注册会计师会计-148及答案解析.doc

1、注册会计师会计-148 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.企业以每张 96 元的价格折价购进 1 200 张面值为 100 元的债券，期限为 2 年，年利率为 10%。按直线法摊销折价时，每月摊销折价和每月投资收益的数额分别为( )。（分数：1.00）A.200 元和 1 200 元B.200 元和 960 元C.200 元和 1 000 元D.200 元和 800 元2.会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在( )。（分数：1.00）A.会计主体前提的基础之上B.持续经营前提的基础之上C.会计主体持续经营

2、前提的基础之上D.会计分期的基础之上3.筹建期间与购建固定资产无关的汇兑损益应在“( )”科目的借方或贷方核算。（分数：1.00）A.开办费B.预提费用C.长期待摊费用D.财务费用4.下列有关可转换债券的阐述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.可转换债券转换成股份时按债券账面价值结转B.可转换债券转换成股份时不确认转换损益C.未转换前可转换债券也要按期计提利息D.可转换债券只能按面值发行5.企业发生的以下各项费用中不可以记入“长期待摊费用”的是( )。（分数：1.00）A.开办费B.固定资产大修理支出C.经营租入固定资产的改良支出D.股票溢价不足以抵销的发行费用6.上市公司下列交易或事

3、项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是( )。（分数：1.00）A.关联交易B.接受外币资本投资C.接受非现金资产捐赠D.子公司接受非现金资产捐赠7.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本B.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股C.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本D.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股8.2003 年，A 公司销售收入为 1 000 万元。A 公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，A 公司将免费负责修

4、理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 2%。据预测，本年度已售产品中，有 80%不会发生质量问题，有 15%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。据此，2003 年年末 A 公司应确认的负债金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.2.5B.1C.25D.309.兴盛公司为 2003 年新成立的企业。2003 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额

5、的 2%8%之间。2003 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则兴盛公司 2003 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.5B.13C.10D.910.企业的存出投资款，应借记( )账户。（分数：1.00）A.其他货币资金B.应收票据C.其他应收款D.预付账款11.甲企业的财务报告批准报出日是 4 月 5 日。2002 年 3 月 22 日发生的下列各项销售退回属于资产负债表日后事项的是( )。（分数：1.00）A.所退回的货物是 2002 年 2 月初销售的B.所退回的货物是 2001 年 10 月销售的C.所退回的货物是 1999 年 5

6、月销售的D.B 和 C12.丙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 800 万元，发行在外普通股加权平均数为 2 000 万股。2007 年 3 月 1 日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股 5.5 元的价格回购其发行在外的 480 万股普通股。假设，该普通股 2007 年 3 月至 12 月平均每股市场价格为 5 元。丙公司 2007 年度稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.39B.0.40C.0.20D.0.41二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.不考虑其他因素，以下情况因暂时性差异存在递延所得税资产的有( )。（分数：2.00）

7、A.确认预计负债B.存货跌价准备余额期末小于期初C.无形资产的会计摊销年限小于税法规定的年限D.无形资产的会计摊销年限大于税法规定的年限E.计提固定资产减值准备14.下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有( )。（分数：2.00）A.使固定资产功能增加发生的支出B.使固定资产生产能力提高发生的支出C.使固定资产维持原有性能发生的支出D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出15.下列对专门借款费用资本化表述正确的是( )。（分数：2.00）A.需要计算资本化的借款费用时，其资产支出不应超过借款总额B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化C.在应予资本化的每

8、一会计期间，利息和折溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额D.资本化期间，以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入后的金额确认为资本化金额E.专门借款的辅助费用，在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的应当予以资本化16.如果母公司应收账款年末余额中有对应纳入合并范围的子公司的应付账款，在年末编制合并会计报表时，应( )。（分数：2.00）A.将母公司的应收账款抵销B.抵销母公司计提的坏账准备C.抵销该子公司的应付账款D.抵销该子公司对母公司的应付账款E.将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分

9、予以抵销17.前期差错在会计报表附注中应披露的内容有( )。（分数：2.00）A.前期差错的性质B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因D.无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点E.无法进行追溯重述的，说明具体更正情况18.下面( )不会引起留存收益总额发生增减变动。（分数：2.00）A.提取任意盈余公积B.盈余公积弥补亏损C.用盈余公积分配现金股利D.用未分配利润分配股票股利E.用盈余公积转增资本19.非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( )。（分数：2.00）A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并

10、方的公允价值计量B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用20.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值准备B.固定资产账面净值C.应交的营业税D.购置时支付的增值税E.应收的保险赔偿21.下列项目中，可能会贷记“应收账款”科目的项目有( )。（分数：2.00）A.销售退回B.销货折扣C.销售折让D.核销坏账E.代垫运费

11、22.下列情况中应对企业固定资产全额计提减值准备的有( )。（分数：2.00）A.固定资产陈旧过时或发生实体损坏B.固定资产由于技术进步等原因已经不可使用C.固定资产市价大幅度下跌并且预计近期内不可能恢复D.固定资产已遭损坏以至于不再具有使用价值和转让价值E.固定资产长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且无转让价值23.对于应予披露的或有负债，企业应分类披露的内容有( )。（分数：2.00）A.或有负债发生的结果B.或有负债预计产生的财务影响C.获得补偿的可能性D.或有负债形成的原因E.或有负债确认的金额三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.甲上市公司(本题下称“甲公司”

12、)于 2000 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40 000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 390 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税

13、费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 360 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001 年 4 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 10 000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换 800 万股，并于当日办妥相关手续。2002 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为 2 399.92 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额 1 万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后

14、因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。要求：(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（分数：10.00）_25.某企

15、业在 2003 年发生的有关购置固定资产的业务如下。(1)购入不需安装的设备一台，价款 300 万元，增值税税额 51 万元，发生运杂费 2 万元，款项已支付。(2)购入需安装的机床一台，取得增值税专用发票，发票注明价款 100 万元，增值税税额 17 万元，支付运输费 2 万元，安装时，领用安装材料 3 万元，购进材料时支付的增值税进项税为 5 100 元，支付的工程人员工资为 5 万元，该设备已安装完毕，投入使用。(3)投资者投入设备一台，该设备的账面原价为 500 万元，已提折旧 400 万元，该公司接受投资时，双方同意，该设备按 150 万元的价值入账。(4)接受外商捐赠的设备一台，其

16、同类设备的市场价值为 450 万元，该设备八成新，支付的运杂费、安装费共计 5 万元，该企业适用的所得税税率为 33%。要求：根据上述经济业务，编制会计分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.某建筑公司与客户签订了一项总金额为 1 900 万元的建造合同，工程已于 2001 年 7 月开工，2003 年6 月完工。该项合同在 2001 年年末预计工程总成本为 1 500 万元。2002 年客户提出变动部分设计，经双主协商，客户同意追加投资 100 万元。2002 年年末，预计工程总成本为 1 600 万元。该建造合同的其他有关资料如下：(单位：万元)项目 2

17、001 年 2002 年 2003 年累计实际发生成本 300 1200 1600已结算工程价款 240 1000 760实际收到价款 200 800 1000假定：该项建造合同的结果能够可靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占有合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。要求：(1)计算 2001 年、2002 年末的合同完工进度。(2)计算 2001 年、2002 年和 2003 年确认的合同收入和毛利，并编制与确认合同收入和毛利相关的会计分录。(要求写出相关的明细科目，答案中的金额单位以万元表示)（分数：21.00）_27.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 2007 年 1

18、 月 1 日以货币资金投资 7 100 万元，取得 B 公司 90%的股权。A 公司和 B 公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。A 公司和 B 公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，B 公司账面股东权益为 8 000 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 1 000 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1 800 万元。2007 年 1 月 1 日 A 公司资本公积中的资本溢价为 5 000万元。2007 年 1 月 1 日，B 公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面

19、价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。2007 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 8 300 万元。(2)2007 年和 2008 年 B 公司有关资料如下：2007 年实现净利润 300 万元，分派 2006 年现金股利 100 万元。2008 年实现净利润 400 万元，分派 2007年现金股利 200 万元。20

20、08 年 12 月 1 日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为 100 万元。除上述事项外，B 公司的所有者权益未发生其他增减变化。要求：(1)分别编制 2007 年和 2008 年母公司按权益法进行调整的会计分录。(2)分别编制 2007 年和 2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。（分数：21.00）_注册会计师会计-148 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.企业以每张 96 元的价格折价购进 1 200 张面值为 100 元的债券，期限为 2 年，年利率为 10%。按直线法摊

21、销折价时，每月摊销折价和每月投资收益的数额分别为( )。（分数：1.00）A.200 元和 1 200 元 B.200 元和 960 元C.200 元和 1 000 元D.200 元和 800 元解析：2.会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在( )。（分数：1.00）A.会计主体前提的基础之上B.持续经营前提的基础之上C.会计主体持续经营前提的基础之上 D.会计分期的基础之上解析：3.筹建期间与购建固定资产无关的汇兑损益应在“( )”科目的借方或贷方核算。（分数：1.00）A.开办费B.预提费用C.长期待摊费用 D.财务费用解析：解析 按现行会计制度规定，企业筹建期间发生的

22、开办费在“长期待摊费用”科目核算，待生产经营开始的当月一次摊销。4.下列有关可转换债券的阐述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.可转换债券转换成股份时按债券账面价值结转B.可转换债券转换成股份时不确认转换损益C.未转换前可转换债券也要按期计提利息D.可转换债券只能按面值发行 解析：5.企业发生的以下各项费用中不可以记入“长期待摊费用”的是( )。（分数：1.00）A.开办费B.固定资产大修理支出 C.经营租入固定资产的改良支出D.股票溢价不足以抵销的发行费用解析：6.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是( )。（分数：1.00）A.关联交易B.接受外币资本投

23、资 C.接受非现金资产捐赠D.子公司接受非现金资产捐赠解析：解析 关联交易差价、接受非现金资产捐赠准备和股权投资准备不能直接用于转增资本。7.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本 B.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股C.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本D.应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股解析：解析 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票而值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目；按所注销库存股的账面余额，贷

24、记“库存股”科目；按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目；按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。8.2003 年，A 公司销售收入为 1 000 万元。A 公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，A 公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 2%。据预测，本年

25、度已售产品中，有 80%不会发生质量问题，有 15%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。据此，2003 年年末 A 公司应确认的负债金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.2.5 B.1C.25D.30解析：解析 当清偿或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围、或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。因此，A 公司应确认的负债金额=(1 00015%1%+1 0005%2%)万元=2.5 万元。9.兴盛公司为 2003 年新成立的企业。2003 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司

26、向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2003 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则兴盛公司 2003 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.5B.13C.10D.9 解析：解析 兴盛公司 2003 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1100+250) 5%-1=9(万元)。10.企业的存出投资款，应借记( )账户。（分数：1.00）A.其他货币资金 B.应收票据C.其他应收款D.预付账款解析：解析 企业的存出投资款应在“其他货币资金”账户核算。11.甲企业的财务报告批准报出

27、日是 4 月 5 日。2002 年 3 月 22 日发生的下列各项销售退回属于资产负债表日后事项的是( )。（分数：1.00）A.所退回的货物是 2002 年 2 月初销售的B.所退回的货物是 2001 年 10 月销售的C.所退回的货物是 1999 年 5 月销售的D.B 和 C 解析：12.丙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 800 万元，发行在外普通股加权平均数为 2 000 万股。2007 年 3 月 1 日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股 5.5 元的价格回购其发行在外的 480 万股普通股。假设，该普通股 2007 年 3 月至 12 月平均每股市

28、场价格为 5 元。丙公司 2007 年度稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.39 B.0.40C.0.20D.0.41解析：解析 基本每股收益800 万元2 000 万股=0.4 元，调整增加的普通股股数(480 5.55-480)万股48 万股，稀释每股收益=800(2 000+481012)元=0.39 元。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.不考虑其他因素，以下情况因暂时性差异存在递延所得税资产的有( )。（分数：2.00）A.确认预计负债 B.存货跌价准备余额期末小于期初 C.无形资产的会计摊销年限小于税法规定的年限 D.无形资产的会计摊销年限大于税法规

29、定的年限E.计提固定资产减值准备 解析：解析 B 项存货跌价准备余额期末小于期初，但是有跌价准备就说明资产账面价值小于计税基础存在可抵扣差异，所以存在递延所得税资产。14.下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有( )。（分数：2.00）A.使固定资产功能增加发生的支出 B.使固定资产生产能力提高发生的支出 C.使固定资产维持原有性能发生的支出D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 解析：解析 使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。15.下列对专门借款费用资本化表述正确的是( )。（分数：2.00）A.需要计算资本化的借款费用时，其资产支出不应超过借款总额 B.在资

30、本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化 C.在应予资本化的每一会计期间，利息和折溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额 D.资本化期间，以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入后的金额确认为资本化金额 E.专门借款的辅助费用，在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的应当予以资本化 解析：16.如果母公司应收账款年末余额中有对应纳入合并范围的子公司的应付账款，在年末编制合并会计报表时，应( )。（分数：2.00）A.将母公司的应收账款抵销B.抵销母公司计提的坏账准备C.抵销该子公司的应付账

31、款D.抵销该子公司对母公司的应付账款 E.将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵销 解析：17.前期差错在会计报表附注中应披露的内容有( )。（分数：2.00）A.前期差错的性质 B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因 D.无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点 E.无法进行追溯重述的，说明具体更正情况 解析：18.下面( )不会引起留存收益总额发生增减变动。（分数：2.00）A.提取任意盈余公积 B.盈余公积弥补亏损 C.用盈余公积分配现金股利D.用未分配利润分配股票股利E.用盈余公积转增资本解析：解析 留

32、存收益包括未分配利润和盈余公积。19.非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( )。（分数：2.00）A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量 B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本 C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本 D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本 E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用解析：20.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值准备 B.固定资产账面净值 C.应交的营

33、业税 D.购置时支付的增值税E.应收的保险赔偿 解析：21.下列项目中，可能会贷记“应收账款”科目的项目有( )。（分数：2.00）A.销售退回 B.销货折扣C.销售折让 D.核销坏账 E.代垫运费解析：22.下列情况中应对企业固定资产全额计提减值准备的有( )。（分数：2.00）A.固定资产陈旧过时或发生实体损坏B.固定资产由于技术进步等原因已经不可使用 C.固定资产市价大幅度下跌并且预计近期内不可能恢复D.固定资产已遭损坏以至于不再具有使用价值和转让价值 E.固定资产长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且无转让价值 解析：23.对于应予披露的或有负债，企业应分类披露的内容有( )。（分数

34、2.00）A.或有负债发生的结果B.或有负债预计产生的财务影响 C.获得补偿的可能性 D.或有负债形成的原因 E.或有负债确认的金额解析：解析 对于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：或有负债形成的原因；或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)；获得补偿的可能性。或有负债不能确认和计量。三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于 2000 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40 000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定

35、从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 390 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 360 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001 年 4 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 10

36、 000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换 800 万股，并于当日办妥相关手续。2002 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为 2 399.92 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额 1 万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提

37、的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。要求：(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3)编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2002 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲公司 2000 年 1 月 2 日发行可转换公司债券借：银行存款 40 360贷：应付债券可转换公司债券(面值) 40 000可转换公司债券(溢价) 360企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除

38、相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。(2)甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录借：财务费用 540应付债券可转换公司债券(溢价) (3606) 60贷：应付利息 (40 0003%612) 600(3)甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录借：财务费用 67.50应付债券可转换公司债券(溢价)(360462，13 月份) 7.5贷：应付利息 (10 0003%312，13 月份) 75借：应付债券可转换公司债券(面值) 10 000可转换公司债券(溢价)(24042124 或 2104) 52.50

39、应付利息 (10 0003%312 或 3004) 75贷：股本 800资本公积 9 327.50(4)甲公司 2002 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录借：财务费用 405应付债券可转换公司债券(溢价)(36040 00030 0003612) 45贷：应付利息 (30 0003%612，16 月份) 450借：应付债券可转换公司债券(面值) 30 000可转换公司债券(溢价)24043624 或(210-52.5)216 45应付利息 450贷：股本 2 399.92现金 1资本公积 28 094.08)解析：25.某企业在 2003 年发生的有关购置固定资产的业

40、务如下。(1)购入不需安装的设备一台，价款 300 万元，增值税税额 51 万元，发生运杂费 2 万元，款项已支付。(2)购入需安装的机床一台，取得增值税专用发票，发票注明价款 100 万元，增值税税额 17 万元，支付运输费 2 万元，安装时，领用安装材料 3 万元，购进材料时支付的增值税进项税为 5 100 元，支付的工程人员工资为 5 万元，该设备已安装完毕，投入使用。(3)投资者投入设备一台，该设备的账面原价为 500 万元，已提折旧 400 万元，该公司接受投资时，双方同意，该设备按 150 万元的价值入账。(4)接受外商捐赠的设备一台，其同类设备的市场价值为 450 万元，该设备八

41、成新，支付的运杂费、安装费共计 5 万元，该企业适用的所得税税率为 33%。要求：根据上述经济业务，编制会计分录。（分数：10.00）_正确答案：(1)借：固定资产 353贷：银行存款 353(2)1)购买设备时借：在建工程 119贷：银行存款 1192)领用安装材料时借：在建工程 3.51贷：原材料 3应交税金应交增值税(进项税额转出) 0.513)支付工资时借：在建工程 5贷：应付工资 54)安装完毕，固定资产入账时借：固定资产 127.51贷：在建工程 127.51(3)借：固定资产 150贷：实收资本 150(4)借：固定资产 365贷：资本公积 241.2银行存款 5递延税款 118

42、8)解析：四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.某建筑公司与客户签订了一项总金额为 1 900 万元的建造合同，工程已于 2001 年 7 月开工，2003 年6 月完工。该项合同在 2001 年年末预计工程总成本为 1 500 万元。2002 年客户提出变动部分设计，经双主协商，客户同意追加投资 100 万元。2002 年年末，预计工程总成本为 1 600 万元。该建造合同的其他有关资料如下：(单位：万元)项目 2001年 2002年 2003年累计实际发生成本30012001600已结算工程价2401000760款实际收到价款200 8001000假定：该项建造合同的结果能够可

43、靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占有合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。要求：(1)计算 2001 年、2002 年末的合同完工进度。(2)计算 2001 年、2002 年和 2003 年确认的合同收入和毛利，并编制与确认合同收入和毛利相关的会计分录。(要求写出相关的明细科目，答案中的金额单位以万元表示)（分数：21.00）_正确答案：(单位为万元)(1)2001 年末的完工进度=3001 50020%。2002 年末的完工进度=1 2001 60075%。(2)2001 年确认的合同收入1 900 万元20%380 万元。2001 年确认的合同毛利(1 900-1 500)

44、万元20%80 万元。借：主营业务成本 300工程施工期毛利 80贷：主营业务收入 3802002 年确认的合同收入2 000 万元75%-380 万元1 120 万元。2002 年确认的合同毛利=(2 000-1 600)万元75%-80 万元=220 万元。借：主营业务成本 900工程施工毛利 220贷：主营业务收入 1 1202003 年确认的合同收入(2 000-380-1 120)万元=500 万元。2003 年确认的合同毛利(2 000-1 600-80-220)万元100 万元。借：营业务成本 400工程施工毛利 100贷：主营业务收入 500)解析：27.A 股份有限公司(以下

45、简称 A 公司)于 2007 年 1 月 1 日以货币资金投资 7 100 万元，取得 B 公司 90%的股权。A 公司和 B 公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。A 公司和 B 公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，B 公司账面股东权益为 8 000 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 1 000 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1 800 万元。2007 年 1 月 1 日 A 公司资本公积中的资本溢价为 5 000万元。2007 年 1 月 1 日，B 公司除一台固

46、定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。2007 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 8 300 万元。(2)2007 年和 2008 年 B 公司有关资料如下：2007 年实现净利润 300 万元，分派 2006 年现金股利 100 万元。2008 年实现净利润 400 万元，分派 2

47、007年现金股利 200 万元。2008 年 12 月 1 日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为 100 万元。除上述事项外，B 公司的所有者权益未发生其他增减变化。要求：(1)分别编制 2007 年和 2008 年母公司按权益法进行调整的会计分录。(2)分别编制 2007 年和 2008 年与合并财务报表有关的抵销分录。（分数：21.00）_正确答案：(单位为万元)(1)1)2007 年2007 年权益法核算应确认的投资收益300 万元90%270 万元，成本法核算确认的投资收益为零，2007 年权益法核算应调增投资收益 270 万元；权益法核算