注册会计师会计-145及答案解析.doc

1、注册会计师会计-145 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.A 企业以其持有的一项无形资产换取 B 企业的一项长期股权投资，该项交易中不涉及补价。A 企业该项无形资产的账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元。B 企业该项长期股权投资的账面价值为 78 万元，公允价值为 80 万元，A 企业营业税税率为 5%，A 企业收到补价 20 万元。A 企业换入的该项长期股权投资的入账价值为( )万元。(不考虑营业税以外的其他税费)（分数：1.00）A.90B.110C.105D.1002.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型

2、设备，该设备的入账价值为 1200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.108C.113D.1203.下列费用中，不影响当期损益的有( )（分数：1.00）A.支付商品期货交易手续费B.向期货交易所缴纳的会员资格费C.向期货交易所缴纳的年会费D.期货交易对冲平仓实现的盈亏4.2004 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额

3、)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2004 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.180B.185C.200D.2155.明达公司 2005 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，明达公司在 2005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用，2006 年

4、12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.315B.320C.312.6D.3756.某企业本期涉及固定资产的支出包括以下内容：支付 60 万元购进一台运输车辆，处置一台设备的处置收入 20 万元，同时支付清理费用 5 万元，支付融资租入生产线的租赁费 100 万元，支付为购建固定资产而发生的已计入在建工程借款利息 60 万元，支付分期付款方式购买机床的是后一期款项 20 万元。上述支出中，应计入“投资活动产生的现金流量一购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的金额是( )万元。（分

5、数：1.00）A.60B.45C.155D.2107.某股份有限公司 2000 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3 010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧。公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2002 年 1月 1 日，公司所得税税率由 33%降为 15%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司 2002 年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.12B.60C.120D.1928.某股份有限公司外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按月核算

6、汇兑损益， 2005 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额 200 万美元，2005 年 4 月份该公司共发生 3 笔与银行存款美元户相关的会计业务：(1)4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.1 元人民币，银行当日的卖出价为 1 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为 1:8:27；(2)4 月 30 日从中国银行借入 250 万美元，期限 3 个月，年利率 6%；(3)4 月 30 日，从银行购入 60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25 元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.05 元人民币。3 月 31 日市场

7、汇率为 1： 8.22，4 月 1 日市场汇率为 1:8.22，4 月 30 日市场汇率为 1:8.15，则 4 月 30 日该公司银行存款美元户汇兑损益为( )万元人民币。（分数：1.00）A.0B.15.2C.25.2D.50.29.工业企业以对冲平仓方式了结非套期商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为 ( )。（分数：1.00）A.投资收益B.期货损益C.营业外收支D.其他业务收支10.甲公司欠乙公司货款 200 万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2000 年 12 月 20 日，一审判决甲公司要全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元

8、三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2000 年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元B.确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元C.确认预计负债 145 万元D.确认预计负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元11.A 上市公司 2004 年度销售 1000 辆小轿车给联营企业，每辆小轿车的售价为 13 万元 (不含增值税额，下同)，当年度 A 公司销售给非关联

9、企业的小轿车分别为：按每辆 12 万元价格出售 500 辆；按每辆 10 万元价格出售 500 辆。假定符合收入确认条件，则 A 公司 2004 年度因该项业务应计入资本公积的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.1000C.2000D.300012.甲公司为建造一生产车间，于 2005 年 11 月 1 日向银行借入三年期借款 1000 万元，年利率为6%。2006 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2006 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2006 年 7 月 1 日发行期限为三年，面值为 1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息

10、的债券，发行价为 1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1000 万元，同时支付发行费用 80000元(符合重要性要求)。同时又发生支出 600 万元。2006 年 10 月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于2006 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.113C.84D.9213.2005 年 3 月 20 日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300 万元，甲公司已于 200

11、5 年 10 月 25 日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2005 年 11 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应。甲公司 2005年应确认的营业费用为( )万元。（分数：1.00）A.300B.200C.100D.2514.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )（分数：1.00）A.我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税B.中期财务报告中可不提供前期比较会计报表C.中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础D.中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)1

12、5.在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是( )。（分数：2.00）A.融资租赁B.长期股权投资由成本法转权益法C.受托加工物资D.合并会计报表E.售后回购16.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础B.中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致C.中期报表是完整的报表D.对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础E.在中期财务报告中，企业应提供本中期的现金流量表、年初至本中期末的现金流量表以及上年度可比期间的现金流量表17.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用

13、会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以费用化18.下列事项中，可能引起资本公积变动的有( )。（分数：2.00）A.以非现金资产对外投资评估增值B.无法归还的应付账款C

14、权益法核算下，子公司接受捐赠资产D.计提坏账准备E.接受现金捐赠19.采用递延法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有( )。（分数：2.00）A.本期应交的所得税B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项D.本期转回原确认的递延税款贷项E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项20.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对

15、企业内其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供21.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.发生的初始直接费用，应直接计入当期损益B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失22.以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正

16、确的有( )。（分数：2.00）A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积B.如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出C.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中D.或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积E.如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人应将或有收益包括在将来应收金额中23.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉

17、讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 200

18、0000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露D.甲公司将为 A 公司提供的、A 公司很可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露24.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入C.广告制作的佣金收入应在资产

19、负债表日根据完工程度确认D.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入E.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入25.对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产修理费用直接计入了当期费用B.固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用D.对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值E.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算26.在采用

20、间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有( )。（分数：2.00）A.投资收益B.递延税款贷项C.待摊费用的增加D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.甲股份有限公司(以下简称甲公司)20002001 年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：(1)2000 年 1 月 1 日，甲公司以一块土地使用权交换丙公司的一台设备和丙公司所拥有的乙公司 5%的股权。甲公司土地使用权账面价值为 810 万元，公允价值为 1000 万元。丙公司的固定资产原价 400 万元，已折旧 180

21、万元，公允价值 300 万元，丙公司所拥有乙公司 5%股权的账面价值为 500 万，其公允价值为 600万元。(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的现金股利 100 万元。6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度现金股利。(3)2000 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1300 万元购入乙公司股份，另支付有关税费 10 万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份达到 20%，对乙公司财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按 5 年的期限平均摊销。2000 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 10000 万元

22、其中股本为 5 000 万元，资本公积为 3000 万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 800 万元；2000年 1 至 6 月份实现的净利润 400 万元。(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为 200 万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为 33%。(5)2000 年度，乙公司实现净利润 800 万元。2001 年 6 月 2 日，甲公司收到乙公司分派的 2000 年的现金股利 20 万元。(6)2001 年，乙公司发生净亏损 1500

23、万元。2001 年 12 月 31 日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 1500 万元。(7)2002 年乙公司发生重大亏损，其亏损金额为 10000 万元。2003 年乙公司获得净利润 l1000 万元。(8)2004 年 1 月 1 日，甲企业将所拥有的乙公司股份全部转让，取得转让价款 2100 万元，款已存入银行。(9)本题不考虑所得税的影响。要求；(1)分别计算 2000 年 1 月 1 日甲公司所取得固定资产和乙公司股权的入账价值。(2)分别计算 2000 年 7 月 1 日追加投资后甲公司对乙公司“长期股权投资投资成本”和长期股权投资的账面价值。(3

24、)计算 2001 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额和本年度的投资收益。(4)计算 2003 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。(5)计算 2004 年 1 月 1 日甲公司出售乙公司股权所产生的投资收益。（分数：10.00）_28.天马公司 2004 年有关资料如下：(1)当年实现净利润 540 万元。(2)公司应收账款年初借方余额 210 万元，年末余额 190 万元；应付账款年初贷方余额 90 万元，年末余额 120 万元；应付福利费年初余额 64 万元，年末余额 52 万元；应交税金年初余额 12.8 万元，年末余额15 万元。(3)“

25、累计折旧”账户年初余额为 334 万元，年末余额为 370 万元；当年计提的折旧额中有 9 万元计入管理费用，其余均计入制造费用；公司当年投产的产品年内全部完工，年末库存商品成本中含 5 万元当年基本生产车间固定资产计提的折旧费。(4)当年累计发生财务费用 63.2 万元，其中借款利息为 56.8 万元，其余均为经营过程中发生的银行付现手续费。(5)公司年初出售设备，原价 18 万元，已提折旧 12 万元，售出时收入款项 7 万元，支付税费 0.5 万元；年末报废设备原价 5.4 万元，已提折旧 5.2 万元，报废时支付清理费 0.1 万元。(6)“待摊费用”账户年初借方余额为 2.8 万元，

26、年末余额 2.2 万元，摊销时均计入管理费用。(7)当年公司取得投资净收益 42 万元，其中含公司按权益法进行长期股权投资而从被投资方上年实现的盈利中确认的未收到现金的收益 30 万元，以及计提投资跌价准备冲减的金额等。(8)年初公司存货余额为 684 万元，年末为 626 万元。(9)“坏账准备”账户年初贷方余额为 3.6 万元，年末余额为 3.1 万元；年内核销坏账损失 2.1 万元；当年 6 月 30 日计提短期投资跌价准备 3.7 万元，年末转回 2.3 万元。要求：根据以上资料编制现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目金额。（分数：10.00）_四、综合题(总

27、题数：2，分数：42.00)29.美达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，按季计提借款利息，按季计算借款费用资本化的金额(每季按 90 天计算，每月按 30 天计算)。原材料采用实际成本进行日常核算。2002 年第一季度甲公司发生如下业务和事项：(1)为建造甲生产线，2002 年 1 月 1 日从银行借人 20000 万美元，借入款项已以外币存入银行，当日市场汇率为 1 美元8.22 元人民币。该借款的期限为 2 年，年利率为 8%，按单利计算，到期一次还本付息。(2)甲生产线的建造采用部分外包

28、方式，工程于 2002 年 1 月 1 日正式动工。1 月 1 日以外币存款支付甲生产线建造进度款 1000 万美元。(3)1 月 1 日，自国外购入甲生产线所需待安装设备，支付设备价款 500 万美元。(4)1 月 20 日，将 30 万美元向银行兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.3 元人民币，当日银行买入价为 1 美元8.23 元人民币。(5)2 月 6 日，从国外购入生产用原材料 500 万美元。为购进该原材料支付进口关税 250 万元人民币，进口增值税 400 万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付；进口原材料已验收入库，外

29、币货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。(6)3 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 2400 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币。(7)3 月 2 日，收到甲外商第一次外币出资 1000 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.28元人民币，投资合同中未约定折算汇率。(8)3 月 10 日，收到甲外商第二次外币出资 2000 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币，投资合同中未约定折算汇率。(9)3 月 20 日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为 600 万美元，当日市场汇率为 1 美

30、元8.24 元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。(10)3 月 25 日，按照与银行的借款协议，支付于 1 月 1 日借入的外币专门借款有关的借款手续费计 2400万元人民币(该数额对美达公司具有重要性)。(11)3 月 25 日，收到 2001 年 12 月发生的外币应收账款 300 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.3 元人民币。(12)3 月 31 日，为建造美达生产线，聘请国外企业技术人员发生工资费用计 300 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.32 元人民币，款项尚未支付。2002 年第二季度甲公司发生如下业务和事项：(1)4 月 15 日，以外币存款支付第一季度发生的应

31、付国外企业技术人员的工资费用 300 万美元。当日市场汇率为 1 美元8.23 元人民币。(2)6 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 2000 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.24 元人民币。(3)6 月 30 日的市场汇率 1 美元8.25 元人民币。2002 年第三季度美达公司发生如下业务和事项：(1)7 月 1 日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，甲生产线建造工程被迫停工。至 9 月 30 日仍未恢复建设。(2)除外币专门借款利息外，该季度未发生其他外币业务。(3)9 月 30 日的市场汇率为 1 美元8.26 元人民币。2002 年第四季度美达公司发生如下业务和事项

32、1)10 月 15 日，甲生产线建造工程恢复建设。(2)11 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 3000 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。(3)12 月 31 日的市场汇率为 1 美元8.28 元人民币。其他相关资料：(1)上述用于甲生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。(2)甲生产线的实体建造工程(包括安装)于 2002 年 12 月 31 日全部完成且试运行正常。该生产线于 2003年 1 月 15 日办理竣工决算，2003 年 2 月 1 日正式投入使用。(3)美达公司有关外币账户 2001 年 12 月 31 日的期末余额如下：项目 外币账户余额

33、 汇率 记账本位币账户金额(人民币万元)银行存款 600 8.24 4944应收账款 400 8.24 3296应付账款 120 8.24 988.8应借账款 0 8.24 0要求：(1)指出美达公司甲生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。(2)编制美达公司 2002 年第一季度与外币业务相关的会计分录。(3)分别计算 2002 年 3 月 31 日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益，并合并编制相关的会计分录。(4)计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建甲生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇

34、率)，并编制相关的会计分录。(5)计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。(6)编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。（分数：21.00）_30.顺江公司(非上市公司)和海洋公司 2005 年度(调整前)有关情况如下：(1)顺江公司于 2004 年 1 月 1 日用货币资金 2000 万元从证券市场上购入海洋公司 60%的股份。当日，海洋公司的所有者权益为 3200 万元(其中实收资本为 3000 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 150 万元)。顺江公司和海洋公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率均

35、为 33%。股权投资差额按 8 年摊销。(2)2004 年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)2000 万元，成本 1500 万元。至 2004年 12 月 31 日，海洋公司从顺江公司购买的上述存货中尚有 40%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 500 万元。2004 年 12 月 31 日，顺江公司对海洋公司的应收账款为 1000 万元。海洋公司 2004年从顺江公司购入存货所剩余的部分，至 2005 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为700 万元。(3)2005 年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)3000 万元，成本

36、2000 万元。至 2005年 12 月 31 日，顺江公司对海洋公司的应收账款为 800 万元，顺江公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备。海洋公司 2005 年向顺江公司购入的存货至 2005 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 2600 万元。假定顺江公司和海洋公司按应收账款余额的 5%。计提的坏账准备可计入应纳税所得额。(4)顺江公司存货采用成本与可变现净值孰低法计价。但海洋公司采用成本法对存货进行计价。2004 年 12月 31 日和 2005 年 12 月 31 日，存货(全部从顺江公司购入)分别为 800 万元和 3800 万元。(5)2004 年 8

37、 月 1 日顺江公司将一项专利权出售给海洋公司，该专利权顺江公司的账面余额为 100 万元(未计提减值准备)，售价为 160 万元，海洋公司按 160 万元入账。假定该专利权的剩余摊销年限为 10 年。(6)2004 年 12 月 31 日，海洋公司的股东权益为 4000 万元(其中实收资本 3000 万元，盈余公积 210 万元，未分配利润 790 万元)，2004 年度海洋公司实现的净利润为 800 万元； 2005 年 12 月 31 日，海洋公司的股东权益为 4700 万元(其中实收资本 3000 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 330 万元，未分配利润1270 万元)，200

38、5 年度实现的净利润为 600 万元，2005 年 10 月 1 日接受现金捐赠增加资本公积 100 万元。顺江公司和海洋公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。(7)2006 年 2 月 5 日，注册会计师在对顺江公司和海洋公司 2005 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向顺江公司和海洋公司的会计部门提出疑问：海洋公司存货期末计价采用成本法。注册会计师的意见是，应改按成本与可变现净值孰低法计价，并进行追溯调整。顺江公司 2003 年 12 月 10 日取得的一台管理用设备，其原价为 800 万元，采用年限平均法按 5 年计提折旧，无残值。200

39、5 年 1 月 1 日，顺江公司将该设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和残值无变化，并按会计政策变更进行追溯调整。假定税法规定与变更前的会计处理方法一致。注册会计师的意见是，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。要求：(1)编制顺江公司 2004 年和 2005 年对海洋公司投资有关业务的会计分录(不考虑注册会计师提出疑问影响的长期股权投资的业务。)(2)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，顺江公司和海洋公司的会计处理是否正确，并说明理由。(3)对于顺江公司和海洋公司不正确的会计处理，编制调整分录(涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，

40、合并记入“盈余公积”科目；涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。)(4)假定顺江公司和海洋公司分别编制了调整后的个别会计报表，则顺江公司在编制 2005 年度的合并会计报表时，应作哪些抵销分录?（分数：21.00）_注册会计师会计-145 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.A 企业以其持有的一项无形资产换取 B 企业的一项长期股权投资，该项交易中不涉及补价。A 企业该项无形资产的账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元。B 企业该项长期股权投资的账面价值为 78 万元，公允价值为 80 万元，A 企业

41、营业税税率为 5%，A 企业收到补价 20 万元。A 企业换入的该项长期股权投资的入账价值为( )万元。(不考虑营业税以外的其他税费)（分数：1.00）A.90B.110C.105D.100 解析：解析 A 企业应确认的损益=补价-补价/换出资产公允价值 X 换出资产账面价值-补价/换出资产公允价值应交的税金及教育费附加20-20100120-201001005%-5(万元)。该项长期股权投资的入账价值120+5-20-5100(万元)。2.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元

42、预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.105 B.108C.113D.120解析：解析 该租入设备应计提的折旧总额1200-200+501050(万元)；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额105010105(万元)。3.下列费用中，不影响当期损益的有( )（分数：1.00）A.支付商品期货交易手续费B.向期货交易所缴纳的会员资格费 C.向期货交易所缴纳的年会费D.期货交易对冲平仓实现的盈亏解析：解析 A 项支付交易手续费计入期货损益，

43、C 项交纳的年会费计入管理费用，均会影响当期损益。D 项“期货交易对冲平仓实现的盈亏”应计入期货损益，B 项只是资产的形式；发生变化，不影响当期损益。4.2004 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2004 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.180B.185 C.200D.215解析：解析 200-200/109/12

44、185(万元)。借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 800固定资产原价 200借：累计折旧 15贷：管理费用 155.明达公司 2005 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，明达公司在 2005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用，2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.315 B.320C.312.6D.375解析：解析 2006 年 12 月

45、31 日账面价值525-52552315(万元)。为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用，计入当期管理费用。2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，高于账面价值 315 万元，不需要计提减值准备。6.某企业本期涉及固定资产的支出包括以下内容：支付 60 万元购进一台运输车辆，处置一台设备的处置收入 20 万元，同时支付清理费用 5 万元，支付融资租入生产线的租赁费 100 万元，支付为购建固定资产而发生的已计入在建工程借款利息 60 万元，支付分期付款方式购买机床的是后一期款项 20 万元。上述支出中，应计入“投资活动产生的现金流量一购建固定资产

46、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的金额是( )万元。（分数：1.00）A.60 B.45C.155D.210解析：解析 处置设备净现金流入量反映在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目中，支付融资租入的租赁费、资本化的借款利息、分期付款方式购买固定资产支付的最后一期款项计入筹资流量。7.某股份有限公司 2000 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3 010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧。公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2002 年 1月 1 日，公司所得税税率由 33%降为 15%。除该

47、事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司 2002 年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.12B.60C.120 D.192解析：解析 (30003-30005)15%2120(万元)。8.某股份有限公司外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按月核算汇兑损益， 2005 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额 200 万美元，2005 年 4 月份该公司共发生 3 笔与银行存款美元户相关的会计业务：(1)4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.1 元人民币，银行

48、当日的卖出价为 1 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为 1:8:27；(2)4 月 30 日从中国银行借入 250 万美元，期限 3 个月，年利率 6%；(3)4 月 30 日，从银行购入 60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25 元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1： 8.22，4 月 1 日市场汇率为 1:8.22，4 月 30 日市场汇率为 1:8.15，则 4 月 30 日该公司银行存款美元户汇兑损益为( )万元人民币。（分数：1.00）A.0B.15.2C.25.2 D.50.2解析：解析 4 月 30 日，银行存款美元户200-150+250+60360 万美元，折合人民币3608.152934 万元人民币。4 月 30 日，银行存款美元户账户余额2008.22-1508.22+2508.22+60 8.222959.2 万元人民币美元户折合人民币与账户余额的差额2934-29