注册会计师会计-144及答案解析.doc

1、注册会计师会计-144 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司以融资租赁方式租入设备一台(该公司租赁资产占企业资产总额的 35%)，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日，该设备的原账面价值为 479.8 万元，最低租赁付款额的现值为460 万元，另发生运杂费 12 万元，安装调试费 18.5 万元，租赁业务人员的差旅费 1.87 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 o。根据现行会计制度规定，若甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折日额为 ( )万元。

2、分数：1.00）A.49.05B.54.50C.54.70D.56.702.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234 万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计税价格为260 万元；发生在建工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为( )万元。 （分数：1.00）A.622.2B.648.2C.666.4D.686.43.XYZ 公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司

3、 1998 年 12 月 2 日发现 1995 年 12 月 18 日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为 20000 万元，预计使用年限 20 年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。 XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998 年度资产负债表时，针对此项重大会计差错， XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（分数：1.00）A.670B.1340C.2000D.10004.甲上市公司经批准于某年 1 月 1 日发行 l0 年期、年利率 10%、每年年底支付利息，面值总额为 12000万元的可转换公司

4、债券，债券发行后共收到发行款项 12600 万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000 元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )万元。（分数：1.00）A.7488B.4698C.758.4D.47045.某建筑公司与客户签订了项总余额为 600 万元的固定造价合同，工程已于 2005 年 1 月开工，预计2006 年 8

5、月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005 年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在 2005 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有( )。（分数：1.00）A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为 40 万元B.资产负债表“存货”项下“工程施 22项目的金额为 28 万元C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元D.利润表中的“管理费用”项目中合同预计损失的金额为 12 万元6.T 公司 2006

6、年 1 月 1 日将一台全新的设备销售给 R 公司，售价为 500 万元，该设备的账面价值为 400万元。同日 T 公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第一车间的生产，租赁期限为 l0 年，采用直线法计提折旧。设备的折旧年限为 l0 年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对 T 公司的 2006年 1 月份的损益影响额为( )万元。（分数：1.00）A.500B.400C.100D.07.2006 年 2 月 11 日，某公司以国债作为质押品以取得期货保证金，国债的账面价值为 600 万元，期货交易所实际划人该公司保证金账户的金额为 560 万元。该公司 3 月 1 日在期货交易所买入

7、 20 手绿豆期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 3 万元；3 月 5 日卖出 3 月 1 日买入的 20 手绿豆期货合约，每吨价格 2.8 万元；同时，又买入 30 手玉米期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 25 万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于 3 月 5 日按规定处置质押的国债，处置所得价款为 660 万元；该公司上述交易应计入当期利润总额的金额为( )万元。（分数：1.00）A.20B.-40C.0D.408.某公司 2001 年度利润表中“主营业务成本”项目的金额为 60 万元，本年增值税进项税额为 8.4 万元，存货的年初数为 50 万元，年一个末数为 56 万

8、元，应付账款的年初数为 83 万元，年末数为 92 万元，预付账款的年初数为 25 万元，年末数为 13 万元，当年计入生产成本、制造费用中的工资费用为 12 万元；不考虑其他特殊情形，现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.61.4B.80C.103.4D.115.49.钱江公司 2006 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入

9、债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司2006 年 12 月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.100000B.93267.14C.93240.12D.92564.5610.东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 10 日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值 144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进一步加工所需费用为 56000 元，小家

10、电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 口原材料应计提的存货跌价准备为( )元。（分数：1.00）A.144000B.140400C.20072D.18000011.下列有关分部报告的叙述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.分部报告通常是作为财务会计报告的组成部分予以披露的B.在企业财务会计报告仅披露个别报表的情况下，其分部报告的披露以个别会计报表为基础列报C.在企业财务会计报告披露合并报表的情况下，其分部报告的披露仍以个别会计报表为基础列报D.主要分部报告可以采用业务分部报告或地区分部报告的形式12.甲上市公

11、司为一般纳税企业，适用增值税税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2006 年度甲公司销售 A 产品 200 件给联营企业，每件售价为日万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件。甲公司将 2006 年度生产的 B 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为 5000 万元，未计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。 上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2006 年度应确认的产品销售收入为( )万元。（分数：1.00）A.10950B.9990C.10450D.1065013.

12、某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款年木余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 1200000 元；第二年客户甲单位所欠 15000 元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 1400000 元；第三年客户乙单位破产，所欠 10000 元中有 4000 元无法收回确认为坏账，期末应收账款余额为 1300000 元。第四年已冲销的甲单位所欠 15000 元账款又收回 10000 元，年末应收账款余额为 1500000 元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年

13、中累计计入管理费用的金额为( )元。（分数：1.00）A.24000B.74000C.75000D.8400014.某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006 年 4 月 30 日市场汇率1￥8.28，“银行存款美元户”余额10000，5 月 10 日将3000 售给银行兑换人民币，当日市场汇率为1￥8.27，银行买入价为1￥8.17，5 月 31 日市场汇率1=￥8.26，无其他外币账户或业务。5 月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为￥ ( )元。（分数：1.00）A.300B.170C.470D.130二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15

14、工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（分数：2.00）A.向建造承包商预付工程备料款 200000 元B.转让土地使用权取得价款 1800000 元C.为职工交纳养老保险基金 100000 元D.用一台闲置设备换人一批原材料时支付补价 50000 元E.为发放工资向银行提取现金 500000 元16.下列项目中，应记入“财务费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产经营短期借款利息支出B.对外投资长期借款利息支出C.平价发行股票的发行费用D.购入的可转换公司债券的利息收入E.购进货物开出的带息应付票据利息支出17.下列收入确认中，符合现行会

15、计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.与商品销售有关的安装劳务按照完工程度确认收入B.附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入D.属于提供与特许权相关的设备的收入应在资产所有权转移时确认收入E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入18.下列有关无形资产会计核算的表述中，符合企业会计准则无形资产规定的有 ( )。（分数：2.00）A.无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用B.自田的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用C.出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务支出D.出售无形资产所得

16、价款与其账面价值之间的差额，应计人其他业务收入E.无形资产的取得成本，应自取得次月起在预计使用年限内分期平均摊销19.ABC 公司有一家甲子公司，在 2003 年年末拥有该子公司 60%的股份，且拥有其控制权，所以，ABC 公司在 2003 年年末将甲公司报表仆人到了其合并会计报表中。2004 年 1 月 15 日，ABC 公司将甲公司 35%的股份有偿转让给另外一家公司，通过此次股权转让，ABC 公司仗拥有甲公司 25%的股份，而且失去了对该公司的控制权。ABC 公司下列做法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.甲公司不再符合 ABC 公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC 公司在编

17、制 2004 年度中期财务报告时，就不应当再将 A 公司会计报表纳入其合并范围B.如果 ABC 公司只有这一家子公司，那么公司 2003 年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在 2004年度各中期财务报告中只需要编制 ABC 公司(母公司)的个别会计报表C.如果 ABC 公司只有这一家子公司，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度(包括各中期)却不必编制合并会计报表D.ABC 公司应编制 2004 年第季度的合扑会计报表E.ABC 公司在编制 2004 年度中期财务报告时，应当再将甲公司会计报表纳入其合并范围20.固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括( )。（分数：2.00）A

18、与施工方发生质量纠纷导致的中断B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断C.资金周转发生困难导致的中断D.工程用料没有及时供应导致的中断E.由于连绵雨季导致的中断21.甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 和 2002 年适用的所得税税率为 15%，从 2003年 1 月 1 日起改按 33%的所得税税率计征所得税。该公司从 2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002 年累计发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000 元、应纳税时间性

19、差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元C.2003 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元D.2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益214500 元E.2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期

20、所得税费用 214500 元22.下列不属于盈余公积核算的内容有( )。（分数：2.00）A.外商投资企业提取的储备基金B.企业按照规定的比例从净利润中提取的法定盈余公积C.外商投资企业提取的职工奖励及福利基金D.企业按照规定的比例从净利润中提取的任意盈余公积E.企业接受现金捐赠23.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.销售商品的商业企业收到光征后返的增值税时，计入当期的补贴收入B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附加D.委托加工应税消费品收回后

21、直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加24.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的

22、银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对 L 述或有事项的处理正确的有( )。 （分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中做了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中做了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中做了披露D.甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中做了披露E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，

23、但在会计报表附注中做了披露25.某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审主计后，于 2006 年 4 月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有 ( )。（分数：2.00）A.2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整厂资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 850000 元，并按规定补交所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上

24、作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500元C.获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.该公司 2005 年 12 月份与中企业发生经济诉讼事项，2006 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为2005 年度的损失，并调整了 2005 年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量

25、表正表的有关项目进行调整E.该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项 U，并在会计报表附注中予以说明26.下列表述中，符合企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理B.对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数C.滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理D.会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理E.

26、既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.资料如下：(1)甲股份有限公司为建造一条生产线，于 1999 年 12 月 1 日专门从银行借入 l000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息到期一次支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，2000 年 1 月 1 日，购入生产线一条，价款及税款共计 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。 3 月 1 日以银行存款支付设备安装工程款 120 万元。7 月 1 日甲公司又向银行

27、借入 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为 8%，利息到期一次支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。12 月 1 日，用银行存款支付工程款 340 万元。12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。(2) 该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万元，甲公司采用直线法计提折旧。(3) 2001 年 12 月 31 日，甲公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 1055 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。(4) 2002 年 12 月 31 日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设

28、备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。(5) 2003 年 10 月 12 日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款 625 万元，该生产线预计给企业带来的可收回金额为 1455 万元。改良后的设备当日投入使用，预计尚可使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 15 万元。2003 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。(6) 2003 年 12 月 3l 口，甲股份公司将生产线以 1760 万元的价格出售给 A 公司，价款已存入银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为 2003 年

29、12 月 31 日，租赁期自2003 年 12 月 31 日至 2006 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500 万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还 A 公司。假定甲公司的租赁资产占资产总额的比例在 30%以上，甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。已知(PA，6%，3)2.673。要求(1) 确定与所生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。(2) 编制甲公司在 2000 年 12 月 3l 日计提借款利息的有关会计分录。(3) 计算 2001 年 12 月 3l

30、日该没备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。(4) 计算 2003 年 3 月 12 日改良后生产线的入账价值和 2003 年度该生产线计提的折旧额。(5) 判断售后租赁类型，并说明理山。(6) 计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租叫收益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。(7) 对甲公司该项售后租回交易做出相关会计处理。（分数：10.00）_28.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于 2000 年 1 月 1 日发行面值总额为 40000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为 40300 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司

31、在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 l 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 90 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 60 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的

32、25%。2001 年 4 月 1 日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为 10000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换 80?万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。要求(1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2) 编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3) 编制甲公

33、司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4) 编制乙公司 2000 年 1 月 1 日购入可转换公司债券时的会计分录。(5) 编制乙公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(6) 编制乙公司 2001 年 4 月 1 日债权转股权的会计分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人。2004 年度的财务会计报告于 2005 年 4 月 20 日批准报出，甲公司所得税采用债务法核算，适用税率为 33%，甲公司预计今后 3 年内均为盈利并有足够的应纳

34、税所得额用于抵减可递减时间性差异。2005 年 3 月 31 日完成 2004 年所得税汇算清缴。公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再做其他分配。甲公司 2004 年 12 月 31 日编制的利润表及利润分配表如下：利润表及利润分配表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项目 本年累计数一、主营业务收入 2500减：主营业务成本 1500主营业务税金及附加 100二、主营业务利润 900加；其他业务利润 80减：营业费用 230管理费用 90财务费用 60三、营业利润 600加：投资收益 250补贴收入 0营业餐收入 188减：营业外支出 58四、利润总额

35、980减：所得税 323.4五、净利润 656.6加：年初未分配利润 130其他转入 0六、可供分配的利润 786.6减：提取法定盈余公积 65.66七、可供股东分配的利润 720.94减：应付优先股股利 0提取任意盈余公积 0应付普通股股利 0八、未分配利润 720.94甲公司 2005 年 1 月 1 日4 月 20 日，发生如下交易和事项：2005 年 1 月 20 日，公司发现 2003 年和 2004 年行政管理部门的固定资产由于计算错误分别少提折旧200 万元和 100 万元；假设会计折旧方法和折旧年限与税法一致，各年补提的折旧税前均能够扣除。2005 年 2 月 10 日，甲公司

36、收到退回销售的产品一批。该产品系 2004 年 12 月销售给 A 公司，售价 400万元，成本 250 万元，价款已收到。A 公司使用该产品时发现严重的质量问题，提出了退货要求。甲公司已收到税务部门开具的退货证明，应退还给客户的货款已经支付。3 月 11 日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值 500 万元，现行市价 350万元。2005 年 3 月 20 日，甲公司收到乙企业通知：被告知乙企业于 1 月 18 日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的 400 万元货款全部无法偿还。2004 年 12 月 31 日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应

37、收乙企业的 400 万元账款计提了 10%的坏账准备。甲公司对 B 公司的长期股权投资账面成本 2000 万元。2004 年 10 月，甲公司得知 B 公司经营状况恶化，在编制 2004 年度会计报表时，甲公司为该项长期股权投资计提减值准备 500 万元。2005 年 3 月 25 日，甲公司获悉，B 公司的经营情况进一步恶化，其对 B 公司的投资估计至多可收回金额为 800 万元。2005 年 3 月 28 日公司董事会制定批准了 2004 年度股票股利分配方案。要求(1) 指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。 (2) 刘资产负债表日后调整事项，编

38、制相关调整会计分录。(3) 根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的 2004 年度的利润表及利润分配表。请将结果填入利润表中(假定除增值税和所得税以外，不调整其他相关税费)。(单位：万元) 利润表及利润分配表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项目 本年累计数 调整后本年累计数一、主营业务收入 2500减：主营业务成本 1500主营业务税金及附加 100二、主营业务利润 900加；其他业务利润 80减：营业费用 230管理费用 90财务费用 60三、营业利润 600加：投资收益 250补贴收入 0营业餐收入 188减：营业外支出 58四、利润总额 980减：所得税 323.4五、净利润

39、 656.6加：年初未分配利润 130其他转入 0六、可供分配的利润 786.6减：提取法定盈余公积 65.66七、可供股东分配的利润 720.94减：应付优先股股利 0提取任意盈余公积 0应付普通股股利 0八、未分配利润 720.94（分数：21.00）_30.齐鲁股份有限公司(下称齐鲁公司)为上市公司，增值税税率 17%，所得税税率 33%，所得税采用债务法核算，2005 年发生如下经济业务事项：(1)1 月 2 日以银行存款 500 万元和一幢厂房对外进行投资，设立 A 公司，占 A 公司注册资本的 60%(A 公司为非上市公司，注册资本 1 亿元)。厂房原价为 8300 万元，已提折旧

40、 2000 万元，投资各方确认的价值为 5500 万元。(2) 1 月 5 日将 100 件商品销售给 B 公司，按销售合同规定，每件售价 87500 元，售价总额 (不含税，下同)为 8750000 元，库存商品的成本为 7000000 元。款项尚未收到，巳知齐鲁公司的监事在 B 企业中拥有15%股份。(3) 1 月 8 日齐鲁公司购买 C 公司股票 30000000 元(所占股权比例为 3%)，支付相关税费 50000 元，同月齐鲁公司将不需用设备一台从 C 公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价 80000 元。已知设备原价为 4000000 元，已提折旧 1656430 元，公允

41、价值 2900000 元，原材料公允价值为 1965811.97 元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为 334188.03 元，汽车的公允价值为 500000 元(假设计税价格与公允价值一致)。(4) 2 月 10 日，齐鲁公司从母公司 M 公司购入生产用的设备一台，买价 6300000 元，货款未付，用银行存款支付运输费 3600 元，支付途中保险费 7400 元，支付安装费 80000 元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按 5 年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为 3%。(5) 3 月 20 日从 A 公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为 1000000 元，增

42、值税额为170000 元，货款末支付。已知 A 公司库存商品账面价值为 800000 元；齐鲁公司购入后本年度全部未销售。(6) 7 月 1 日将无形资产(商标权)出售给 B 公司，取得收入 5000000 元，无形资产(商标权)的摊余价值为70000 元，按转让收入 5%计提营业税。(7) 10 月 1 日将拥有的 C 公司股票的 50%转让给 A 公司，取得转让收入 20000000 元，假设未发生相关税费，转让收入已存入银行。 (8) 11 月 1 日向 A 公司出售产品 800 件，按协议规定，每件售价 95000 元，合同收入为 76000000 元。存货账面价值为 56000000

43、 元，货款已经收到。齐鲁公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A 公司购入后，对外销售 80%，年末时尚有 20%存放于库房中。(9) 12 月 5 日，齐鲁公司通过媒体发布广告，发生广告费 600000 元，后经与 A 公司协商，由 A 公司承担了此笔广告费，由 A 公司将 600000 元支付给了广告公司。(10) 12 月 25 日，通过债务重组协议，M 公司免除了齐鲁公司固购设备所欠债务 6300000 元。(11) 12 月 31 日，A 公司本年实现净利润 5000000 元，按 15%提取盈余公积。A 公司所有者权益总额为105800000 元，其中实收资本 10

44、0000000 元，资本公积 800000 元(此为接受非现金资产捐赠形成)，盈余公积?50000 元，未分配利润 4250000 元。(12) 12 月 31 日，将长期投资形成的股权投资差额，按 5 年期限摊销。(13) 12 月 31 日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3 月 20 日从 A 公司购人的库存商品 1000000 元，其可变现净值为 750000 元。要求(1) 指出齐鲁公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。(2) 对齐鲁公司 2005 年的上述经济业务做出账务处理。(3) 指出齐鲁公司合并报表的编制范围。 (4) 编制 2006 年合并时的抵销分录，将抵

45、销分录结果填入答案“合并抵销分录汇总表”中(金额减少用“一”号)。（分数：21.00）_注册会计师会计-144 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司以融资租赁方式租入设备一台(该公司租赁资产占企业资产总额的 35%)，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日，该设备的原账面价值为 479.8 万元，最低租赁付款额的现值为460 万元，另发生运杂费 12 万元，安装调试费 18.5 万元，租赁业务人员的差旅费 1.87 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 o。根据现行会

46、计制度规定，若甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折日额为 ( )万元。（分数：1.00）A.49.05B.54.50 C.54.70D.56.70解析：解析 在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租人资产的入账价值；融资租赁的固定资产，应当采取与自有固定资产一样的折旧政策；如果不能合理确定是否能够取得所有权，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧年限。(460+12+18.5)十 954.50(万元)。2.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234 万元(含增值税)。另外领用

47、本公司所生产的产品批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计税价格为260 万元；发生在建工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为( )万元。 （分数：1.00）A.622.2B.648.2C.666.4 D.686.4解析：解析 该生产线的入账价值234+240+26017%+130+18.2666.4(万元)。3.XYZ 公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998 年 12 月 2 日发现 1995 年 12 月 18 日开始使用的某项固

48、定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为 20000 万元，预计使用年限 20 年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。 XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998 年度资产负债表时，针对此项重大会计差错， XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（分数：1.00）A.670B.1340 C.2000D.1000解析：解析 2000020267%1340(万元)。4.甲上市公司经批准于某年 1 月 1 日发行 l0 年期、年利率 10%、每年年底支付利息，面值总额为 12000万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项 12600 万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000 元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的