注册会计师会计-13及答案解析.doc

1、注册会计师会计-13 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列情形中，不违背内部会计控制规范一货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。 A由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍

2、余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。 A48 B12 C72 D15.84（分数：1.00）A.B.C.D.3.2007 年 1 月 1 日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款 2000 万元，期限为 2 年，年利率为 6%。当年 12 月 31 日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额 2000 万元给予乙企业年利率 3%的财政贴息，共计 120 万元，分两次支付。2008 年 1 月 15 日，第一笔财政贴息资产 48 万元

3、到账。 2008 年 6 月 30 日，工程完工，第二笔财政贴息资金 72 万元到账，该工程预计使用年限 10 年。乙企业 2008 年应确认的营业外收入为( )万元。 A72 B120 C6 D1（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司 2008 年归属于普通股股东的净利润为 25500 万元，期初发行在外普通股股数 10000 万股，年内普通股股数未发生变化。2008 年 1 月 1 日，公司按面值发行 40000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束

4、后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为 3%，负债成分公允价值为 38868.56 万元。甲公司 2007 年度稀释每股收益为( )元。 A1.88 B0.134 C0.20 D1.86（分数：1.00）A.B.C.D.5.A 公司于 2004 年 12 月 1 日购入并开始使用一台机床。该机床入账价值为 84000 元，估计使用年限为 8年，预计净残

5、值 4000 元，按年限平均法计提折旧。2008 年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5年，净残值改为 2000 元，所得税税率为 25%，则该估计变更对 2008 年净利润的影响金额是( )元。 A-16000 B-12000 C16000 D12000（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2007 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 152 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2008 年年末合并资产负

6、债表时，应调减“累计折旧”项目金额( )万元。 A6 B12 C18 D48（分数：1.00）A.B.C.D.7.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。 A成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 B已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2006 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2

7、006 年应计提折旧 40 万元，2007 年应计提折旧 160 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司 2008 年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。 A154 B160 C180 D200（分数：1.00）A.B.C.D.9.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。 A应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益 C持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减

8、成本 D资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.10.某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月 20 日销售价款为20 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。1 月 31 日的市场汇率为1 美元=8.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元=8.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权2 月份发生的汇兑收益为( )万元。 A0.60 B0.40 C-1 D-0.40（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲股份有限公司发生的

9、下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价80 万元 B以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 100 万元 C以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价 140 万元 D以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司为增值税一般纳税企业。2008 年度，甲

10、公司主营业务收入为 2000 万元，增值税销项税额为 340万元；应收账款期初余额为 100 万元，期末余额为 150 万元；预收账款期初余额为 50 万元，期末余额为10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。 A2250 B2330 C2350 D2430（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 20 万元 (不含增值税，本题下同

11、)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2 万元 (不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A170 B178 C200 D210（分数：1.00）A.B.C.D.14.2007 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2007 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。2008 年 3 月 10

12、日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应 ( )。 A调增 100 万元 B调减 300 万元 C调增 400 万元 D调减 400 万元（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲股份有限公司委托 A 证券公司发行普通股 1000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的 2%向 A 证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为

13、 )万元。 A20 B80 C2920 D3000（分数：1.00）A.B.C.D.16.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6000 元，增值税为 1020 元；发生的保险费为 530 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A33.4 B34.33 C36.28 D37（分数：1.00）A.B.C.D.17.某企业于 2007 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预

14、计总成本为 158 万元，至 2008 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2008 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元预计还将发生成本 8 万元。2007 年已确认收入 10 万元。则该企业 2008 年度确认收入为( )万元。 A160 B180 C200 D182（分数：1.00）A.B.C.D.18.2008 年 1 月 1 日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 3 年，第 1 年免租金；第 2 年和第 3 年各支付租金 15 万元，租金总额共计 30 万元。甲公司在租赁期的第 1 年和第 2 年应确认的租金费用分别为( )。

15、A0 万元、15 万元 B15 万元、15 万元 C10 万元、15 万元 D10 万元、10 万元（分数：1.00）A.B.C.D.19.甲公司于 2007 年 1 月 1 日以 800 万元取得乙公司 10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000 万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008 年 1 月 1 日，甲公司另支付 4050 万元取得乙公司 50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。乙公司2007 年实现的净利润为 600 万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。2008 年1 月 1 日合并

16、财务报表中应确认的商誉为( )万元。 A150 B50 C100 D0（分数：1.00）A.B.C.D.20.A 公司为建造厂房于 2007 年 4 月 1 日从银行借入 4000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2007 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并于当日预付了 2000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2007 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 20

17、07 年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A40 B90 C120 D30（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)21.关于或有事项，下列说法中错误的有( )。（分数：2.00）A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，且不存在合同标的资产的应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债E.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过

18、该减值损失，应将超过部分确认为预计负债22.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量23.下列收入确认中，符合会计准则规定的有 ( )。（分数：2.00）A

19、与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入B.附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据广告的完工进度确认收入D.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入E.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认收24.企业在编制中期会计报表时，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础B.对于季节性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量C.对于偶然性取得的收入，企业可以在中期会计报表中预计或者递延D.企业应当在中期会计报表中采用与年度会计报表

20、相一致的会计政策E.对中期发生的会计估计变更，对以前中期财务报告中已反映的金额不作调整25.下列各项中，应计入其他业务成本的有( )。（分数：2.00）A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.随同商品出售单独计价的包装物成本C.领用的用于出借的新包装物成本D.对外销售的原材料成本E.领用的用于出租的新包装物成本26.期末发生的下列事项中，影响当年利润表中营业利润的是( )。（分数：2.00）A.计提固定资产减值损失B.购买固定资产支付的运杂费C.管理部门设备发生大修理支出D.转让无形资产发生的损失E.出售可供出售金融资产发生的收益27.下列会计处理中遵循实质重于形式要求的有 ( )。（分数：

21、2.00）A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产B.售后回购业务在会计核算上不确认收入C.负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支E.支付管理人员工资28.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日后发生重大诉讼B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回C.资产负债表日后发生巨额亏损D.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失E.处置子公司29.对公司发行的可转换公司债券，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企

22、业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆B.应全部确认为负债C.应全部确认为所有者权益D.发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊E.发生的交易费用，全部计入当期损益30.下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有( )。（分数：2.00）A.工程物资B.委托代销商品C.分期收款发出商品D.发出商品E.生产成本31.下列哪些项目可认定为融资租赁( )。（分数：2.00）A.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值B.租赁期为 7.5 年，租赁资产尚可使用年限为 10 年C.租赁资产性质特殊，如果不作较

23、大改造，只有承租人才能使用D.租赁开始日最低租赁付款额的现值为 905 万元，租赁开始日租赁资产公允价值为 1000 万元E.租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：25.00)32.甲公司于 2008 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25%。该公司 2008 年利润总额为 5000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2008 年 12 月 31 日，长江公司应收账款余额为 2000 万元，对该应收账款计提了 200 万元坏账准备。税法规定，企业应收账款计提的坏账准备不允许税前

24、扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。长江公司 2008 年销售的X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年没有发生售后服务支出。(3)长江公司 2008 年以 2000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 100 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税

25、法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2008 年 12 月 31 日长江公司 Y 产品的账面余额为 3000 万元，根据市场情况对 Y 产品计提存货跌价准备 500 万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2008 年 4 月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 1000 万元；2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 1800 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(6)2008 年

26、 5 月，长江公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为 2000万元；2008 年 12 月 31 日该股票公允价值为 3100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(7)长江公司 2008 年发生研究开发支出计 200 万元，其中研究阶段支出 40 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 40 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 120 万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)

27、8)长江公司于 2008 年 12 月 20 日自客户收到一笔合同预付款，金额为 100 万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。(9)长江公司 2008 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款50 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 2008 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付(已确认为其他应付款)。其他相关资料：(1)假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。(2)长江公司预计未来期

28、间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在 2008 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算长江公司 2008 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制长江公司 2008 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：5.00）_33.(1)长江上市公司(以下简称长江公司)由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2001 年 1 月投产，至 2007 年 12

29、 月 31 日已连续生产 7 年；由设备 D、设备 E 和商誉组成的生产线(是 2006 年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W 进行外包装后对外出售。 (1)产品甲生产线及包装机 W 的有关资料如下：专利权 A 于 2001 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B 和 C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。专用设备 B 系长江公司于 2000 年

30、12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C 系长江公司于 2000年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系长江公司于 2000 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品 (包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外

31、长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2007 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。 2007 年 12月 31 日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。2007 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2

32、万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。长江公司管理层 2007 年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)单位：万元项目 2008 年 2009 年 2010 年产品甲销售收入 1200 1100 720上年销售产品甲产生应收账款将于本年收回 0 20 100本年销售产品甲产生应收账款将于下年收回 20 100 0购买生产产品甲的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出(包括支付的包装费)

33、100 160 120长江公司的增量借款年利率为 5% (税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1 年 2 年 3 年5%的复利现值系数 0.9524 0.907 0.8638(3)2007 年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007 年 12月 31 日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。生产线乙的可收回金额为 800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200万元。(4)其他有关资料：长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在 2007 年以前未发生减值。长江公司不存在可分

34、摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。(2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2007 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。(3)计算包装机 W 在 2007 年 12 月 31 日的可收回金额。(4)填列长江公司 2007 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。(5)计算长江公司 2007 年 12 月 31 日与生产产品乙相关的资产的减值准

35、备。(6)编制长江公司 2007 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)。（分数：8.00）_34.A 公司 2007 年和 2008 年有关资料如下：(1)A 公司 2007 年 1 月 2 日以一组资产交换甲公司持有 B 公司 60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：项目 公允价值 (万元) 账面价值 (万元)银行存款 100 100库存商品 1000 800固定资产 2000 1500(原价 2000，累计折旧500)无形资产 1000

36、800可供出售金融资产 500400(取得时成本 350，公充价值变动 50)合计 4600 3600(2)2007 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，假定 B 公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 400 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)2007 年度 B 公司实现净利润 980 万元。(4)2007 年 B 公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加 120 万元。(5)2008 年 1 月 2 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的

37、 1/2 出售给乙公司，收到 2750 万元存入银行。同日，B 公司可辨认净资产公允价值为 9200 万元。(6)2008 年度 B 公司实现净利润 880 万元。(7)2008 年 B 公司分配现金股利 500 万元。假定：(1)A 公司适用的增值税税率为 17%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。(2)合并前，A 公司和 B 公司不存在任何关联方关系。(3)不考虑所得税的影响。要求：(1)编制 A 公司 2007 年 1 月 2 日取得 B 公司 60%股权投资的会计分录。(2)编制 A 公司 2008 年 1 月 2 日出售 B 公司 1/2 股权投资的会计分录。(3)编制 A 公司

38、2008 年 1 月 2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。(4)编制 A 公司 2008 年度与长期股权投资有关的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：12.00）_四、综合题(总题数：2，分数：33.00)35.长江公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。长江公司 2008 年度财务会计报告于 2009 年 4 月 20 日对外报出。长江公司2008 年 12 月 31 日编制的利润表如下：利润表编制单位：长

39、江公司 2008 年度 单位：万元项目 本期金 额一、营业收入 35000减：营业成本 15000营业税金及附加 1000销售费用 2000管理费用 900财务费用 600资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 60投资收益(损失以“-”号填列) 2000其中：对联营企业和合营企业的投资收益 500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 17360加：营业外收入 640减：营业外支出 500其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17500减：所得税费有 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 12500长江公司 2008 年度发生的有关

40、交易及其会计处理以及在 2009 年度发生的其他相关事项如下：(1)2008 年 11 月 20 日，长江公司与乙医院签订购销合同。合同规定：长江公司向乙医院提供 A 种药品 10 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向长江公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。10 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 300 万元(未计提存货跌价准备)。长江公司将此项交易额 5000 万元确认为 2008 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。长江公司为乙医院提供的 A 种药品系长江公司研制的新产品，

41、首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入的实现。假定此项业务不考虑暂时性差异。(2)为筹措研发新药品所需资金，2008 年 12 月 1 日，长江公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入长江公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 40 万元。长江公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 25 万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于 2009 年 5 月 31 日按每箱 46 万元的价格购回全部 B 种药品。长江公司将此项交易

42、额 4000 万元确认为 2008 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时性差异。(3)2008 年，长江公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用 200 万元，长江公司将其计入长期待摊费用 (2008 年未摊销)。假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。(4)2009 年 1 月 9 日，长江公司发现 2008 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2008 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 6

43、00 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008 年 7 月 1 日至 12月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 10 万元计入了在建工程成本。假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。(5)2008 年 12 月 1 日购入的一项可供出售金融资产，其成本为 200 万元，期末公允价值为 220 万元，长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。(6)2008 年 10 月 5 日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。出租时办公楼的账面价值为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，长江公司在租赁

44、期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。(7)2008 年 12 月 30 日，长江公司以分期付款方式购入一台设备，共需支付款项 1500 万元， 2008年 12 月 30 日支付款项 500 万元，剩余款项于 2009 年 12 月 31 日支付 500 万元，2010 年 12 月 31 日支付500 万元。假定市场利率为 5%。长江公司会计处理如下：借：固定资产 1500贷：长期应付款 1000银行存款 500假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求：(1)编制上述业务的调整分录，涉及利润分配调整事项，合并编制调整分录；(2)根据上述资料，重新编制长江公司

45、对外报出的 2008 年度的利润表。利润表编制单位：长江公司 2008 年度 单位：万元项目 本期金 额调整后本期金额一、营业收入 35000减：营业成本 15000营业税金及附加 1000销售费用 2000管理费用 900财务费用 600资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 60投资收益(损失以“-”号填列) 2000其中：对联营企业和合营企业的投资收益 500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 17360加：营业外收入 640减：营业外支出 500其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17500减：所得税费有 5000四、净利润(

46、净亏损以“-”号填列) 12500（分数：15.00）_36.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006 年2008 年有关资料如下：(1)2006 年 1 月 1 日用银行存款 750 万元购入 B 公司 30%的股权，对 B 公司能够施加重大影响，采用权益法核算对 B 公司的投资。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 2400 万元(假定与账面所有者权益相等)。(2)2006 年 B 公司实现净利润 450 万元，无其他影

47、响所有者权益账面价值的变动事项。(3)2007 年 1 月 1 日用银行存款 920 万元，又取得 B 公司 30%的股权，从而能够对 B 公司实施控制。2007 年 1 月 1 日，B 公司的股东权益为 2850 万元，其中股本为 1500 万元，资本公积为 850 万元，盈余公积 50 万元，未分配利润 450 万元。 2007 年 1 月 1 日，B 公司除一台管理用固定资产和一项无形资产(商标权)的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残

48、值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 250 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。2007 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。(4)2007 年和 2008 年 B 公司有关资料如下：2007 年实现净利润 220 万元，分派现金股利 50 万元；2008 年实现净利润 320 万元，分派现金股利 60 万元，2008 年 12 月 1 日取得的一项可供出售金融资产，其成本为 200 万元，2008 年 12 月 31 日，其公允价值为 220 万元。除上述事项外，B 公司的所有者权益未发生其他增减变化。(5)A 公司与 B 公司 2007 年度发生的内部交易如下：A 公司 2007 年 7 月 1 日按面值发行两年期