注册会计师会计-17及答案解析.doc

1、注册会计师会计-17 及答案解析(总分：99.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：7，分数：99.00)1.秋林股份有限公司为上市公司，2015 年度发生与金融资产有关业务如下： (1)1 月 1 日，秋林公司从活跃市场上购入甲公司同日发行的 3 年期债券 10 万份，支付款项(包括交易费用)1000 万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 6%，甲公司于每年年初支付上一年度利息。 10 月 1 日由于秋林公司急需一笔资金，将该债券的 40%出售，取得价款 406 万元(不考虑交易费用)；12月 31 日，该批债券的市场价格为 610 万元。 (2

2、)1 月 10 日，秋林公司从证券市场购入乙公司发行在外的普通股 1000 万股，每股买价为 5 元，另外支付相关交易费用 6 万元，准备随时出售以获取价差。由于持股比例很小，秋林公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。 (3)4 月 1 日，秋林公司购入丙公司发行的认股权证 400 万份，成本 200 万元，每份认股权证可于两年后按每股 8 元的价格认购丙公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 0.55 元。 (4)秋林公司于 2014 年 8 月 1 日购入丁上市公司 2000 万股股票，成本 8

3、000 万元，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2014 年 8 月起限售期为 3 年，秋林公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2014 年 12 月 31 日该股票市场价格为 7800 万元；2015年 12 月 31 日的市场价格为 6400 万元。秋林公司管理层判断，丁上市公司股票的公允价值发生了持续严重下跌。 (5)1 月 1 日，取得 A 公司 40%股权，成本为 3000 万元，投资时 A 公司可辨认净资产公允值为 8000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。秋林公司能够对 A 公司的财务和经营政策施加重大影

4、响。当年度，A 公司实现净利润 1400 万元；秋林公司向 A 公司销售商品产生利润 200 万元，至年末 A公司尚未将该商品对外销售。 要求：对秋林公司 2015 年上述业务进行会计处理(单位：万元)。 （分数：14.00）_2.甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下： (1)2015 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部 80%股权，所得价款为 4000 万元。甲公司所持有乙公司 80%股权系 2013 年 5 月 10 日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款 2300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 3500 万元，公允价值为 3800 万元。 (2

5、)2015 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部 40%股权，所得价款为 8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，其他综合收益为 800 万元(在处置时可转入损益)。 (3)2015 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中公允价值变动收益为 300 万元。 (4)2015 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为 12000 万元。出售时该办公

6、楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用，2013 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 要求：对上述业务进行会计处理。 （分数：14.00）_南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于 2013 年 1 月 1 日专门从中国银行借入 8000 万元借款，借款期限为 2 年半，年利率为 6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设

7、备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 16000 万元。 (1)2013 年发生的与生产线建造有关的事项如下： 1 月 1 日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 3000 万元。 2 月 1 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款：3000 万元。 4 月 1 日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7 月 1 日，工程重新开工。 8 月 1 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 6000 万元。 11 月 20 日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现

8、产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于 12 月 31 日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12 月 31 日支付价款 4000 万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的派生存款利息收入忽略不计。 (2)假定 2014 年、2015 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下： 2014 年 1 月 31 日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16473.39 万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10 年，预计净残值为 473.39 万元。 2014 年 12 月 31 日，由于国家对该生产线生产

9、的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为 14000万元。 2015 年 1 月 1 日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 2015 年 6 月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7 月 1 日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少 500 万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金

10、，保证债务重组方案的实施。 2015 年 6 月末贷款到期时，该笔贷款本金 8000 万元，利息已按季归还。 2015 年 9 月 5 日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 12710 万元。9 月 20 日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。似定不考虑转让中的相关税费。 9 月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。 要求：（分数：15.00）(1).确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。（分数：3.00）_(2).按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（分数：3.00）_(

11、3).分析南海公司 2014 年年末该生产线是否需计提资产减值准备；如需计提，计算应计提的资产减值准备的金额，并进行账务处理。（分数：3.00）_(4).计算 2015 年 7 月 1 日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。（分数：3.00）_(5).计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。（分数：3.00）_3.A 公司对 B 公司进行长期股权投资，有关资料如下： (1)A 公司于 2015 年 1 月 1 日用厂房投资于 B 公司，取得 B 公司 30%的股权，对 B 公司生产经营决策具有重大影响，采用权益法核算。投出厂房的账面原价为 3000 万元

12、，已提折旧 500 万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为 3200 万元，假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件。 取得投资时 B 公司可辨认资产公允价值 20000 万元，负债公允价值 8000 万元，可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。 取得投资时，B 公司的无形资产(土地)公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元，按 50 年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。 (2)B 公司 2015 年 5 月分配 2014 年利润，对投资者分配利润共计 400 万元。 (3)B 公司 2015 年实现净利润为 201

13、0 万元，按实现净利润的 10K，提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。 (4)2016 年 6 月分配 2015 年利润 500 万元。 (5)2016 年 4 月 8 日，B 公司将其成本为 800 万元的商品以 1000 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货。至 2016 年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该存货。 2016 年 B 公司发生亏损 1290 万元；2016 年 B 公司由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益 200 万元。假定不考虑所得税因素。 要求：编制 A 公司 2015 年和 2016 年与投资有关业务的会计分录(

14、假定长期股权投资未发生减值)。 （分数：14.00）_4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年至 2016 年自创无形资产和以其投资发生的相关业务如下： (1)2013 年 1 月开始，研究和开发一项新工艺，2013 年 1 至 4 月发生的各项研究、调查、试验等费用 100万元；2013 年 5 月初，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，以后发生的支出满足无形资产确认标准。5 月至 6 月发生材料人工等各项支出 2000 万元。2013 年 7 月初，该无形资产达到预定可使用状态。预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销该无形资产。 (2)2013 年 12 月 31 日对该无

15、形资产进行资产减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是 1000万元，公允价值减去处置费用后的金额为 900 万元。 (3)2014 年 1 月 1 日以该项无形资产对乙公司投资，占乙公司有表决权股份的 30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用，无形资产的公允价值为 1000 万元。2014 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元，乙公司资产中只有固定资产账面价值大于公允价值 50 万元，其他资产、负债账面价值均与公允价值相等，固定资产按 5 年计提折旧。 2014 年 3 月 2 日，乙公司宣告发放 2013 年度的现金股利 200 万元

16、，并于 2014 年 4 月 26 日实际发放。 (4)2014 年度，乙公司实现净利润 1190 万元。2015 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2014 年度的现金股利300 万元，并于 2015 年 5 月 20 日实际发放。 (5)2015 年度，乙公司发生净亏损 610 万元。 (6)2015 年 12 月 31 日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的未来现金流量现值为 860 万元，如转让该项长期股权投资扣除转让费用的净额为 900 万元。 (7)2016 年 6 月，乙公司购买丙公司股票作为可供出售金融资产，公允价值增加 200 万元(假设不考虑所得税影响)。 (8)2016

17、年 7 月 3 日，甲公司与丁公司签订协议，将其所持有乙公司的 30%的股权全部与丁公司一项固定资产进行置换，股权及固定资产过户手续办理完成。丁公司固定资产原值 1200 万元，折旧 200 万元，公允价值 900 万元。 要求 (1)编制研发无形资产过程中及达到使用状态时的会计分录，并作出 2013 年 12 月 31 日无形资产摊销、减值的相关会计分录。 (2)编制甲公司 2013 年至 2016 年长期股权投资相关的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。 （分数：14.00）_东方海洋股份有限公司(以下简称东方海洋公司)为上海证券交易所上市的从事产

18、品制造的公司。20132014 年末有关资产减值的情况如下： (1)2013 年 12 月 31 日库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相

19、关税费总额为 18 万元。 (2)2013 年 1 月 1 日，东方海洋公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券 10000 张，每张面值 100 元，票面利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97 元，另支付相关税费 2200 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为 4%。 2013 年 12 月 31 日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70 元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 2014 年 1 月 1 日收到债券利息 30000 元。 2014 年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。20

20、14 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上升到每张 90 元。(3)东方海洋公司拥有企业总部和三条独立生产线(A、B、C 三条生产线)，被认定为三个资产组。2013 年年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为 400 万元、400 万元、500 万元和 600 万元。三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。 由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行资产减值测试。2013 年年末进行资产减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算

21、其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为 15%，公司认为 15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。在资产减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于 2015 年更新三条生产线的齿轮系统，预计为此发生资本性支出分别 50 万元、40 万元、60 万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。 公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争

22、论内容如下： 第一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑 2015 年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预计未来现金流量 15%的折现系数计算的现值为分别 560 万元、580 万元和 680 万元。 第二种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑 2015 年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量 15%的折现系数计算的现值分别为 460 万元、480 万元和 580 万元。 要求：（分数：14.00）(1).计算东方海洋公司 2013 年度 12 月 31 日应计提的存货跌价准备。（分数：3.5

23、0）_(2).计算东方海洋公司 2013 年度 12 月 31 日可供出售金融资产发生的资产减值损失和 2014 年 12 月 31 日转回的资产减值损失。（分数：3.50）_(3).分析说明该公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳?并通过填写下表分别计算此观点下总部资产和各资产组应计提的减值准备金额。 项 目 A 生产线 B 生产线 C 生产线 合计 资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 各资产组按使用寿命计算的权重 各资产组加权计算后的账面价值 总部资产分摊比例 总部资产账面价值分摊到 各资产组的金额 包括分摊的总部资产账面价值 部分的各资产组账面价值 可收回金额 应计

24、提减值准备金额 各资产组减值额分配 给总部资产的数额 资产组本身的减值数额 （分数：3.50）_(4).编制计提资产减值准备的有关会计分录。(单位：万元)（分数：3.50）_5.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率 17%。2015 年有关职工薪酬资料如下： (1)甲公司 12 月发生生产工人工资 150 万元(其中包括病假工资 0.8 万元，为非累计带薪缺勤福利)，车间管理人员工资 5 万元，公司管理人员工资 10 万元，研发人员工资 9 万元，共计 174 万元。 (2)甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。12 月甲公司缴存的基

25、本养老保险费应计入生产成本的金额为 18 万元，应计入制造费用的金额为0.6 万元，应计入管理费用的金额为 1.2 万元，应计入研发支出的金额为 1.08 万元，共计 20.88 万元。该离职后福利属于设定提存计划。 (3)甲公司本年度开始实行累积带薪年假制度。该制度规定：每个职工每年可享受 10 个工作日带薪休假，未使用年假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。甲公司共有 400 名员工，

26、2015年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪休假为 3 天。甲公司预计 2016 年有 300 名职工将享受不超过 10 天的带薪休假，剩余 100 名职工每人将平均享受 12 天休假，假定甲公司平均每名职工每个工作日工资为 200 元。假设未使用带薪休假中，生产工人占 80%，企业管理人员占 20%。 (4)甲公司实行利润分享计划，该计划规定：公司高管人员按照当年税前利润 10%享受奖金报酬。甲公司本年度税前利润为 250 万元。 (5)甲公司以其生产的毛巾被作为福利发放给生产工人，该批毛巾被市场售价总额为 5 万元(不含税价格)，成本总额为 4 万元。 (6)12 月 1 日

27、，甲公司租入房屋 4 套供管理人员免费使用，月租金共计 2 万元，每月末支付租金，企业于当月 31 日以银行存款支付本月租金 2 万元。 (7)甲公司 12 月为了能够在下一年度顺利实施转产，管理层制订了一项辞退计划，计划规定，从 2016 年1 月 1 日起，企业将以强制方式辞退生产车间的部分职工，辞退补偿金总额为 60 万元。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于 12 月 10 日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，对职工薪酬进行

28、账务处理(单位：万元)。 （分数：14.00）_注册会计师会计-17 答案解析(总分：99.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：7，分数：99.00)1.秋林股份有限公司为上市公司，2015 年度发生与金融资产有关业务如下： (1)1 月 1 日，秋林公司从活跃市场上购入甲公司同日发行的 3 年期债券 10 万份，支付款项(包括交易费用)1000 万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 6%，甲公司于每年年初支付上一年度利息。 10 月 1 日由于秋林公司急需一笔资金，将该债券的 40%出售，取得价款 406 万元(不考虑交易费用)；12月 31

29、日，该批债券的市场价格为 610 万元。 (2)1 月 10 日，秋林公司从证券市场购入乙公司发行在外的普通股 1000 万股，每股买价为 5 元，另外支付相关交易费用 6 万元，准备随时出售以获取价差。由于持股比例很小，秋林公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。 (3)4 月 1 日，秋林公司购入丙公司发行的认股权证 400 万份，成本 200 万元，每份认股权证可于两年后按每股 8 元的价格认购丙公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 0.55 元。 (4)秋林公司于 2014 年 8 月 1

30、日购入丁上市公司 2000 万股股票，成本 8000 万元，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2014 年 8 月起限售期为 3 年，秋林公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2014 年 12 月 31 日该股票市场价格为 7800 万元；2015年 12 月 31 日的市场价格为 6400 万元。秋林公司管理层判断，丁上市公司股票的公允价值发生了持续严重下跌。 (5)1 月 1 日，取得 A 公司 40%股权，成本为 3000 万元，投资时 A 公司可辨认净资产公允值为 8000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。秋林

31、公司能够对 A 公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，A 公司实现净利润 1400 万元；秋林公司向 A 公司销售商品产生利润 200 万元，至年末 A公司尚未将该商品对外销售。 要求：对秋林公司 2015 年上述业务进行会计处理(单位：万元)。 （分数：14.00）_正确答案：()解析：(1)秋林公司应将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资。 2015 年 1 月 1 日，秋林公司购入债券时： 借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 1000 2015 年 10 月 1 日出售时： 借：银行存款 406 贷：持有至到期投资成本 (100040%) 400 投资收益 6 由于中途变

32、现又不符合例外事项，应将剩余债券转入可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产成本 (406/40%60%) 609 贷：持有至到期投资成本 600 其他综合收益 9 2015 年 12 月 31 日： 应收利息=6006%=36(万元) 借：应收利息 36 贷：投资收益 36 借：可供出售金融资产公允价值变动 1 贷：其他综合收益 (610-609) 1 (2)秋林公司应将购入的乙公司股票分类为交易性金融资产。 2015 年 1 月 10 日购入时： 借：交易性金融资产成本 5000 投资收益 6 贷：银行存款 (10005+6) 5006 2015 年末： 借：交易性金融资产公允价值变动 1

33、000 贷：公允价值变动损益 (10006-5000) 1000 (3)秋林公司应将购入的认股权证分类为可供出售金融资产 4 月 1 日购入时： 借：可供出售金融资产成本 200 贷：银行存款 200 12 月 31 日，确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 20 贷：其他综合收益 (4000.55-200) 20 (4)秋林公司应将丁公司股票分类为可供出售金融资产。 2015 年 12 月 31 日，该股票发生减值，应计提减值准备： 借：资产减值损失 (8000-6400) 1600 贷：其他综合收益 (8000-7800) 200 可供出售金融资产减值准备 1400 (5)

34、秋林公司持有 A 公司 40%股权有重大影响，应分类为长期股权投资采用权益法核算。 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资投资成本 3000 贷：银行存款 3000 因秋林公司取得的 A 公司可辨认净资产公允价值份额为 3200 万元(800040%)，大于成本 3000 万元，应将差额计入当期损益： 借：长期股权投资投资成本 200 贷：营业外收入(3200-3000) 200 12 月 31 日，确认权益： 调整后 A 公司净利润=1400-200=1200(万元) 借：长期股权投资损益调整 480 贷：投资收益 (120040%) 4802.甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如

35、下： (1)2015 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部 80%股权，所得价款为 4000 万元。甲公司所持有乙公司 80%股权系 2013 年 5 月 10 日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款 2300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 3500 万元，公允价值为 3800 万元。 (2)2015 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部 40%股权，所得价款为 8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，其他综合收益为 800 万元(在处置时可转

36、入损益)。 (3)2015 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中公允价值变动收益为 300 万元。 (4)2015 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为 12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用，2013 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 50

37、00 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 要求：对上述业务进行会计处理。 （分数：14.00）_正确答案：()解析：(1)甲公司出售持有的乙公司全部股权。 借：银行存款 4000 贷：长期股权投资乙公司 (350080%) 2800 投资收益 1200 注：甲公司取得乙公司 80%股权时，长期股权投资的入账价值为取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额 2800 万元。初始投资成本 2800 万元与支付价款 2300 万元的差额计入资本公积(资本溢价)，在处置长期股权投资时不转入投资收益。 (2)甲公司出售持有的丙公司股权。 借：银行存款 8000 贷：长期股权投资丙公司

38、 7000 投资收益 1000 借：其他综合收益 800 贷：投资收益 800 (3)甲公司出售可供出售金融资产。 借：银行存款 5750 贷：可供出售金融资产 5700 投资收益 50 借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300 (4)甲公司出售投资性房地产。 借：银行存款 12000 贷：其他业务收入 12000 借：其他业务成本 6600 贷：投资性房地产 6600 借：公允价值变动损益 1600 贷：其他业务成本 1600 借：其他综合收益 1000 贷：其他业务成本 1000 注：将固定资产转为投资性房地产时，投资性房地产按公允价值 5000 万元入账，公允价值 5000 万元大

39、于固定资产账面价值 4000 万元(5400-1400)之间的差额 1000 万元计入其他综合收益，在处置投资性房地产时应转入其他业务成本。南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于 2013 年 1 月 1 日专门从中国银行借入 8000 万元借款，借款期限为 2 年半，年利率为 6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 16000 万元。 (1)2013 年发生的与生产线建造有关的事项如下： 1 月 1 日，生产线正式动工兴建，当日用银

40、行存款向甲公司支付工程进度款 3000 万元。 2 月 1 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款：3000 万元。 4 月 1 日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7 月 1 日，工程重新开工。 8 月 1 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 6000 万元。 11 月 20 日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于 12 月 31 日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12 月 31 日支付价款 4000 万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的派生存款利息收入忽略不计。

41、 (2)假定 2014 年、2015 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下： 2014 年 1 月 31 日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16473.39 万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10 年，预计净残值为 473.39 万元。 2014 年 12 月 31 日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为 14000万元。 2015 年 1 月 1 日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 2015 年

42、 6 月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7 月 1 日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少 500 万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。 2015 年 6 月末贷款到期时，该笔贷款本金 8000 万元，利息已按季归还。 2015 年 9 月 5 日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 12710 万元。9 月 20

43、日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。似定不考虑转让中的相关税费。 9 月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。 要求：（分数：15.00）(1).确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。（分数：3.00）_正确答案：()解析：资本化起点为 2013 年 1 月 1 日，资本化终点为 2013 年 12 月 31 日，其中：4 月 1 日至 6 月 30 日的三个月期间应暂停资本化。 理由是：2013 年 1 月 1 日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2013 年

44、12 月 31 日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；4 月 1 日至 6 月 30 日符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断 3 个月(含)以上。(2).按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（分数：3.00）_正确答案：()解析：资本化期间为 2013 年 1 月 1 日12 月 31 日，4 月 1 日至 6 月 30 日暂停资本化，计算利息资本化金额： 第一季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化： 借：在建工程 120 贷：银行存款 120 第二季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，第二季度利息全部费用化 借：财务费用 120 贷：银行存款 120 第三季度： 利息费用=80006%123=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化： 借：在建工程 120 贷：银行存款 120 第四季度： 利息费用=80006