注册会计师会计-155及答案解析.doc

1、注册会计师会计-155 及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.甲公司于 2008 年 10 月 25 日接到银行通知，向该银行的借款已逾期，银行已向法院起诉，要求归还本息 250 万元，另支付逾期罚息 20 万元。至 2008 年 12 月 31 日法院尚未作出判决。对于此诉讼，甲公司预计除需偿还全部本息外，有 70%的可能性还需支付罚息 1015 万元，有 95%的可能性支付诉讼费 3 万元。据此，甲公司 2008 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额为( )万元。（分数：1.00）A.11.6B.15.5C.18D.2

2、32.编制中期财务报告时，如果中期新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司，那么下列会计处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业在中期应当编制合并会计报表，合并范围与上一年度合并会计报表一致B.企业在中期应当编制合并会计报表，但暂时不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围C.企业在中期应当编制合并会计报表，且需要将该子公司的个别会计报表纳入合并范围D.企业在中期暂时不必编制合并会计报表3.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入

3、存货的实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.20B.56C.80D.604.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工资 2 000 元。该固定资产的成本为( )元。（分数：1.00）A.62 170B.61 000C.64 000D.64 1705.某企业于 1996 年 12 月 1 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元，采用年数总和

4、法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从 1998 年 1 月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为 33%，该固定资产折旧方法变更的累积影响数为( )万元。（分数：1.00）A.40B.-26.8C.53.2D.-406.资产负债表的下列项目中，只需要根据 1 个总分类账账户就能填列的项目是( )。（分数：1.00）A.货币资金B.预收账款C.预付账款D.长期借款7.某公司由于资金不足，以 5 年期的国债为抵押品用以取得期货保证金，国债账面价值为 50 万元，期货经纪机构

5、划入保证金账户的金额为 45 万元，由于企业不能追加保证金并收回抵押品，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款为 60 万元，则处置国债后期货经纪机构应划入该公司的保证金账户的金额为( )万元。（分数：1.00）A.15B.10C.60D.508.为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于

6、 2004 年 9 月 30 按每箱 26 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为 ( )万元。（分数：1.00）A.100B.60C.0D.1609.企业披露分部信息时，需要分别披露对外和对其他分部金额的项目是( )。（分数：1.00）A.营业收入B.营业利润C.资产总额D.负债总额10.A 国有工业企业 2003 年 6 月份发生一场火灾，共计损失 120 万元，其中：流动资产损失 75 万元；固定资产损失 45 万元。经查明事故是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款 30 万元，固定资产保险赔款 10 万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为

7、 )万元。（分数：1.00）A.12B.30C.80D.3511.某企业发出一批库存原材料委托有关企业加工应税消费品。该批原材料的计划成本为 70 000 元，材料成本差异率为-2%；用银行存款支付加工费 21 400 元(不含增值税)，增值税税率为 17%，消费税税率为10%，消费税由受托方代收代缴。收回的委托加工物资将用于继续生产应税消费品，其计划成本为 88 000元，已经验收入库。下列关于支付加工费的账务处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 2 140贷：银行存款 23 540B.借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税

8、 10 000贷：银行存款 31 400C.借：委托加工物资 31 400应交税金应交增值税(进项税额) 17 000应交消费税 2140贷：银行存款 50 540D.借：委托加工物资 21 400应交税金应交增值税(进项税额) 3 638应交消费税 10 000贷：银行存款 35 03812.某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，预计合同总成本 1 000 万元，一季度发生领用物资和人工费用等工程成本 400 万元，季末已经计入工程成本的工程领用物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则

9、一季度的合同费用为( )万元。（分数：1.00）A.400B.300C.360D.480二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.以下表述正确的有( )。（分数：2.00）A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬B.股份支付与职工薪酬适用不同的计量原则C.股份支付以权益工具的公允价值为计量基础D.股份支付可以以权益结算E.股份支付可以以现金结算14.企业的一个地区分部或业务分部若要被确认为报告分部，必须符合的标准有( )。（分数：2.00）A.一个分部的收入达到该企业分部收入总额的 10%以上B.一个分部的营业利润(或营业亏损)达到“所有盈利部分的分部营业利润合计额”和“所有

10、亏损分部的营业亏损合计额”两者中绝对值较大值的 10%C.分部资产达到各个分部资产总额的 10%以上D.分部所有者权益达到各个分部所有者权益总额的 10%以上E.一个分部的营业费用达到各分部营业费用总额的 10%以上15.A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本，A 公司拥有 C 公司 70%的表决权资本，C 公司拥有 D 公司 62%的表决权资本，则上述公司之间存在关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.A 公司与 D 公司B.n 公司与 D 公司C.C 公司与 B 公司D.H 公司与 E 公司E.A 公司与 C 公司16.以下各项中，在确定

11、固定资产处置损益时应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.清理人工费用B.营业税C.增值税D.累计折旧E.固定资产减值准备17.下列有关无形资产的表述正确的是( )。（分数：2.00）A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用E.对使用寿命不确定的无形资产进行

12、复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，改按使用寿命有限的无形资产处理18.下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有( )。（分数：2.00）A.因首次执行新准则，对计量基础改变的交易性金融资产B.固定资产预计使用年限由原规定的 10 年改为 6 年C.对不重要的交易和事项采用新的会计政策D.将预计产品质量保证费用的计提比例由销售收入 1%提调高至 2%E.因固定资产改扩建而将其使用年限由 5 年延长至 10 年19.资产负债表中的“存货”项目包括( )。（分数：2.00）A.发出商品B.委托代销商品C.受托代销商品D.代销商品款E.存货跌价准备20.同一控制的全资合并且无当期交易，在合并日编

13、制合并报表并有足够资本公积用于抵减时，以下结果正确的有( )。（分数：2.00）A.合并股本项目金额等于母子公司资产负债表股本项目合计数B.合并资本公积项目金额等于母子公司资产负债表资本公积项目合计数C.合并盈余公积项目金额等于母子公司资产负债表盈余公积项目合计数D.合并未分配利润项目金额等于母子公司资产负债表未分配利润项目的合计数E.合并年初未分配利润项目金额等于母子公司未分配利润项目上年数的合计数21.在混合重组方式下，以下会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额B.债权人依次以收到的现金、

14、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额C.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份面值冲减重组债务的账面价值D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份公允价值冲减重组债务的账面价值E.债务人和债权人分别确认或有支出和或有收益22.子公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给母公司，销售价格为 100 万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提 5 万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备-5 万元B.资产减值损失-5 万元C.营业收

15、入-100 万元D.营业成本-80 万元E.存货-20 万元23.以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是( )。（分数：2.00）A.以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础B.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益C.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例E.多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值三、计算及

16、会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.明宇企业 2000 年 1 月 1 日从明达企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100 万元。该专利的法定有效期限为 15 年，合同规定的有效期限为 10 年，假定明宇企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2002 年 1 月 1 日，明宇企业将上项专利权出售给 C 企业，取得收入 90 万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。要求：(1)编制明宇企业购入专利权的会计分录。(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录。(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。（分数：1

17、0.00）_25.2006 年 1 月 1 日，A 企业从某银行取得年利率为 4%、2 年期的贷款 200 万元。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，重组债务的公允价值为 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。若 A 公司 2008 年度盈利 10 万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务

18、相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.A 公司 2007 年 1 月 1 日以 16 000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1 月 1 日，A 公司又出资 6 000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权。假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司在取得 B 公司 70%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 20 000 万元。(2)2008 年 1 月

19、1 日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额 (对母公司的价值)以及在该日的公允价值情况如下表所示：(单位：万元) 项目 B 公司的账面价值B 公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)B 公司资产、负债在交易日公允价值(2008 年 1 月 1 日)存货 1000 1000 1200应收账款 5000 5000 5000固定资产 8000 9200 10000无形资产 1600 2400 2600其他资产 4400 6400 6800应付款项 1200 1200 1200其他负债 800 800 800净资产 18000 22000 23600要求：(

20、1)计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。(2)计算合并日合并财务报表中的商誉。(3)计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。（分数：21.00）_27.中国东方公司于 2006 年 12 月 10 日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2006 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2006 年 12 月 31 日至 2008 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式：2007 年和 2008 年每年年末支付租金 1 000 万美元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 20

21、0 万元，其中中国东方公司担保的余值为 100 万美元，未担保的余值为 100 万美元。(6)甲生产设备为全新设备，2006 年 12 月 31 日的原账面价值为 1 922.40 万美元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁年内含利率为 6%。(8)2008 年 12 月 31 日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。甲生产设备于 2006 年 12 月 31 日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司 2006 年 12 月 31日的资产总额为 40000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用

22、均采用实际利率法摊销。(9)其他相关资料1)中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006 年 12 月 31 日“银行存款”美元账户余额为 3 000 万美元。2)美元对人民币的汇率：2006 年 12 月 31 日，1 美元：8.00 元人民币；2007 年 12 月 31 日，1 美元；7.90 元人民币；2008 年 12 月 31 日，1 美元：7.60 元人民币；3)2007 年 5 月 20 日，中国东方公司销售商品收到 1 000 万美元存入银行，当日市场汇率为 1 美元：8.00元人民币；2008 年 3 月 20 日，中国东方公司将 200

23、万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为 1 美元；7.78 元人民币，市场汇率为 7.80 元人民币。4)“未确认融资费用”账户按外币账户处理。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。(3)编制中国东方公司在 2007 年年末和 2008 年年末与租金支付有关的会计分录，以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(4)编制中国东方公司 2007 年 5 月 10 日销售商品和 2008 年 3 月 20 日货币兑换业务的会计分录。(5)计算中国东方公司 2007 年和 2008 年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关

24、的会计分录。(答案中的单位以万元表示)（分数：21.00）_注册会计师会计-155 答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.甲公司于 2008 年 10 月 25 日接到银行通知，向该银行的借款已逾期，银行已向法院起诉，要求归还本息 250 万元，另支付逾期罚息 20 万元。至 2008 年 12 月 31 日法院尚未作出判决。对于此诉讼，甲公司预计除需偿还全部本息外，有 70%的可能性还需支付罚息 1015 万元，有 95%的可能性支付诉讼费 3 万元。据此，甲公司 2008 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额为( )万元

25、分数：1.00）A.11.6B.15.5 C.18D.23解析：解析 甲公司 2008 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额(10+15)2+3万元 15.5 万元。2.编制中期财务报告时，如果中期新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司，那么下列会计处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业在中期应当编制合并会计报表，合并范围与上一年度合并会计报表一致B.企业在中期应当编制合并会计报表，但暂时不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围C.企业在中期应当编制合并会计报表，且需要将该子公司的个别会计报表纳入合并范围 D.企业在中期暂时不必编制合并会计报表解析：3.某增值税一般纳税企

26、业本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.20B.56C.80D.60 解析：解析 应计入存货的实际成本(80-8025%)万元60 万元。4.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工

27、资 2 000 元。该固定资产的成本为( )元。（分数：1.00）A.62 170B.61 000C.64 000D.64 170 解析：解析 该固定资产的成本=(50000+8 500+2 500+1 000+170+2000)元64 170 元。5.某企业于 1996 年 12 月 1 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从 1998 年 1 月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为 33

28、该固定资产折旧方法变更的累积影响数为( )万元。（分数：1.00）A.40B.-26.8 C.53.2D.-40解析：解析 年数总和法计提折旧(600 515)万元200 万元；双倍余额递减法折旧600 万元40%240 万元；变更折旧方法需多提折旧额(240-200)万元=40 万元；累积影响数 (税后影响)-40万元67%-26.8 万元。6.资产负债表的下列项目中，只需要根据 1 个总分类账账户就能填列的项目是( )。（分数：1.00）A.货币资金B.预收账款C.预付账款D.长期借款 解析：解析 “货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户期末借方余额合计数

29、填列；“预付账款”项目应根据“预付账款”所属明细账借方余额合计和“应付账款”所属明细账借方余额合计数之和填列，“预收账款”项目应根据“预收账款”所属明细账贷方余额合计和“应收账款”所属明细账贷方余额合计数之和填列。“长期借款”项目应根据“长期借款”账户期末贷方余额填列。7.某公司由于资金不足，以 5 年期的国债为抵押品用以取得期货保证金，国债账面价值为 50 万元，期货经纪机构划入保证金账户的金额为 45 万元，由于企业不能追加保证金并收回抵押品，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款为 60 万元，则处置国债后期货经纪机构应划入该公司的保证金账户的金额为( )万元。（分数：1.00）A.15

30、 B.10C.60D.50解析：8.为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 按每箱 26 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为 ( )万元。（分数：1.00）A.100B.60 C.0D.160解析：解析 甲公司 2003

31、年应确认的财务费用100(26-20)10万元60 万元。9.企业披露分部信息时，需要分别披露对外和对其他分部金额的项目是( )。（分数：1.00）A.营业收入 B.营业利润C.资产总额D.负债总额解析：10.A 国有工业企业 2003 年 6 月份发生一场火灾，共计损失 120 万元，其中：流动资产损失 75 万元；固定资产损失 45 万元。经查明事故是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款 30 万元，固定资产保险赔款 10 万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.12B.30C.80 D.35解析：解析 应计入营业外支出的金额(120-40)

32、万元80 万元。11.某企业发出一批库存原材料委托有关企业加工应税消费品。该批原材料的计划成本为 70 000 元，材料成本差异率为-2%；用银行存款支付加工费 21 400 元(不含增值税)，增值税税率为 17%，消费税税率为10%，消费税由受托方代收代缴。收回的委托加工物资将用于继续生产应税消费品，其计划成本为 88 000元，已经验收入库。下列关于支付加工费的账务处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 2 140贷：银行存款 23 540B.借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 10 000贷：银行存款 31 400C.借

33、委托加工物资 31 400应交税金应交增值税(进项税额) 17 000应交消费税 2140贷：银行存款 50 540D.借：委托加工物资 21 400应交税金应交增值税(进项税额) 3 638应交消费税 10 000贷：银行存款 35 038 解析：12.某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，预计合同总成本 1 000 万元，一季度发生领用物资和人工费用等工程成本 400 万元，季末已经计入工程成本的工程领用物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则一季度的合同费用为( )万元。（分数：

34、1.00）A.400B.300 C.360D.480解析：解析 完工进度(400-100)1 000100%30%，合同费用1 200 万元30%- (1 200-1 000)万元30%300 万元。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)13.以下表述正确的有( )。（分数：2.00）A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬 B.股份支付与职工薪酬适用不同的计量原则 C.股份支付以权益工具的公允价值为计量基础 D.股份支付可以以权益结算 E.股份支付可以以现金结算 解析：14.企业的一个地区分部或业务分部若要被确认为报告分部，必须符合的标准有( )。（分数：2.00）A.一个分

35、部的收入达到该企业分部收入总额的 10%以上 B.一个分部的营业利润(或营业亏损)达到“所有盈利部分的分部营业利润合计额”和“所有亏损分部的营业亏损合计额”两者中绝对值较大值的 10% C.分部资产达到各个分部资产总额的 10%以上 D.分部所有者权益达到各个分部所有者权益总额的 10%以上E.一个分部的营业费用达到各分部营业费用总额的 10%以上解析：15.A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本，A 公司拥有 C 公司 70%的表决权资本，C 公司拥有 D 公司 62%的表决权资本，则上述公司之间存在关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.

36、A 公司与 D 公司 B.n 公司与 D 公司C.C 公司与 B 公司D.H 公司与 E 公司 E.A 公司与 C 公司 解析：16.以下各项中，在确定固定资产处置损益时应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.清理人工费用 B.营业税 C.增值税 D.累计折旧 E.固定资产减值准备 解析：解析 企业销售不动产应计算交纳营业税；特殊的固定资产或特定条件下的固定资产在销售时应计算交纳增值税，如销售摩托车等。17.下列有关无形资产的表述正确的是( )。（分数：2.00）A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益 B.同时从事多项研究开发活动

37、的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法 D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用E.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，改按使用寿命有限的无形资产处理 解析：18.下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有( )。（分数：2.00）A.因首次执行新准则，对计量基础改变的交易性金融资产B.固定资产预计使用年限由原规定的 10 年改为 6 年 C.对不重要的交易和事项采用新的会计政策 D.将预计

38、产品质量保证费用的计提比例由销售收入 1%提调高至 2% E.因固定资产改扩建而将其使用年限由 5 年延长至 10 年 解析：19.资产负债表中的“存货”项目包括( )。（分数：2.00）A.发出商品 B.委托代销商品 C.受托代销商品 D.代销商品款 E.存货跌价准备 解析：解析 资产负债表中的“存货”项目反映的是存货的净额，“存货跌价准备”的余额应反映在“存货”项目中；代销商品款不单独作为一个负债项目在资产负债表上列示，而是作为“存货”项目的一个抵减项目处理。20.同一控制的全资合并且无当期交易，在合并日编制合并报表并有足够资本公积用于抵减时，以下结果正确的有( )。（分数：2.00）A.

39、合并股本项目金额等于母子公司资产负债表股本项目合计数B.合并资本公积项目金额等于母子公司资产负债表资本公积项目合计数C.合并盈余公积项目金额等于母子公司资产负债表盈余公积项目合计数 D.合并未分配利润项目金额等于母子公司资产负债表未分配利润项目的合计数 E.合并年初未分配利润项目金额等于母子公司未分配利润项目上年数的合计数 解析：解析 视同一直持有至资本公积转入。21.在混合重组方式下，以下会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股

40、份的公允价值冲减重组债权的账面余额 C.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份面值冲减重组债务的账面价值D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份公允价值冲减重组债务的账面价值 E.债务人和债权人分别确认或有支出和或有收益解析：22.子公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给母公司，销售价格为 100 万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提 5 万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备-5 万元 B.资产减值损失-5 万元 C.营业收入-100 万元 D.营

41、业成本-80 万元 E.存货-20 万元 解析：解析 会计分录如下。借：营业收入 100贷：营业成本 100借：营业成本 20贷：存货 20借：存货跌价准备 5贷：资产减值损失 523.以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是( )。（分数：2.00）A.以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础 B.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益C.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例 D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资

42、产公允价值总额的比例E.多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值解析：解析 注意 D 项是原会计制度的作法，按当前规定 C 项正确；E 不正确，如果有增值税等会不一致，所以需要分配。三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)24.明宇企业 2000 年 1 月 1 日从明达企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100 万元。该专利的法定有效期限为 15 年，合同规定的有效期限为 10 年，假定明宇企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2002 年 1 月 1 日，明宇企业将上项专利权出售给 C 企业，取得收入 90

43、万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。要求：(1)编制明宇企业购入专利权的会计分录。(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录。(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。（分数：10.00）_正确答案：(1)借：无形资产 100贷：银行存款 100(2)年摊销额(10010)77 元10 万元。借：管理费用 10贷：无形资产 10(3)借：银行存款 90贷：应交税金应交营业税 4.5无形资产 80营业外收入 5.5转让净收益(90-4.5-80)万元5.5 万元。)解析：25.2006 年 1 月 1 日，A 企业从某银行取得年利率

44、为 4%、2 年期的贷款 200 万元。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，重组债务的公允价值为 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。若 A 公司 2008 年度盈利 10 万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：10.00）_正确答案：

45、2007 年 12 月 31 日进行债务重组时的会计分录如下。借：长期借款 216贷：长期借款债务重组 180预计负债 3.6营业外收入 32.42008 年 12 月 31 日支付利息时的会计分录如下。借：财务费用 (1803%) 5.4贷：银行存款 5.42009 年 12 月 31 日支付利息和本金时的会计分录如下。借：长期借款债务重组 180财务费用 5.4预计负债 3.6贷：银行存款 (1801.03+3.6) 189)解析：四、综合题(总题数：2，分数：42.00)26.A 公司 2007 年 1 月 1 日以 16 000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实

46、施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1 月 1 日，A 公司又出资 6 000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权。假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司在取得 B 公司 70%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 20 000 万元。(2)2008 年 1 月 1 日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额 (对母公司的价值)以及在该日的公允价值情况如下表所示：(单位：万元) 项目 B 公司的账面价值B 公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价

47、值)B 公司资产、负债在交易日公允价值(2008 年 1 月 1 日)存货 1000 1000 1200应收账款 5000 5000 5000固定资产 8000 9200 10000无形资产 1600 2400 2600其他资产 4400 6400 6800应付款项 1200 1200 1200其他负债 800 800 800净资产 18000 22000 23600要求：(1)计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。(2)计算合并日合并财务报表中的商誉。(3)计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。（分数：21.00）_正确答案：(1)2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额(16 000+6 000)万元22 000 万元。(2)A 公司取得对 B 公司 70%股权时产生的商誉(16 000-20 00070%)万元2 000 万元。A 公司购买 B 公司少数股权进一