议，由源达公司销售给华商银行 30 辆 B 类汽车，单位售价为 22 万元，在两年后由源达公司按每辆车 23 万元的价格回购。源达公司与 N 公司发生如下业务：N 公司委托源达公司销售一批汽车零配件，该批零配件账面价值 30万元，增值税税率为 17%。根据委托协议，源达公司按 40 万元的价格销售该配件，并抽取售价的 10%作为代理费。源达公司受托销售业务对应的营业税税率为 5%。代销的货物于 6 月 1 日运抵源达公司，并于 6月 29 日完成了销售，有关代理款项于 6

30、 月 30 日结清。当年源达公司以银行存款方式支付了办公费 3 万元、广告费 2 万元。其金额均在税务的允许扣税范围内。2005 年 8 月 1 日源达公司为生意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了 100 万元的 5 个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于 2005 年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为 90 万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 80 万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很町能胜诉，可能获取的补偿额为 60 万70 万元之间。(2) 2006

31、年 1 月 1 日2006 年 4 月 25 日，源达公司发生如下经济业务：源达公司的担保业务。2006 年 2 月 19 日，经法院裁定，由源达公司支付 86 万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006 年 3 月 31 日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司 20 万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2 日正式交付完毕。源达公司的一笔销售退回业务。源达公司于 2004 年 12 月 1 日向汽车经销商章月公司销售 10 辆 B 类汽车，售价总额为 200 万元，货款于 12 月 23 日收到，商品的销售收入于当月确认。 2006 年

32、 1 月 2 口，章月公司以汽车制动有缺陷为由要求退货，源达公司调查发现情况属实，而且考虑到章月公司是老客户，源达公司最终同意了章月公司的请求，并于 2006 年 3 月 2 日收回了所售商品，有关货款于 2006 年 3 月 15日结清。要求(1) 根据 2005 年的资料做出如下处理：编制相应的会计分录；计算当年应交所得税额；编制当年的利润表，填入利润表的“调整前”栏。(2) 根据 2006 年的资料做出相应的调整分录。(3) 修正利润表，完成如下表格的填写。利 润 表编制单位；源达公司 2005 年 单位:万元项目 调整前 调整数 调整后一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加

33、二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润（分数：21.00）_30.M 股份有限公司(本题下称 M 公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，按债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为 33%；M 公司 2005 年度下列事项处理前的净利润为 4000 万元。假设 2005 年所得税汇算清缴在 2006 年 2 月 10 日完成。2005 年度财务会计报告批准报出日为 2006年 4 月 15 日，实际对外公布日为 2006 年 4 月 20 日。M 公司 200520

34、06 年 4 月发生下列事项；(1)2005 年 11 月，M 公司销售一批商品给甲企业，价款为 200 万元(不含税)，销售成本 160 万元，贷款未收。2005 年 12 月 11 日，甲公司告知 M 公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。M 公司答应了退货的要求，所退货物于 2006 年 1 月 10 日收到。M 公司对甲企业的应收账款计提了 5%的坏账准备。税法规定，按应收账款余额 5计提的坏账准备可以在所得税前扣除。 (2) 2006 年 1 月 20 日，M 公司收到 A 企业通知，被告知 A 企业于 1 月 18 日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠 M 公司的

35、 400 万元贷款全部无法偿还。2005 年 12 月 31 日，M 公司根据 A 企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收 A 企业的 400 万元账款计提了 10%的坏账准备。(3) 2005 年 10 月 1 日，M 公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：M 公司将其持有的乙公司14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的 1 个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，M 公司持有乙公司 70%的股份。M 公司转让的乙公司 4000 万

36、股股份的账面价值为 4800 万元。2005 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。M 公司 2005年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2005年度实现净利润 4000 万元，适用的所得税税率为 33%。鉴于股权转让在办理中，M 公司按 56%的持股比例确认了投资收益。假定 2005 年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。乙公司的所得税税率为 33%。(4) 2005 年 10 月 10 日，M 公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入 1000 万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%

37、坏账准备。2006 年 4 月 1 日，M 公司接到报告，2006 年 3 月 29 日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有 60%的货款收不回来。(5) 2005 年 M 公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 500 万元，合同总成本预计 350 万元。工程于 2005 年 7 月 1 日开工，工期为一年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。2005 年末实际投入工程成本 120 万元，全部用银行存款支付。根据合同规定，应取得工程结算款 140 万元，实际收到工程结算款 125 万元；2005 年末预计完工进度为 30%，并据此确认收入；2006 年 2 月 1 日，乙企业收到修订

38、后的关于工程进度报告书，指出至 2005 年末，工程完工进程应为 25%。(6) M 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 10%提取法定公益金；董事会制定的 2005 年利润分配方案为：分配现金股利 300 万元；分配股票股利 500 万元。(7) 1 月 20 日，M 公司发现在 2005 年 12 月 31 日计算库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1500 万元，预计可变现净值应为 1000 万元。2005 年 12 月 31 日，M 公司误将库存产品的可变现净值预计为 1200 万元。(8) 2005 年 8 月 1 日 M 公司为生意伙伴天华公司提供信

39、贷担保，帮助天华公司获取了 1000 万元的 5 个月短期借款。因经营失败，天华公司于 2005 年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将 M 公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为 900 万元。M 公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 800 万元。同时 M 公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为 600 万700 万元之间。2006 年 2 月 19 日，经法院裁定，由 M 公司支付860 万元的赔款，M 公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006 年 3 月 31 日，法定裁定，由天华公司补偿 M

40、公司 200 万元，因天华公司已濒临破产，M 公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2 日正式交付完毕。要求(1) 指出 M 公司上述交易中哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。(2) 编制调整事项相关的会计分录。(3) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整数”栏和利润表“调整数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元表示)资产负债表 编制单位：M 公司 2005 年 12 月 31 日 单位：万元资产 调整数 负债和所明者权益 调整数应收账款 其他应储款其他应收款 应交税金存货 预计负债长期股权投资 盈余公积递延税款借项 未分配利润资产总计 负债和

41、所有者权益总计利润表编制单位：公司 2005 年 单位：万元项目 调整数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润六、可供分配利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供股东分配利润减：应付普通股股利八、年末未分配利润（分数：21.00）_注册会计师会计-139 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司采用备抵法核算坏账损失，坏账估计比例为 5%。2005 年

42、年末应收账款余额为 1000 万元，其中应收乙公司的 200 万元因乙公司濒临破产预计只能收回 30%；其他应收款余额为 300 万元；预付账款余额为 260 万元，其中预付给供货商丁公司的定金 100 万元因其严重亏损而无法履行协议，预计只能收回 50%的定金；应收票据的账面余额为 600 万元，其中戊公司签发并承兑的不带息商业汇票 500 万元因其资金紧张预计只能兑现 80%；坏账准备年末调整前贷方余额为 136 万元，则甲公司 2005 年末应提坏账准备( )万元。（分数：1.00）A.345B.230C.209 D.165解析：解析 2005 年末应提足坏账准备额(1000-200)5

43、十 200 70%+3005%+100 50%+50020%40+140+15+50+100345(万元)相比已提坏账准备 136 万元，应补提坏账准备额345136209(万元)2.甲公司 2006 年 5 月 1 日购入乙公司于 2005 年 1 月 1 日发行的公司债券，该债券面值为 1000 万元，票面利率为 9%，期限为 4 年，每年末付息，到期还本。甲公司共支付买价 1040 万元，相关税费 o50 万元(未达到重要性标准)，乙公司由于资金困难，2005 年的利息直到 2006 年 6 月 2 日才兑付。甲公司采用直线法摊销溢，折价，则 2006 年甲公司针对该债券投资应确认的投

44、资收益为( )万元。（分数：1.00）A.79.50 B.80.60C.65.50D.72.30解析：解析 该债券投资的折价总额1000-(104010009%1612)80(万元)2006 年末应分摊的债券折价80(212+8)8=20(万元)2006 年末应计提的票面利息10009%81260(万元)2006 年末应确认的投资收益60+20-0.579.50(万元)3.A 公司采用先进先出法计算发出材料的实际成本。该企业 2005 年 1 月 1 日甲材料的结存数量为 200 吨，账面实际成本为 40000 元；1 月 4 日购进该材料 300 吨，单价为 180 元；1 月 10 日发出

45、材料 400 吨；1 月15 日购进材料 500 吨，单价为 200 元；1 月 19 日发出材料 300 吨，1 月 27 日发出材料 100 吨。该企业2005 年 1 月发出甲材料的总成本为( )元。（分数：1.00）A.396000B.792000C.398000D.154000 解析：解析 2005 年 1 月份发出甲材料的息成本40000+200180+100180+200200+100200154000(元)4.甲是乙的母公司，2004 年甲公司共销售商品 1000 件，其中 500 件卖给了丁公司，单价为每件 90 元，300 件卖给了丙公司，单件售价为 85 元，200 件卖

46、给了乙公司，单件售价为 100 元。增值税税率为 17%。款项均以银行存款方式收回。则甲公司销售商品给乙公司时形成的“资本公积关联交易差价”额为( )元。（分数：1.00）A.2340B.2375 C.2000D.1997解析：解析 甲公司卖给非关联方的销售量占总销售量的百分比(500+300)1000100%80% 20%；甲公司卖给关联方乙公司的公允单价标准(50090+30085)(500300)=88.125 (元/件)甲公司卖给关联方乙公司形成的“资本公积关联交易差价”=200(100-88.125) 2375(元)；会计分录如下： 借：银行存款 23400贷：主营业务收入 1762

47、5资本公积关联交易差价 2375应交税金应交增值税(销项税额) (20010017%)34005.M 公司 2002 年 6 月 15 日将一台设备出售给某租赁公司，售价为 300 万元。假定无相关税费，该设备账面原价为 400 万元，已提折旧 130 万元，并于 7 月 1 日以经营租赁方式回租此设备，租期为 3 年，总租金为 60 万元，2002 年支付租金 40 万元，2003 年支付租金 10 万元，2004 年支付租金 5 万元，2005 年支付租金 5 万元。则 2003 年负担的租金费用为( )万元。（分数：1.00）A.20B.10C.15 D.25解析：解析 M 公司的售后回

48、租收益300-(400130)=30(万元)2003 年的租金费用60330(1060)205=15(万元)6.A 公司于 2000 年 6 月 1 日以 201 万元的价格购入某设备，服务于营销部门。会计上采用直线法提取折旧，折旧期为 4 年，预计净残值为 1 万元。税务上认可的折旧期限为 5 年。2001 年末该设备的可收回价值为 101 万元，2002 年末的可收回价值为 67 万元，A 公司于 2003 年 6 月 1 日以 53 万元的价格对外转让该设备。假定无相关税费，则 A 公司转让该设备获得的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.8 B.9.54C.7.85D.10.35解析：解析 (1) 该设备 2000 年应提折旧 25 万元(2011)4612；(2) 该设备 2001 年应提折旧 50