注册会计师会计-169及答案解析.doc

1、注册会计师会计-169 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：18.00)1.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2002 年年初“递延税款”科目的贷方余额为 66 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2002 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80 万元。2002 年 12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。

2、假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2002 年年末“递延税款”科目的贷方余额为( )万元。 （分数：1.50）A.3.30B.23.10C.108.90D.128.702.甲公司于 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。 2000 年初乙公司所有者权益总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司 10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末乙公司发生亏损 50 万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万

3、元。2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。（分数：1.50）A.96B.99C.100D.1103.甲企业系内资企业一般纳税人，增值税率 17%，8003 年 12 月 1 日接受 B 企业捐赠的商品，在 B 企业提供的增值税专用发票上注明：价款 100 万元，增值税额 17 万元。在运输过程中，本企业支付了运费 2 万元，增值税抵扣率为 7%、由于路途奔波，发生损耗 2%。该商品入库后 10 天，甲企业用此笔商品抵偿债务 102 万元存货

4、的计税价格为 100 万元。本年企业执行优惠所得税率 15%，下年度回归到正常税率 33%，所得税采用债务法核算。由于这一事项，影响企业损益的金额为( )万元（分数：1.50）A.0B.99.45C.16.86D.17.554.甲公司利润表中“主营业务收入”为 4500 万元，“其他业务利润”为 80 万元；资产负债表中“应收账款”年初余额 700 万元，年末余额 660 万元，“应收票据”年初余额 120 万元，年末余额 150 万元；“预收账款”年初余额 89 万元，年末余额 66 万元经查其他资料得知：本年应收票据出售 400 万元，发生损失为 5 万元；主营业务是购销商品，发生的销项税

5、额为 765 万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入 650 万元，其他业务支出 570 万元；应收账款按账龄分析法计提坏账准备，年初余额为 35 万元，年末余额为 72 万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款 4 万元；支付销售人员工资 60 万元根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是 ( )万元。（分数：1.50）A.5804B.5800C.5864D.58695.万方公司 12 月 1 日甲商品结存 200 件，单位成本 1500 元，12 月 14 日对外销售 100 件，12 月 18 日购进 200 件，单价 1800 元，12

6、月 25 日对外销售 250 件。月初结存的商品 209 件对应的存货跌价准备为 600元企业采用先进先出法计算发出存货成本，则 12 月甲商品的销售成本为( )万元。（分数：1.50）A.56.94B.57C.57.75D.57.696.下列内容属于会计政策变更，且需采用追溯调整法进行调整的是( )。（分数：1.50）A.S 公司将一台设备的折旧年限由 8 年降为 5 年B.S 公司对 JC 公司原采用权益法进行长期股权投资核算，现因出售部分股权而采用成本法进行核算C.S 公司对坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法，但累积影响数无法准确计算D.S 公司对 YB 公司原采用成本法进行长期股权投

7、资核算，现因追加投资，拥有其 40%的股份，而改用权益法进行核算，且累积影响数也可以确认7.万方公司 2003 年 5 月 7 日出售“景泰蓝制作新工艺”的专利权，取得收入 300 万元。本专利系 2002年 2 月起，历时 1 年研制而成，共投入资金 i80 万元，其中购买专用设备 100 万元，物料消耗 30 万元，开发人员薪金报酬 25 万元，其他杂费 5 万元，专利申报费 20 万元。在专利申请成功日(2003 年 2 月 9 日)，根据专利局的要求支付了第一年的年费 o5 万元。假定出售无形资产适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)，出售时支付律师费 1 万元，无形资产的摊销年限

8、为 5 年。则出售该权利所实现的损益是 ( )万元。（分数：1.50）A.104.5B.105C.215D.2658.甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2003 年度甲公司销售A 产品 200 件给联营企业，每件售价为 8 万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件甲公司将 2003 年度生产的 B 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为 5000 万元，未计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司 20

9、03 年度应确认的产品销售收入为 ( )万元。（分数：1.50）A.10950B.9990C.10450D.106509.某股份有限公司发出材料采用计划成本法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2004 年 12 月 31 日，该公司有两种存货：A 产品和甲材料，其中的甲材料是为生产 A 产品而储存的。库存的 A 产成品的账面成本为 500 万元，其中有 80%是订有销售合同的，合同价合计金额为 550 万元，预计销售费用及税金为 55 万元。未订有合同的部分预计销售额为 150 万元，预计销售费用及税金为 25 万元。库存甲材料

10、的计划成本为 100 万元，“材料成本差异”账户为借方余额 10 万元。期末甲材料的市场价格为 105 万元。按照目前市场情况估计，将库存甲材料全部加工成 A 产成品，预计销售价格为 200 万元，预计销售费用及税金为 28 万元，但尚需投入生产成本 52万元。假设以前年度未计提存货跌价准备，则 2004 年 12 月 31 日该公司应计提的存货跌价损失为( )万元。（分数：1.50）A.0B.4C.16D.2010.2003 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为 3 年，每年支付租金 100 万元(租期满一年时支付)，承租人担保的资产余值为 10 万

11、元，未担保余值为 5 万元。租赁资产原账面价值为 279.90 万元，租赁内含利率为 6%。租赁谈判中，乙公司发生律师费 4 万元则 2003 年 12 月31 日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是 ( )万元。（分数：1.50）A.279.90B.310C.274.90D.31511.甲公司欠乙公司贷款 200 万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2000 年 12 月 20 日广审判决甲公司要全额支付贷款，并支付贷款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额

12、 60 万元。截至 2000 年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。 （分数：1.50）A.确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元B.确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元C.确认预计负债 145 万元D.确认预计负愤 5 万元，确认其他应收款 60 万元12.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。 （分数：1.50）A.我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税B.中期财务报告中可不提供前期比较会计报表C.中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础D.中期

13、各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)13.东海股份有限公司 2005 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年 3 月 30 日，实际对外公市的日期为 2006 年 4 月 3 日。该公司 2006 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3 月 1 日发现 2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并干 4 月 2 日执行完毕C.4 月 2 日东海公司为从丙银行借入

14、 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2006 年 1 月 5 日与丁公司签订E.3 月 10 日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼东海公司已于 2005 年末确认预计负债 800 万元14.下列各项中，属于或有事项的有( )。（分数：2.00）A.某公司代被担保企业清偿债务B.某企业为其他企业的贷款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司为其子公司的贷款提供担保E.某公司被国外企业提起诉讼15.某建筑公司与客户签订了一项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于

15、 2005 年 1 月开工，预计2006 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005 年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果 0S 够可靠地估计。该公司在 2005 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中不正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为 40 万元B.资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为 28 万元C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元D.利润表中的“管理费用”项目中

16、合同预计损失的金额为 12 万元E.利润表中的“主营业务成本”项目的金额为 378 万元16.下列项目中不应作为管理费用核算的有( )。（分数：2.00）A.因非常原因造成的存货盘亏净损失B.转回已计提的固定资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费17.甲、乙、丙三公司均为股份有限公司。甲公司拥有丙公司 10%的股份，丙公司的其余股份由其他 9 个投资者持有，除其中 1 个投资者持有 40%的股份外，其余股东所持股份均小于 10%，丙公司生产

17、所需的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有 C 企业 100%的股份，上一年度甲公司与丙公司签订了承包协议，由甲公司承包 C 企业，承包期 3 年，在承包期内甲公司负责 C 企业日常经营活动的管理，并每年支付给丙公司承包利润 400000 元。甲公司拥有 B 公司 15%的股份，并为 B 公司常年提供最新研制的产品生产技术，B 公司生产产品的 80%销售给甲公司。甲公司某一董事之子为 A 企业的总会计师。甲公司拥有 D 公司 20%的股份，并对 D 公司能够施加重大影响。甲公司对于上述交易与事项的会计处理方法中，应披露的关联方关系有( )。（分数：2.00）A.与

18、A 企业的关系B.与丙公司的关系C.与 C 企业的关系D.与 B 公司的关系E.与 D 公司的关系18.关于对取得流通权的非流通股份出售的处理叙述正确的是( )。（分数：2.00）A.企业取得的流通权，平时不进行结转B.企业取得的流通权期未必须计提减值准备C.按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积”科目D.出售同时结转股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目E.按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科

19、目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目19.下列交易或事项中不影响投资活动现金流量的有( )。（分数：2.00）A.处置固定资产收到的现金B.支付分期付敦购买固定资产的第二次价款C.支付融资租入固定资产的租赁费D.出售长期股权投资收到的现金E.购买专利权支付的现金20.下列费用中会影响当期损益的有( )。（分数：2.00）A.支付商品期货交易手续费B.向期货交易所缴纳的会员资格费C.为取得基本席位以外的席位缴纳的席位占用费D.向期货交易所缴纳的年会费E.期货交易对冲平仓实现的盈亏21.在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表( )（分数：2.00）A.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负

20、债表B.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表C.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表D.本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表E.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度末的利润表22.下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.分部报告信息可以用于更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个

21、别会计报表提供三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)23.新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2003 年度实现利润总额为 5000 万元；所得税采用债务法核算，2003 年以前适用的所得税税率为15%，2003 年起适用的所得税税率为 33%。2003 年有关经济业务事项如下：(1)新华公司全年实际发放的工资为 330 万元，按制度核定的全年计税工资为 300 万元，新华公司分别按工资总额的 14%、2%和 1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。(2)2002 年接受捐赠的一台旧设备，价值 10 万元，在 20

22、03 年进行了清理。(3)投资收益 200 万元中，包括国债利息收入 30 万元，对甲企业按权益法确认的投资收益 80 万元(另外分回现金股利 25 万元，被投资企业的所得税税率为 15%)，计提对乙企业的长期股权投资减值准备 40 万元(成本法核算)，此外，转让丙企业实现投资收益 130 万元(4)在成本费用中包含折旧费用 1500 万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费为 1400 万元。(5)管理费用 2000 万元中，包括冲回的存货跌价准备 70 万元，计提的坏账准备 45 万元(其中 5 万元技规定可在税前抵扣)，业务招待费 28 万元(超标 7 万元)，离退休人员开支 35

23、万元(6)营业费用 450 万元中，包括广告费 250 万元，符合税前抵扣条件的为 200 万元，业务宣传费 20 万元，符合抵税条件的 18 万元(7)营业外支出 200 万元中，包括冲回固定资产减值准备 20 万元，计提无形资产减值准备 40 万元；赞助修建立交桥 10 万元；支付合同违约金 100 万元；海关罚没损失 70 万元；(8)在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为 100 万元，成本为 77 万元。(9)非货币性交易中换出存货的成本是 50 万元，计税价格 60 万元，支付现金 5 万元。(10)弥补 2000 年发生的亏损 180 万元。(11)假定按税法规定，公司计提的

24、各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异：假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额2003 年初递延税款借方余额为 150 万元。要求：(1)计算应交所得税；(2)计算所得税费用：(3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余)，(4)计算净利润（分数：8.00）_24.健华股份有限公司(下称健华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为 33%，按应付税款法核算企业所得税健华公司 2003 年度调整前净利润为 3000 万元，假设 2003 年所得税汇算清缴在 2001 年 4 月 10 日完成，假设不考虑利润分配。

25、2003 年度财务会计报告批准报出日为2004 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 2004 年 4 月 20 日。健华公司 20032004 年 4 月发生下列事项.(1)2003 年 11 月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为 500 万元(不含税)，销售成本 320 万元，贷款未收。2003 年 12 月 15 日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于 2004 年 1 月 15 日收到健华公司对甲企业的应收账款计提了 58.5 万元坏账准备。税法规

26、定，按应收账款(余额 5计提的坏账准备可以在所得税前扣除(2)2003 年 10 月 2 日，健华公司与丙公司签订了股权转让协议该协议规定；健华公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让：给丙公司，每股价格为 1.6 元：股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让救的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，健华公司持有乙公司 70%的股份。健华公司转让的乙公司 4000万股股份的账面价值为 4800 万元。 2003 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司 200

27、3 年度财务会计报告批准对外推出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2003 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为 33%。健华公司按权益法确认了投资收益 4200 万元(3)2003 年 11 月 15 日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失 330 万元。2003 年“月 10 日，法院宜判丁公司应赔偿健华公司 300 万元。法院宣判后，丁公司不服，于 2003 年 12 月 19 日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2004 年 2 月 22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿 25

28、0 万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。(4)2003 年 10 月 10 日，健华公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入 1000 万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。 2004 年 4 月 1 日，健华公司接到报告，丙企业因发生自然灾害，损失惨重，估计有 60%的贷款收不回来(5)2004 年 4 月 18 月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值 1000万元(已提折旧为 300 万元)；烧毁在制品 550 万元，其进项税额为 85 万元；烧伤 3 人，支付医疗费 10 万元。要求：(1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些

29、属于非调整事项。(2)根据有关规定对上述事项进行相应的会计处理，将处理结果填入下表；2003 年年末数 2003 年本期数项目调增 调增 调增 调增主营业务收入 主营业务成本 管理费用 营业外收入 所得税 应收账款 其他应收款 存货 应交税金 未分配利润 （分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：44.00)25.天天股份有限公司为境内 I：市公司(以下简称“天天公司”)，2002 年度财务会计报告于 2003 年 4月 30 日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%(假定该公司发生的府纳税时间差异预计在未来 3 午内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时

30、间性差异处理。按税法规定，当年发生的价内税和折旧可在当年抵扣，不得提前或延后申报抵扣。不考虑除所得税以外的其他相关税费。天天公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。按净利润的 5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下：(1)注册会计师到天天公司进行年度审计，要求企业出具管理当局声明书，保证企业提供资料的真实性、完整性。企业随后提供了一份税务处理决定书，并告知，由于“时间紧”，尚未对此做出账务处理。税务处理决定书内容如下：“天天股份有限公司：关于你单位涉税一案，调查取证已终结，现查明具体违法事实如下：一、未按规定交纳营业税：11997 年 1 月-12 月收取的技术性收

31、入 3916176.97 元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费 5052.50元；在应付及暂存科日收取的技术服务费、咨询费 627970.51 元，共计 4548199.98 元，未交纳各项税费。21998 年 1 月-12 月收取技术性收入 4700000 元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费 10247.45 元，收取的房租收入 1103742.50 元；其他收入 9018.35 元，共计 5823008.30 元，未按规定交纳各项税费。31999 年 1 月-12 月收取技术性收入 3190000 元；房租收入 1630450 元;其他收入 24374.55 元，共计4844824.

32、55 元，未按规定交纳各项税费。42000 年 1 月-12 月收取技术性收入 4060197.36 元；房租收入 11 77888.48 元；其他收入 430923.19元，共计 5669009.03 元，未按规定交纳各项税费。52001 年 12 月底在预收合同款横向合同科目收取的技术性收入 5496246.63 元，预收纵向合同科目收取的技术性收入 1997174.27 元，共计 7493420.90 元，未按规定交纳各项税费。二、未按规定交纳房产税1t997 年 1 月一 12 月在应付及暂存科目收取的房租 41325.54 元，未转收入未交税金。2996 年 1 月一 12 月在合同

33、预收款横向合同一技术性科目内归集的房租收入 1021407.5 元，未交税。31999 年 1 月6 月按服务业发票统计房租收入为 141948 元，未交税。42000 年 12 月 22 日 193#凭证科研楼由在建工程转固定资产 38016000 元，该办公楼 1997 年竣工并投入使用，未按房产原值交纳房产税。三、未按规定交纳个人所得税12001 年终公司管理层发放的补助、提成费共计 315374 元，未并入职工薪金所得代扣代缴个人所得税。22002 年发放公司管理层奖金 281767 元，表代扣代缴个人所得税。以上事实有税务检查底稿、税务检查底稿认定书，调查笔录为证。四、处理意见和依据

34、1.根据中华人民共和国营业税暂行条例第四条、第九条的规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额”及“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天”，企业应补交营业税 1164247.45 元(其中 1997年 186476.20 元、1998 年 238743.34 元、1999 年 198637.81 元、2000 年 232429.37 元、2001 年 307960.73 元)，城建税 81497.32 元(其中 1997 年 16053.33 元、1998 年 16712.02 元、1999 年 13

35、904.65元、2000 年 16270.06 元、2001 年 21557.25 元)，教育费附加 34927.42 元(其小 1997 牟 5594.29 元、1998 年 7162.30 元、1999 年 5959.12 元、20uO 年 6972.88 元、2001 年 9238.82 元)。2根据中华人民共和国房产税暂行条例第一条、第二条、第三条的有关规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳产权束确定及租典纠纷表解决的，由房产代管人或者使用人缴纳”及“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”。企业应交房产税819577.26 元(其中 1997

36、年 139962.17 元、1998 年 257572.01 元 1999 年 152036.86 元、2000 年135003.11 元、 2001 年 135003.11 元)。3根据中华人民共和国个人所得税法第一条、第二条“下列各项个人所得包括工资、薪金所得：个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，应纳个人所得税”。企业应补交个人所得税 33691.16 元(其中 2000 年 17793.65 元、2001 年 15897.5l 元)。4根据 2001 年 5 月 1 日施行的中华人民共和国税收征枚管理法第三+二条

37、的规定，对你单位 2001年 5 月 1 日后滞纳的税款按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金：营业税滞纳金 448509.35 元；城建税滞纳金 31395.65 元；教育费附加滞纳金 13455.28 元；房产税滞纳金 300832.55 元 1 个人所得税滞纳金11800.78 元，共计 805993.61 元。北京市区地方税务局2002 年 12 月 18 日经注册会计师了解，应交营业税项目，其业务均在其他业务收入中核算，应交房产税中，1997 2001 年每年由公司办公楼应交的房产税为 135003.11 元(2)2000 年发布新的会计制度，规定要求从 2001 年起，坏账采用备抵法核算

38、，坏账准备的计提方法和比例由公司引了确定；如果由原直接转销法或余额百分比法按 5，计提，转变成余额百分比法按企业自行确定的比例计提或备抵法的其他方法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整。天天公司的坏账核算的情况是：1999 年以前采用直接转销法核算，19992001 年度采用余额百分比法并按 5计提坏账准备。2002 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理2002 年坏账准备的计提方法为；应收账款账龄 12 年的，按其余额的 3%计提：23 年的，按其余额的 10%计提；3 年以上的，按其余额的 40%计提。天天公司 19992000 年 12 月 31 日的应收账款余额如

39、下：单位：万元账龄 1999 年 12 月 31日 2000 年 12 月 31日 2001 年 12 月 31日 2002 年 12 月 31日1-2 年 1300 1500 1800 20002-3 年 500 800 900 8003 年以上 200 400 300 500合计 2000 2700 3000 33002002 年 12 月 31 日，天天公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 3250000贷：坏账准备 3250000 (由于：资料所限，假定不考虑 1999 年度以前的应收账款因素如果天天公司 1999 年、2000 年、 2001年度按账龄分析法计提坏账

40、准备，其账龄的划分和计提比例假定与 2002 年度相同。假定天天公司在 1999年以前及999 2009 年度均未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。)(3)2002 年 7 月 1 日，甲公司由于所欠天天公司的 1OOO 万元购料款无法偿还，经双方协商，甲公司将其拥有的对乙公司的 70%的股权转让给天天公司，天天公司支付给甲公司 100 万元。8 月 25 日在相关股东大会批准转让协议后，9 月 1 日天天公司将款支付给了甲公司，同日相关的股权转止手续均已办妥，已知乙企业 7 月 1 日的所有者权益为 2000 万元，9 月 1 日的所有者权益为 2050 万元，甲

41、企业对应收甲企业贷款计提了 50 万元的坏账准备。天天公司所作的会计处理是：借：长期股权投资乙企业(投资成本)10500000坏账准备 500000贷：应收账款甲企业 10000000银行存款 000000借：长期股权投资乙企业(投资成本)(200070%-10500000)3500000贷：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 3500000 (4)2002 年 8 月 5 日，天天公司转让一辆奔驰汽车给乙企业，汽车原价 100 万元，已提折旧 40 万元，取得转让收入 68 万元。转让汽车按 4%计算增值税销项税额后减半征收。天天公司已按关联方交易进行了处理； 借；固定资产清理 600000

42、累计折旧 400000贷：固定资产 1000000 借：银行存款 680000贷：固定资产清理 680000 借：固定资产清理 13600贷；应交税金应交增值税(销项税额)(6800004%50%)13600 借；固定资产清理 (680000-600000-13600)66400贷：资本公积关联交易差价 66400 (5)2002 年末，乙公司实现净利润 300 万元，平均每月净利润 25 万元，本年度乙公司除净利润使所有者权益发生变动外，无其他变动因素。天天公司确认对乙公司的投资收益； 借：长期股权投资乙公司(损益调整)(300000070%)2100000贷：投资收益 2100000(6)

43、2002 年末，将股权投资差额按 lo 年摊销，本年摊销(350/10/2)17.5 万元：借：长期股权投资乙企业(股权投资差额)175000贷；投资收益 175000(7)企业会计准则固定资产准则要求从 2002 年起实施。准则中规定，所有的固定资产都要计提折旧，除了土地和已提足折旧的外准则实施后，应按准则的规定进行追溯调整。 2001 年 1 月购入的一台管理用旧设备，价值 150 万元，预计使用年限 4 年，预计净残值 6 万元，按直线法计提折旧，2001 年由于后四个月本设备闲置，只计提了 7 个月的折旧，2002 年按 12 个月计提了折旧。企业的会计处理是：借：管理费用 36000

44、0贷：累计折旧 360000(8)天天公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。要求：(1)对天天公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整，将调整处理对会计报表的影响数填入下列“2001 年度和 2002 年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)(为节省篇幅，格式见答案，本题以元为单位)。(2)分别说明业务(1)和(2)应技什么性质的事项(政策变更、估计变更、差错更正)进行会计处理?（分数：20.00）_26.(5)编制甲公司 2005 年上半年与乙公司的合并报表，将抵消分录结果填入答案中的表格。（分数：24.00）_注册会计师会计-169 答案解析(

45、总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：18.00)1.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2002 年年初“递延税款”科目的贷方余额为 66 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2002 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80 万元。2002 年 12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项

46、，则该公司 2002 年年末“递延税款”科目的贷方余额为( )万元。 （分数：1.50）A.3.30B.23.10 C.108.90D.128.70解析：解析“递延税款”科目的贷方余额=66+(80 -90)33%-16033%=23.10(万元)2.甲公司于 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。 2000 年初乙公司所有者权益总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司 10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末

47、乙公司发生亏损 50 万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万元。2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。（分数：1.50）A.96 B.99C.100D.110解析：解析2000 年初第一次投资时的初始投资成本100+10110(万元)第一次投资形成的股权投资借差11050020%l0(万元)2000 年末长期股权投资的账面余额110-105+3020%114(万元)2001 年初第二次投资形成的股权投资贷方差额=(500+30)10%

48、-(30+5)=18(万元)相比第一次投资的借差尚有余额 8 万元，应认定净贷差 10 万元。2001 年末该投资的账面余额114+35+10 -5030%=144(万元)相比此时的可收回价值 130 万元，应冲减资本公积 10 万元，计入投资收益 4 万元。2002 年末该投资的账面余额144+20030%204(万元)，相比此时的可收回价值 201 万元，应提足减值准备为 3 万元，相比已提过的减值准备 14 万元，应冲回减值准备 11 万元，先恢复减值损失计入投资收益 4 万元，再恢复资本公积 7 万元。2003 年初甲公司将该投资出售时先恢复资本公积 3 万元 t 差额计入投资收益 96 万元。3.甲企业系内资企业一般纳税人，增值税率 17%，8003 年 12 月 1 日接受 B 企业捐赠的商品