注册会计师会计-163及答案解析.doc

1、注册会计师会计-163 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是 ( )。（分数：1.00）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.长期股权投资D.准备持有至到期的债券投资2.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.无偿调出固定资产的净损失3.2005 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司

2、款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2006 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2006 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2006 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4D.204.A 股份有限公司为建造某固定资产于 2003 年 11 月 1 日取得专门借款 12000 万元，年利率为 3%。该固定资产建造采用出

3、包方式。2004 年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1675.50 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1500 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 2398.50 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2004 年度 A股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.55.74B.79.43C.108D.5405.甲公司 2005 年

4、1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，甲公司在 2005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序又支出 24 万元的升级更新费用，2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2006 年 12 月31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.708.75B.720C.703.35D.843.756.A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司

5、 6%的权益性资本；D 公司拥有 E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.A 公司与 B 公司B.A 公司与 C 公司C.A 公司与 E 公司D.B 公司与 E 公司7.某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3 月 1 日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。6 月 20日如数收到 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币。3 月月初的汇率为 1 美元=8.27 元人民币；3 月月底和 4 月月初的汇率均为 1 美元

6、8.25 元人民币；4 月月底和 5 月月初的汇率均为 1 美元=8.24 元人民币；5 月月底和 6 月月初的汇率均为 1 美元=8.26 元人民币。6 月 30 日的汇率为 1 美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为( )。（分数：1.00）A.0 万元B.3 万元C.6 万元D.9 万元8.甲股份有限公司 2005 年实现净利润 500 万元。该公司 2006 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现 2005 年少计收入 150 万元B.发现 2005 年少提利息费用 0.50 万元C.为 2005 年售出

7、的设备提供售后服务发生支出 51 万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%9.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则对于补偿金额的处理，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.在实际收到时，冲减已确认的负债金额B.在实际收到时，按其公允价值，作为资产单独确认C.在可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值D.在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值10.甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为 240000 元，作为无形资产入账，确定

8、的摊销期限为 10 年。甲企业适用的所得税率为 33%并缴纳了所得税。甲企业在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 180000 元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因该专利权增加资本公积为( )元。（分数：1.00）A.160800B.171000C.207000D.24000011.A 企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2005 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18

9、万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2005 年 12月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。（分数：1.00）A.0.5B.-0.5C.2D.512.2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 6500 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2004 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品抵偿债务，其金额为含税公允价值；另外以一台设备偿还债务，其金额为公允价值。

10、乙公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，市场价格为 3750 万元；已计提减值准备 750 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司已计提坏账准备为 40 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司的债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.117.5B.77.5C.460D.375013.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 20

11、万元，本月购入甲材料的计划成本为 40 万元，本月发出甲材料的计划成本为 35 万元，甲材料成本差异月初数为 0.4 万元(超支)，本月购入甲材料成本差异为 0.8 万元(超支)。2005 年 12 月 31 日库存甲材料的可变现净值为账面实际成本的 90%。则该企业 2005年 12 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为( )万元。（分数：1.00）A.22.5B.22.95C.30.87D.22.0514.A 企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2003 年年末“应收账款”总账余额： 70000 元(借方余额)；其明细账余额分别为：A 公司 80000 元(借方余

12、额)、B 公司 20000 元(借方余额)、C 公司 30000元(贷方余额)。计提比例 0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额 100 元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额( )元。（分数：1.00）A.99500B.99650C.69550D.6965015.某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5000 元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第 3 年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该项固定资产在第 3 年末的账面价值为( )元。（分数：1.00）A.14400B.15000C.16000D

13、18000二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列项目中，属于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.用银行汇票购入一批商品B.以公允价值 500 万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 20 万元的补价D.以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价E.以公允价值 60 万元的原材料换取商品一批，同时支付 10 万元的补价17.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用C

14、企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算D.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算18.下列项目中，应记入“财务费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产经营短期借款利息支出B.对外投资长期借款利息支出C.发行股票冻结资金期间的利息收入小于股票发行费用的差额D.购入的可转换公司债券的利息收入E.购进货物开出的带息应付票据利息支出19.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收

15、入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入E.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分无论是否能够区分且能够单独计量，均应当将其作为销售商品处理20.下列各项中，错误的表述是( )。（分数：2.00）A.采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整

16、个期间的利润总额B.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”科目实现C.库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定D.按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备E.在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理21.下列各账户，与“材料成本差异”账户可以形成对应账户的有( )。（分数：2.0

17、0）A.委托加工物资B.待处理财产损溢C.主营业务成本D.其他业务支出E.应收账款22.下列经济业务或事项中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.权益法核算的被投资单位发生拨款转入资本公积B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)C.成本法核算的被投资企业实现净损益D.处置短期股票投资或长期股权投资的净损益E.收到短期股票投资的现金股利23.甲股份有限公司 2004 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2005 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2005 年 4 月 3 日。该公司 2005 年 1 月 1 日至 4

18、月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3 月 1 日发现 2004 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2003 年 1 月 5 日与丁公司签订E.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2002 年末确认预计负债 800 万

19、元24.下列经济业务或事项，不正确的表述是( )。（分数：2.00）A.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则后续支出应当计入当期费用B.为维护固定资产和无形资产而发生的后续支出均应记入当期费用C.如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期损益D.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧E.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更2

20、5.发生的下列交易或事项中，正确的会计处理方法的有( )。（分数：2.00）A.企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应改按新的折旧方法计提折旧，对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理B.企业应定期对固定资产预计净残值进行复核，如果固定资产预计净残值与原先的估计数有重大差异，企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理C.企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理D.企业应当采用追溯重述法更正重要

21、的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外E.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)26.仁达公司 2005 年 1 月 2 日购入 B 公司 2005 年 1 月 1 日发行的五年期可转换公司债券，B 公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2006 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2006 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换 8 股，每股面值

22、 1 元；没有约定赎回和回售条款。仁达公司购入 B 公司的可转换公司债券的面值 80000 万元，票面利率 12%，实际支付全部价款为 84000 万元，实际利率为 10.66%。仁达公司于 2007 年 4 月 1 日申请将所持债券面值 16000 万元转换为公司普通股。仁达公司按年计算利息，采用实际利率法摊销溢价。要求：(1)2005 年 1 月 2 日投资时的会计分录。(2)2005 年 12 月 31 日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(3)编制 2006 年 12 月 31 日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(4)编制 2007 年 4 月 1 日转换日的相关会计分录。(

23、5)编制 2007 年 12 月 31 日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(保留两位小数)（分数：10.00）_27.A 公司为 B 上市公司唯一非流通股股东，占上市公司 25000 万元所有者权益的 40%，采用权益法核算，上市公司股本 10000 万股，每股 1 元，资本公积 9000 万元，留存收益 6000 万元，上市公司股改的对价方案如下：(1)流通股股东每持有 20 股流通股将获得 A 公司支付的 1 股股票对价；(2)流通股股东每持有 10 股流通股将获得 A 公司支付的 1 份认购权证，认购行权价 2 元； (3)认购权证行权 40%，当日每股市价 2.6 元。要求：(1

24、)编制 A 公司向流通股股东送股会计分录。(2)编制认购权证行权 A 公司的会计分录。(3)根据下列假设条件编制 A 公司缩股会计分录；编制认沽行权时 A 公司的会计分录。假定：A 公司按照 1:0.9 的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有 10 股流通股将获得集团支付的 1 份认沽权证，认沽行权价 2.6 元；假设 40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4 元。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：45.00)28.甲公司系国有独资公司，经批准自 2004 年 1 月 1 日起执行企业会计制度。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率 3

25、3%，甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。(1)为执行企业会计制度，甲公司对 2004 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司 2003 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订大型设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售大型电子设备，销售价格为 1000 万元，成本为 560 万元。同时甲公司又与乙公司签订补充合同，约定甲公司在 2003 年 1 月 1 日将该设备以经营租赁方式租回作为管理用固定资产，租期为 6 个月，每个月租金为 6万元。合同签订后，甲公司收到货款 1170 万元，甲公司进行会计处理时，确

26、认销售收入并结转相应成本，每个月租金已经按时支付。甲公司自行建造的办公楼已于 2003 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 3000万元。2003 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 3285 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2003 年 7 月至 12 月期间发生的利息 75 万元，应计入管理费用的支出 210 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 3000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年

27、限平均法计提折旧。至 2004 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。2002 年 6 月 1 日购入一台管理设备，支付价款 600 万元，并购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该管理设备应作为固定资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。2002 年 7 月 1 日按照合同约定企业实际支付的广告费 1200 万元，其相对应的有关广告服务将在未来 3个年度内获得，则本年实际支付的广告费记入“预付账款”账户。按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例应分期计入损益，但未按期结转为费用，其中应确认为 2003 年营业费用的为 600 万元、应确认为 2

28、002 年营业费用的为 300 万元。误将 2002 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1500 万元，记入 2003 年 1 月的其他业务收入；误将2003 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 3000 万元，记入 2004 年 1 月的其他业务收入。其他业务收入2002 年的毛利率为 20%，2003 年的毛利率为 25%。(2)为执行企业会计制度，2004 年 1 月 1 日，甲公司进行如下会计变更：将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004 年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备。按照规定此项变更要求追溯

29、甲公司 2003 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄，以及 2004 年起的坏账准备计提比例如下：项 目 1 年以内 1 至 2 年 2 至 3 年 3 年以上2003 年 12 月 31 日应收账款余额 4500 万元 750 万元 450 万元 300 万元2004 年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%将 A 设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A 设备系公司 2002 年 6 月购入并投入使用，入账价值为 4950 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 450 万元。该设备用于公司行政管理。(3)2004 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采

30、用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2002 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 15750 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 750 万元。假定：(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计差错均具有重要性，按照税法规定，以前年度由于会计核算造成的差错均不能调整应交税金。要求：(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。(2)对资料(2)中甲公司首次执行企业会计制度进行的会计变更进行会计处理。(3)根据资料(3)

31、中的会计变更，计算 B 设备 2004 年应计提的折旧额。（分数：21.00）_29.翠湖股份有限公司(以下简称翠湖公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。翠湖公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。翠湖公司、A 公司、B 公司历年的财务会计报告于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1)翠湖公司 2004 年发生如下经济业务：翠湖公司 2004 年 1 月 1 日用银行存款 1350 万元购入 A 公司发行在外的股票，从而

32、持有 A 公司有表决权资本的 10%，采用成本法核算。2003 年 12 月 31 日 A 公司的所有者权益总额为 12000 万元，其中，股本为9000 万元，盈余公积为 600 万元(2003 年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为 2400 万元。(其中包括2003 年度实现净利润 900 万元。)A 公司适用的所得税税率为 33%。2004 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2003 年度利润分配方案：按 2003 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1元)。2004 年

33、4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2003 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 300 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值1 元)。2004 年 5 月 16 日，A 公司实际分配股利。A 公司 2004 年接受现金捐赠增加资本公积 150 万元。A 公司 2004 年度实现净利润 450 万元。(2)翠湖公司 2005 年发生如下经济业务：翠湖公司 2005 年 1 月 1 日用银行存款 6450 万元购入 A 公司发行在外 50%的股票，从而对 A 公司能够实施控制，对 A 公司投资改为权益法核算。

34、股权投资借方差额按 10 年平均摊销。2005 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案：按 2004 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 200 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1元)。2005 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2004 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 150 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值1 元)。2005 年 5 月 18 日，A 公司实际分配股利。翠湖公司为了对 B 公司经营

35、决策施加长期影响，2005 年 3 月 31 日以银行存款购买 B 公司的股票，实际支付的价款为 259.5 万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为 7.5 万元)，另支付税金、手续费等相关费用 3 万元。翠湖公司从而持有 B 公司有表决权资本的 30%，并对 B 公司有重大影响。2005 年 3 月 31 日B 公司所有者权益总额为 900 万元，其中，股本为 750 万元，盈余公积为 30 万元，未分配利润 120 万元。2005 年 5 月 28 日，B 公司实际分配现金股利。2005 年 5 月 25 日，翠湖公司向 B 公司出售一台设备，该设备的账面原价为 165 万元，已提折旧

36、30 万元，已提减值准备 7.5 万元，售价 150 万元，收到款项存入银行。2005 年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一总经理的 ABC 公司的委托，经营 ABC 公司的全资子公司XYZ 公司，XYZ 公司期初的账面净资产为 9000 万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为 3000 万元。XYZ 公司 2005 年实现净利润 1500 万元，翠湖公司收到当年的委托经营收益。2005 年 10 月 2 日，翠湖公司销售给 A 公司一批产品(该批产品未向其他公司销售)，销售价格为 150 万元，销售成本为 135 万元；同时，销售给 B 公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占

37、该商品总销售量的比例为 25%，对非关联方销售的加权平均单价 9 万元)，销售数量为 15 台，单价为 10 万元，结转的销售成本共为 105 万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。2005 年度 A 公司实现净利润 600 万元，B 公司实现净利润 300 万元(假定利润均衡发生)。(3)2006 年 3 月 10 日，A 公司董事会提出 2005 年度利润分配方案：按 2005 年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 150 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1 元)。(4)翠湖公司其他有

38、关资料如下：2004 年和 2005 年翠湖公司向 A 公司销售的产品销售毛利率均为 10%。A 公司 2004 年度从翠湖公司购入的存货 120 万元，在 2005 年度仍未对外销售；2005 年度从翠湖公司购入的产品已对外销售 60%，另 40%形成期末存货。2005 年 12 月 31 日，A 公司对从翠湖公司购入的存货计提了跌价准备，其可变现净值为165 万元(2004 年 12 月 31 日未计提跌价准备)。翠湖公司 2005 年 12 月 31 日应收 A 公司账款按照 10%比例计提坏账准备，翠湖公司 2004 年 12 月 31 日应收 A 公司账款为 180 万元。翠湖公司

39、2005 年 6 月 10 日将一件产品销售给 A 公司(为 A 公司特制)，该产品售价为 300 万元，增值税税率 17%，成本为 246 万元，A 公司购入后作为固定资产投入行政管理部门使用，A 公司另支付途中运费和保险费 9 万元。该设备预计使用年限为 3 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。要求：(1)编制翠湖公司上述 2004 年至 2006 年有关经济业务相关的会计分录。(2)编制 2005 年翠湖公司和 A 公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。(3)说明翠湖公司与哪些公司构成关联方关系。（分数：24.00）_注册会计师会计-163 答案解析(总分：100.00，做题时间：90

40、 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是 ( )。（分数：1.00）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.长期股权投资D.准备持有至到期的债券投资 解析：2.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.无偿调出固定资产的净损失 解析：解析 无偿调出固定资产的净损失可以引起所有者权益减少，因为无偿调出固定资产的净损失计入“资本公积”科目借方。3.2005 年 12 月 31 日，甲公

41、司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2006 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2006 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2006 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4 D.20解析：解析 递延收益=176-(300-160) =36(万元)；对甲公司 200

42、6 年度利润总额的影响：363-483=-4(万元)4.A 股份有限公司为建造某固定资产于 2003 年 11 月 1 日取得专门借款 12000 万元，年利率为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2004 年 A 股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1675.50 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 1500 万元；5 月 1 日至 8 月 31 日，因进行工程质量和安全检查停工；9 月 1 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 2398.50 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关

43、的其他借款，则 2004 年度 A股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.55.74B.79.43C.108 D.540解析：解析 资本化金额=1675.5(12/12) +1500(9/12) +2398.5(4/12) 3%：108(万元)；注意：进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不需要暂停资本化处理。5.甲公司 2005 年 1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，甲公司在 2005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序

44、又支出 24 万元的升级更新费用，2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2006 年 12 月31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.708.75 B.720C.703.35D.843.75解析：解析 摊销金额=(1170+11.25) 5 2=472.5(万元)；2006 年 12 月 31 日账面价值=(1170+11.25) -472.5=708.75(万元)6.A 公司拥有 B 公司 18%的表决权资本；B 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 D 公司 60%的表决权资本，拥有 E 公司 6%的权益性资本；D 公司拥有

45、 E 公司 45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。（分数：1.00）A.A 公司与 B 公司B.A 公司与 C 公司C.A 公司与 E 公司 D.B 公司与 E 公司解析：7.某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3 月 1 日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。6 月 20日如数收到 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币。3 月月初的汇率为 1 美元=8.27 元人民币；3 月月底和 4 月月初的汇率均为 1 美元=8.25 元人民币；4

46、 月月底和 5 月月初的汇率均为 1 美元=8.24 元人民币；5 月月底和 6 月月初的汇率均为 1 美元=8.26 元人民币。6 月 30 日的汇率为 1 美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为( )。（分数：1.00）A.0 万元B.3 万元 C.6 万元D.9 万元解析：解析 外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益=(300-300) 8.27-(3008.25 -3008.26) =3(万元)8.甲股份有限公司 2005 年实现净利润 500 万元。该公司 2006 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现

47、2005 年少计收入 150 万元 B.发现 2005 年少提利息费用 0.50 万元C.为 2005 年售出的设备提供售后服务发生支出 51 万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%解析：9.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则对于补偿金额的处理，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.在实际收到时，冲减已确认的负债金额B.在实际收到时，按其公允价值，作为资产单独确认C.在可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已确认负债的账面价值D.在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不超过已

48、确认负债的账面价值 解析：10.甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为 240000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业适用的所得税率为 33%并缴纳了所得税。甲企业在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 180000 元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因该专利权增加资本公积为( )元。（分数：1.00）A.160800 B.171000C.207000D.240000解析：解析 24000067%=160800(元)11.A 企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2005 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2005 年 1