注册会计师会计-140及答案解析.doc

1、注册会计师会计-140 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：20.00)甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2008 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9

2、 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元和 1296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新的部分

3、零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 5 题。（分数：5.00）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )万元。（分数：1.00）A.7524B.7520C.7420D.7020(2).下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限B.按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限C.按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年

4、两者孰低作为其折旧年限D.按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限(3).甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )万元。（分数：1.00）A.121.8B.188.1C.147.37D.135.09(4).对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.维修保养发生的费用应当计入当期管理费用B.维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益C.维修保养发生的费用允许当期税前扣除D.维修保养期间应当计提折旧(5).甲公司就该 C 设备更新后的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.2902.88B.473

5、6C.2736D.2257.2东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线 A、B，被认定为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司，被认定为 D 资产组。2008 年年末总部资产和 A、B 两个资产组的账面价值分别为 400 万元、400 万元和 600 万元。两条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年。2008 年年末，两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经对资产组(包括分配的总部资产)减值测试，计算确定的资产组 A、B

6、的未来现金流量现值分别为 400 万元、600 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。D 资产组系 2007 年 12 月末，东胜公司以 1100 万元的价格购买东大公司持有的正保公司 80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。东胜公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。至 208 年 12 月 31 日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元。东胜公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1250 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 6 至 8 题

7、分数：3.00）(1).关于资产预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（分数：1.00）A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C.预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D.若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量(2).总部资产应分担的减值损失的金额为( )万元。（分数：1.00）A.100B.80C.20D.120(3).东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )万元。（分数：1.00）A.425B.375C.29

8、7.5D.300甲公司为境内注册公司，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司在中东地区设有一家子公司 P 公司，由于常年处于战乱状态，P 公司经营活动产生的现金流量不能够随时汇回。208 年 3 月 31 日，甲公司银行存款余额为 500 万美元，折算的人民币金额为 3415 万元；短期借款余额为 120 万美元，折算的人民币金额为 819.6 万元。按月折算汇率。甲公司 208 年 4 月份有关外币交易或事项如下：4 月 1 日，从中国银行借入 200 万美元，期限为 6 个月，借入的美元暂存银行。借入当日的即期汇率为1 美元=6.85 元人民币。4 月 12

9、日，将 150 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.87元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.86 元人民币，卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。4 月 20 日，提前向中国银行归还借入的 50 万美元。归还借款时的即期汇率为 1 美元 =6.90 元人民币。4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.00 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 至 11 题。（分数：3.00）(1).根据上述资料，下列有关甲公司和 P 公司的会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.甲公司应当在 4 月 30 日按照当日

10、市场汇率折算有关外币账户B.甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日的买入价折算银行存款美元账户C.甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日即期汇率折算银行存款美元账户D.P 公司属于甲公司的境外经营，不应选择人民币作为记账本位币(2).甲公司于 4 月 12 日以美元兑换人民币产生的汇兑损益为( )万元。（分数：1.00）A.1.5(收益)B.3(收益)C.-1.5(损失)D.-3(损失)(3).甲公司 4 月份产生的汇兑损益总额为( )万元。（分数：1.00）A.45.1(收益)B.43.6(收益)C.-45.1(损失)D.-43.6(损失)207 年 2

11、月 1 日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为 4700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 207 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4500 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1984 万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的差旅费 100 万元，为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 60 万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用隔热效果更好的塑钢门窗，甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976 万元。为此，甲公司于 207 年

12、12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。208 年度，甲公司实际发生成本 2946 万元，年底预计完成合同尚需发生 530 万元。209 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5100 万元(不包括差旅费和为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；税法规定计提的资产减值损失不允许税前扣除，在实际发生损失时才允许扣除。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求

13、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 12 至 15 题。（分数：4.00）(1).下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.订立合同时发生的差旅费不应计入合同成本，合同成本为 4500 万元B.为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应计入合同成本，合同成本为 5160 万元C.因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5200 万元D.因更改门窗规格而追加的款项不应计入合同收入，合同收入为 4700 万元(2).公司因该建造合同于 207 年度确认的合同毛利是( )万元。（分数：1.00）A.152B.96C.4

14、0D.38(3).甲公司因该建造合同于 208 年度确认的递延所得税收益是( )万元。（分数：1.00）A.0B.-25C.1D.2.5(4).下列有关 209 年 2 月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（分数：1.00）A.应当按照合同总收入扣除累计已确认收入后的金额，确认为 209 年合同收入B.应将“工程施工”科目的余额和“工程结算”科目的余额相对冲C.若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减资产减值损失D.若之前存在因减值而确认的递延所得税资产，则应将其转回，并冲减所得税费用XYZ 公司的所得税税率为 25%，2008 年年初“递延所得税资

15、产”科目余额为 250 万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000 万元(初始投资成本为10000 万元)。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1)2008 年 12 月，XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在 2009 年 2 月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约，双倍返还定金。XYZ 公司2008 年将收到的乙公司定金 560 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没有 X 产品及

16、生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2)2008 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2009 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3)2008 年 11 月，甲公司与丙公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2009 年 2 月末以每件 4

17、万元的价格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为合同总价款的 50%。至 2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4000 件，每件成本 4.8 万元，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需 2000 件原材料预计 2009 年 3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在 2009 年 4 月以后。(4)2008 年 12 月，可供出售金融资产的公允价值为 9500 万元。(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。要求：根据上述资料，

18、不考虑其他因素，回答下列第 16 至 20 题。（分数：5.00）(1).XYZ 公司 2008 年 12 月与甲公司签订 1000 件 X 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（分数：1.00）A.不需要作任何会计处理B.确认存货跌价损失 720 万元C.确认预计负债 560 万元D.确认预计负债 1120 万元(2).XYZ 公司 2008 年 12 月与乙公司签订 3000 件 Y 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（分数：1.00）A.不需要作任何会计处理B.确认存货跌价损失 1200 万元C.确认存货跌价损失 1080 万元D.确认预计负债 1080 万元(3).XYZ 公司

19、2008 年 12 月与丙公司签订 6000 件 Z 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（分数：1.00）A.确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000 万元B.确认资产减值损失 7200 万元C.确认营业外支出 7200 万元D.确认资产减值损失 3200 万元(4).XYZ 公司 2008 年 12 月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是( )万元。（分数：1.00）A.8840B.9340C.5640D.-500(5).XYZ 公司 2008 年 12 月未有关所得税不正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.确认递延所得税资产 2085 万元B.确认递延所得税

20、资产 2210 万元C.确认资本公积 125 万元D.确认所得税费用 2085 万元二、多项选择题(总题数：3，分数：20.00)甲公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 2000 万元，增值税税率为17%。双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日，乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以现金偿付甲公司 100 万元债务。(2)乙公司以 A 种产品按公允价值抵偿部分债务，A 产品账面成本为 500 万元，公允价

21、值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于 207 年 12 月 31 日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。(3)乙公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。甲公司因此持有乙公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207 年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为5%。如果乙公司

22、年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。乙公司 208 年实现利润总额220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 3 题。（分数：6.00）(1).下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.应先以支付的现金、转让的 A 产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得B.以转让 A 产品偿还债务的，抵债金额为 500 万元C.以债务转为普通股方

23、式偿还债务的，抵债金额为 600 万元D.重组后债务的公允价值为 848 万元E.以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元(2).下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.收到的 A 产品应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元B.以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照 1%计算的利息冲减债务重组损失C.以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资D.重组后债权的公允价值为 848

24、万元E.甲公司应确认的债务重组损失为 212 万元(3).债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司应确认的利息收入为 33.92 万元B.乙公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得C.甲公司应确认的利息收入为 42.4 万元D.乙公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得E.乙公司应偿付的款项为 881.92 万元甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。盈余公积计提比例为10%。2008 年年初发生如下事项：(1)2008 年年初根据固定资产的使用情况，合理地将

25、计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值 100 万元，已经使用 5 年，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。(2)2008 年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150 万元，已计提折旧 15 万元，折旧年限为 10 年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为 120 万元。(3) 由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008 年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。(4)2008 年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百

26、分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为 80 万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为 60 万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为 0.5%。 2008 年年初应收账款余额为 200 万元，期末余额 150 万元。(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 50 万元，公允价值为 80 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至

27、 7 题。（分数：8.00）(1).下列事项中属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产C.低值易耗品核算方法的改变D.建造合同收入确认方法的改变E.坏账准备计提比例的改变(2).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产的初始入账金额为 80 万元，同时要调整留存收益 22.5 万元B.2008 年应冲回坏账准备 0.05 万元C.投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额 15 万元应计入资本公积D.200

28、8 年固定资产应计提的折旧额为 20 万元E.建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算(3).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产 7.5 万元B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债 7.5 万元C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产 5 万元D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债 5 万元E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75 万元(4).下列对 2008 年发生的事项

29、中报表项目的调整，处理正确的有( )。（分数：2.00）A.因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-15 万元B.因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-20 万元C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润本年金额为 20.25 万元D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润上年金额为 20.25 万元E.因固定资产折旧方法改变应调整 2008 年资产负债表项目中未分配利润的年初金额 6.75 万元A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业

30、所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率由 33%改，为 25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007年 A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2007 年 3 月 21 日，A 公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为 2000 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 2200 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。2007 年 12 月 3 日将该股票出售，取得价款 2500 万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应

31、纳税所得额，待出售时一并计入。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议，A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至 2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 1000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(3)2007 年 6 月 30 日，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 100 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008年 2 月对外出售。根据税法

32、规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 1000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 100 万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。(5)2007 年 6 月 30 日，A 公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入100 万元，按照票面利率确认的半年应收利息 120 万元。(6)至 2007 年 12 月 31 日，事项(2)至(5)未发生任何增减变动

33、2007 年度 A 公司实现会计利润 5000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 8 至 10 题。（分数：6.00）(1).A 公司 2007 年 6 月 30 日，所得税的会计处理不正确的有( )。（分数：2.00）A.A 公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 50 万元B.A 公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异C.A 公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 33 万元D.A 公司认定 B 公司的应收账款账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异

34、 100 万元，相应地确认了递延所得税资产 33 万元E.A 公司认定 B 公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元，相应地确认了递延所得税资产 5 万元(2).A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得税的会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1550 万元B.2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1980 万元C.2007 年 12 月 31 日“递延所得税负债”科目余额为零D.2007 年 12 月 31 日“递延所得税资产”科目余额为 300 万元E.2007 年利润表中“所得税费用”

35、项目金额为 1680 万元(3).按照我国企业会计准则的规定，有关所得税会计报表列示不正确的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示E.所得税费用应当在利润表中单独列示三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：36.00)甲公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造该项工程资产支

36、出情况如下：(1)2007 年 1 月 1 日，支出 3000 万元；(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5000 万元，累计支出 8000 万元；(3)2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元，累计支出 11000 万元；公司为建造厂房于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%。除此之外，无其他专门借款。除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：(1)银行长期贷款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日

37、为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5%。假定全年按 360 天计算。要求：1.计算甲公司 2007 年度和 2008 年度借款费用资本化金额；（分数：9.00）_1.205 年 1 月 1 日，A 企业支付价款 5000000 元购入 B 企业发行的股票 250000 股，占 B 企业有表决权股份的 0.5%。A 企业将其划分为可供出售金融资产。205 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 18 元。206 年 B 企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年 12 月 31

38、 日，股价下跌至 10 元。A 企业预计，股价将会持续下跌。207 年，B 企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 207 年 12 月 31日，该股票的市价已上升至每股 15 元。208 年 7 月 10 日，A 企业以每股 16 元的价格将股票全部转让。A 企业 205、206 年适用的税率为 30%，因国家税收政策调整，从 207 年税率变为 25%，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。（分数：9.00）_2.甲公司经批准于 207 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券 100000000 元，款项已收存银行，假定发行过

39、程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为 6%，利息按年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，假设转股时不足 1 股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。208 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日 207 年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)= 3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124

40、要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按转换日应付债券和未支付利息之和计算转股数，以元为单位)（分数：9.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，206 年至 209 年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：(1)206 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购 A 公司持有的丙公司股权的 20%，收购价格为 2000 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为 206 年 12 月 31 日。该股权转让协议于 206 年 12 月 25 日分别经甲公司和 A 公司临时股东大会

41、审议通过，并依法报经有关部门批准。(2)207 年 1 月 1 日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 10500 万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：项目 账面原价 累计折旧 公允价值存货 300 - 500固定资产 1000 500 600小计 1300 500 1100丙公司该项固定资产原预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 207 年对外出售 80%，剩余20%于 208 年全部对外售出。(3)207 年 1 月 1 日，甲公司以银行存

42、款支付收购股权价款 2000 万元，另支付相关税费 10 万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(4)207 年 4 月 20 日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派 206 年度的现金股利 100 万元。(5)207 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 206 年度现金股利。(6)207 年 11 月 1 日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积 150 万元。(7)207 年 9 月，丙公司将其成本为 800 万元的某项商品以 1100 万元的价格出售给了甲公司

43、甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售 60%。(8)207 年度，丙公司实现净利润 400 万元。(9)208 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 208 年 3 月 1 日提出的 207 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。(10)208 年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。(11)208 年，丙公司发生净亏损 600 万元。(12)208 年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为

44、 1850 万元。(13)209 年 3 月 20 日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1930 万元，已存入银行。要求：1.确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；（分数：9.00）_四、综合题(总题数：1，分数：24.00)2009 年 1 月 2 日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司 80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)(1)2009 年 1 月 2 日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为 800 万元，

45、存货跌价准备为 100 万元，公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元；投资性房地产的账面价值为 1900 万元，其中成本为 1500 万元，公允价值变动(借方)为 400 万元，公允价值为 2340 万元；不考虑营业税；无形资产的原值 2200 万元，已计提摊销额 200 万元，公允价值为 2200 万元，应交营业税 110 万元；交易性金融资产的账面价值 300 万元，其中成本为 350 万元，公允价值变动(贷方) 50 万元，公允价值250 万元；另支付直接相关税费 40 万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万

46、元，盈余公积 100 万元，未分配利润为 300 万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为 20 年的管理用固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2009 年 4 月 10 日乙公司分配现金股利 100 万元。2009 年度乙公司共实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元。2009 年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加 50 万元(假设不考虑所得税影响)。(3)2010 年 4 月 10 日乙公司分配现金股利 900 万元。2010 年度乙公司实现净利润 1200 万元，提取盈余公积 120

47、 万元。2010 年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加 60 万元(假设不考虑所得税影响)。(4)内部交易资料如下：甲公司 2009 年 5 月 15 日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款 877.50 万元(增值税税率 17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6 月 18 日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为 600 万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。2010 年9 月 28 日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。2009 年甲公司向乙公司销售甲产品 1000 件，每件价款为 2 万元，成本为 1.6 万元，截至 2010 年年末，甲