注册会计师会计-186及答案解析.doc

1、注册会计师会计-186 及答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)200 年 11 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，甲公司应于 201 年 1 月 2 日向乙公司销售 A 产品 1000 台，每台 14.2 万元，200 年 12 月 31 日甲公司库存 A 产品 1200 台，单位成本为每台 13.5 万元，200 年 12 月 31 日的市场销售价格是每台 13.5 万元。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售 A 产品的平均销售税费为每台 0.3 万元，向其他公司销售 A 产品的销售税费平均为每

2、台 0.5 万元。甲公司于 201 年 1 月 2 日向乙公司销售了 A 产品 1000 台，每台的实际售价为每台 14.2 万元，甲公司于201 年 2 月 1 日销售 A 产品 100 台，市场销售价格为每台 13 万元，货款均已收到。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法核算，该批存货无存货跌价准备期初余额。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答以下问题。（分数：2.00）(1).200 年 12 月 31 日甲公司应当对 A 产品计提的存货跌价准备金额是( )。A0 B100 万元C300 万元 D400 万元（分数：1.00）A

3、.B.C.D.(2).下列关于甲公司 201 年销售 A 产品对当期利润总额影响的表述中，说法正确的是( )。A1 月 2 日销售 A 产品影响当期利润总额 300 万元B1 月 2 日销售 A 产品影响当期利润总额 700 万元C2 月 1 日销售 A 产品影响当期利润总额 0D2 月 1 日销售 A 产品影响当期利润总额-50 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(二)甲公司共有职工 50 名，其中 40 名为直接生产人员，10 名为公司总部管理人员。201 年甲公司向全体职工提供了以下非货币性福利：(1)1 月 1 日，为留住人才，甲公司购买了 50 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售

4、。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，出售的价格为每套 70 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 120 万元，出售的价格为每套 80 万元。甲公司 50 名职工均在 201 年度购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(从 201 年 1 月 1 日起)。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。(2)7 月 1 日将本公司生产的彩电作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为 0.5 万元，每台市场售价为 1 万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回

5、答下列问题。（分数：2.00）(1).201 年 12 月 31 日，甲公司长期待摊费用的余额为( )。A1440 万元 B1600 万元C1400 万元 D0（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201 年甲公司因向职工提供非货币性福利计入生产成本的金额为( )万元。A46.8 B120 C51.7 D166.8（分数：1.00）A.B.C.D.(三)201 年 12 月 31 日，甲公司有以下尚未履行的产品销售合同：(1)201 年 11 月，甲公司与乙公司签订一份 A 产品的不可撤销销售合同，约定在 202 年 1 月 31 日以每件 4 万元的价格向乙公司销售 1000 件 A 产

6、品，违约金为未按期交付产品数量总价款的 30%。至 201年 12 月 31 日，甲公司只生产了 A 产品 800 件，每件成本 4.5 万元，市场销售价格为每件 4.2 万元，其余200 件产品因原材料原因停产，由于生产 A 产品所需原材料需要从叙利亚进口，而该国出现政治危机，所需 200 件 A 产品的原材料预计短期内难以进口，恢复生产的日期很可能无限期推迟。甲公司销售 A 产品不发生任何销售税费。(2)201 年 12 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品的不可撤销销售合同，约定在 202 年 2 月 20 日以每件 1.2 万元的价格向丙公司销售 3000 件 B 产品，违约金为合同总

7、价款的 30%。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 1.5 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司对 201 年 11 月与乙公司签订 1000 件 A 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( )。A确认资产减值损失 400 万元 B确认资产减值损失 640 万元C确认营业外支出 400 万元 D确认预计负债 240 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司对 201 年 12 月与丙公司签订 3000 件 B 产品的

8、销售合同，其正确的会计处理方法是( )。A不需要作任何会计处理 B确认资产减值损失 300 万元C确认资产减值损失 1200 万元 D确认预计负债 900 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司 201 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向控股股东分配股票股利 4500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)1 月 1 日以 1000 万元的价格从乙公司购入成本为 800 万元的固定资产，7 月 1 日因自然灾害全部发生损失

9、。甲乙双方对该项固定资产均采用直线法按 10 年计提折旧；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元；(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).上述交易或事项对甲公司 201 年度营业利润的影响是( )。A110 万元 B145 万元 C195 万元 D545 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).上述交易或事项对甲公司 201 年

10、 12 月 31 日合并所有者权益的影响是( )。A-705 万元 B-185 万元C-945 万元 D-755 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(五)甲公司为增值税一般纳税人，201 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 2300 万元，已计提坏账准备 200 万元。由于乙公司发生严重的财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 200 万元、A 专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，A专利权的账面余额为 500 万元，累计摊销额为 50 万元，已计提资产减值准备 100 万元，公允价值为 500万元；持有的丙公司长期股

11、权投资的账面价值为 800 万元，公允价值为 1 000 万元。当日，甲公司与乙公司办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的丙公司 10%股权，采用成本法核算此项长期股权投资。201 年 3 月 2 日，丙公司发放 200 年度现金股利 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（分数：2.00）(1).201 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。A800 B950C1000 D1030（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201 年

12、1 月 1 日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( )万元。A400 B600 C700 D900（分数：1.00）A.B.C.D.(六)200 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800 万元。工程自 200 年 5 月开工，预计 202 年 3 月完工。甲公司 200 年实际发生成本 216 万元，预计合同总成本为 720 万元，结算合同价款 180 万元；至 201 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。因工人工资调整及材料价格上涨等原因，201 年年末预计合同总成本

13、为850 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).200 年应确认的合同收入金额是( )万元。A240 B540 C180 D340（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。A0 B10 C40 D50（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：2，分数：12.00)(一)甲公司为上市公司，200 年至 201 年的有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 60000 万股。(2)200 年 6 月 30 日，经股东大会同意并经相关监管部门

14、核准，甲公司以 200 年 6 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 2 份认股权证，共计发放 12000 万份认股权证，每份认股权证可以在201 年 6 月 30 日按照每股 4 元的价格认购 1 股甲公司普通股。201 年 6 月 30 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 48000 万元。201 年 7 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 72000 万元。(3)201 年 9 月 20 日，经股东大会批准，甲公司以 201 年 7 月 31 日股份总额 72000 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。

15、(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 200 年度为 33000 万元，201 年度为 39600 万元。(5)甲公司股票 200 年 7 月至 200 年 12 月平均市场价格为每股 8 元，201 年 1 月至 6 月平均市场价格为每股 10 元。假定不存在其他股份变动因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).关于甲公司 200 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益的计算，下列各项表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.基本每股收益为 0.55 元/股B.计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为 3000 万股C.计算稀释每股收益时

16、调整增加的普通股加权平均数为 6000 万股D.稀释每股收益为 0.52 元/股E.稀释每股收益为 0.48 元/股(2).关于甲公司 201 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较每股收益的计算，下列各项表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.基本每股收益为 0.5 元/股B.基本每股收益为 0.48 元/股C.计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为 3000 万股D.稀释每股收益为 0.47 元/股E.比较报表中 200 年基本每股收益为 0.46 元/股(二)（分数：8.00）(1).下列各项关于售后租回交易会计处理的表述中，说法正确的有( )。（分

17、数：2.00）A.售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B.如果售后租回形成融资租赁出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C.如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D.如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E.承租人除披露一般租赁的条款外还应披露租赁资产的售价(2).下列各项有关负债计税基础确定的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后三包于当期确认了 200 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0B.企业冈债务担保确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为 2

18、00 万元。计税基础是 200万元C.企业收到客户的一笔款项 1000 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账而价值为 1000 万元，计税基础为 1000 万元D.企业当期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定可以于当期扣除的金额为 80 万元，未来不可以税前扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为 100 万元，计税基础是 80 万元E.企业对销售商品预计退回的当期确认了 100 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 100 万元(3).下列各项有关每股收益列报的表述

19、中，正确的有( )。（分数：2.00）A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益E.编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等(4).下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有( )。（分数：2.00）A.政府资本性投入B.先征后返的所得税C.先征后退的流转税D.税收奖励E.增

20、值税出口退税三、综合题(总题数：4，分数：76.00)1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司 201 年度发生如下与收入相关的业务：(1)甲公司销售给乙公司一台设备，销售价款 50 万元，甲公司已开具增值税专用发票，并将提货单交与乙公司，乙公司已开具商业承兑汇票，商业承兑汇票期限为三个月，到期日为 202 年 2 月 1 日。由于乙公司为安装该设备的厂房尚未建造完毕，经甲公司同意，该设备待 202 年 1 月 20 日提货。该设备的实际成本为 35 万元。(2)甲公司与丙公司签订了一项购销合同，合同规定甲公司为丙公司建造并安装两台设备，合同价款为1000 万元。按合同

21、规定，丙公司在甲公司交付设备前预付价款的 20%，其余价款在甲公司将设备运抵丙公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于 201 年 12 月 25 日将完工的设备运抵丙公司，预计将于202 年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(3)甲公司 201 年度销售给丁公司一台自产设备，销售价款为 500 万元，丁企业已支付全部款项。限于自身技术不足，甲公司委托戊公司生产该设备的一个主要部件，甲公司与戊公司签订的协议约定，戊公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的 120%即为甲公司应支付给戊公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产

22、任务和戊公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵丁公司，丁公司验收合格后及时支付了货款。但是，戊公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。(4)甲公司对其生产的 A 产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售 A 产品 1 00()件，销售价款合计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占 1%，“包换”产品占 2%，“包修”产品占 3%。该批产品成本为 300 万元。(5)5 月 1 日，甲公司与乙公司签订销售协议，约定甲公司销售给乙公司一台设备，该设备的市场销售价格为 1000 万元，设备成本为

23、800 万元，双方约定按照公允价值 1000 万元销售；协议同时约定，甲公司应于 9 月 30 日将所售设备租回，该设备使用寿命为 10 年，甲公司租赁 5 年，每年租金 200 万元，于每年末支付，考虑到甲公司租回该设备的租金相对市场价格较高，故乙公司需另外支付甲公司购买该设备补偿款100 万元。甲公司设备已经发出，款项已收到。假设上述销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。要求：根据资料(1)(5)，逐项判断甲公司 201 年度是否应当确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。（分数：6.00）_甲公司是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L

24、、M 和 N，分别生产供对外出售的三种产品乙、丙和丁，甲公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心 L 的相关资料：制造中心 L 于 2006 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品乙，所生产的乙产品存在活跃市场。甲公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2005 年 1 月 1 日，甲公司取得用于生产乙产品的专利权 K 后，着手改建厂房 H，同时开始筹备引进流水线工作。

25、2005 年 12 月厂房 H 改建完成的同时安装流水线，至 2006 年 12 月初，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 500万元。专利权 K 2005 年 1 月 1 日的取得成本为 400 万元，剩余法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为 1400 万元、1000 万元、2600 万元和800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。(2)2010 年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于乙

26、产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010 年 12 月 31 日，甲公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。2010 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用 10 万元，营业税 9 万元，所得税 2万元；甲公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法

27、确定。甲公司管理层 2010 年年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示：项目 2011 年 2012 年 2013 年产品乙销售收入 14000 3000 15200上年销售产品乙产生的应收账款本年收回 100 200 100本年销售产品乙产生的应收账款将于下年收回 200 100 300购买生产产品乙的材料支付现金 6000 400 5500以现金支付职工薪酬 4000 2000 3220支付的设备维修支出 300 100 310设备改良支付现金 1500 利息支出 100 520 480其他现金支出 100 140 120假定上述财务预算已包含以下事项： 2

28、010 年 11 月 20 日，甲公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2011 年实施完成，全部补偿金将在 2011 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职工补偿金为 400 万元。 甲公司计划在 2012 年对制造中心 L 的流水线进行技术改造。因此，2012 年、2013 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，甲公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的 5%的递减增长率计算。(如果需按上年预算数据的 5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知

29、数计算) 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品乙相关的存货，收入、支出均不含增值税。 甲公司在投资制造中心 L 时所要求的最低必要报酬率为 5%(税前)。5%的复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年5%的复利现值系数 0.95240.90700.8638(3)2011 年 9 月 10 日，甲公司董事会决定采用出包方式对制造中心 L 的流水线进行技术改造，并更换设备 A 中的主要部件。流水线的出包工程款共计 1000 万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于 9 月 30 日开始，预计需要 1 年时间，发生的支出情况如下：2011 年 9 月 30 日，购入

30、用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用 500 万元，被更换的部件原购入价为 350 万元。当日，还预付了 10%的出包工程款。2011 年 12 月 31 日，预付 20%的出包工程款。2012 年 4 月 1 日，再预付 30%的出包工程款。2012 年 8 月 1 日，又支付工程款 240 万元。2012 年 9 月 30 日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计均尚可使用 8 年，预计无残值。(4)为该技术改造项目，甲公司于 2011 年 11 月 1 日专门向银行借入 2 年期借款 1000 万元年利率为6%。甲公司 2011 年账面记录的借款还有

31、以下两笔：2010 年 6 月 1 日借入的 3 年期借款 1500 万元，年利率为 7.2%。2011 年 1 月 1 日借入的 2 年期借款 1000 万元年利率为 4%。假设甲公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为 2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。(5)其他有关资料：制造中心 L 生产乙产品的相关资产在 2010 年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至制造中心 L 的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题不考虑中期报告及所得税影响。要求：（分数：44.03）(1)

32、.对甲公司资产组进行认定，并说明理由；（分数：6.29）_(2).计算确定甲公司与生产产品乙相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2010 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值；（分数：6.29）_(3).填列甲公司 2010 年 12 月 31 日与生产产品乙相关的资产组减值测试表；厂房 H专利权 K设备 A设备 B设备 C设备 D资产组账面价值剩余使用年限权重调整后的账面价值可收回金额减值损失（分数：6.29）_(4).计算各项资产分摊的减值损失；（分数：6.29）_(5).编制 2010 年 12 月 31 日的减值分录；（分数：6.29）_(6).确定甲公司开始和停止资本化的

33、时间，计算甲公司 2011 年 12 月 31 日讯 2012 年 9 月 30 日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；（分数：6.29）_(7).计算确定技术改造后设备 A 的账面价值。(计算结果保留两位小数)（分数：6.29）_甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 201 年度财务报告于 202 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，201 年度的所得税汇算清缴工作于 202 年 2 月 28

34、 日完成。注册会计师在 202 年 2 月 15 日对甲公司 201 年度财务报告进行审计时发现以下交易或事项及其会计处理：(1)出于 200 年度 C 产品实际未发生修理费用的考虑，201 年初，公司董事会决定自 201 年起降低C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%3%，同时追溯调整 200 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 200 年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C 产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)

35、。200 年度甲公司销售 C 产品实现销售收入 5000万元。200 年度甲公司根据 C 产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85%不会发生质量问题，有 10%将会发生较小的质量问题，另有 5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 10%12%；而如果发生较小的质量问题其发生的保修费用将为销售额的 4%5%。(2)200 年年初，甲公司投资 ABC 公司，拥有 ABC 公司 15%的股份，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有 ABC 公司 15%的股份外，ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理

36、W 公司行使其他股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应份额的股利。200、201年度，ABC 公司均实现净利润 680 万元。200、201 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100 万元和 180 万元，并已实际发放。ABC 公司适用的所得税税率为 25%。对于此项投资，甲公司在ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。(3)201 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 2000 万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照 X 公

37、司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于 202年 3 月 1 日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每口按合同总价款 0.2%向 X 公司支付违约金。软件开发完成后，由X 公司派专人及时进行测试和验收。协议签订后至 201 年 12 月 31 口，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65%；余款于甲公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款 0.4%的违约金。201 年 8 月 10 日，甲公司为上述项日开发又与 X 公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X 公司购

38、买用于上述项目开发的设备，总价款为 500 万元。201 年 9 月 10 日，甲公司收到 X 公司运来的上述设备，并于 201 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 500 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。至 201 年 12 月 31 日，甲公司收到 x 公司支付的合同总价款 65%。经 X 公司软件技术人员测量，该项目开发已完成 70%。本年除支付购买设备价款以外，甲公司另发生该项目的其他开发费用 500 万元。预计完成项目开发需发生的总成本为 1400 万元。甲公司已于 201 年年末将该合同的总价款 2000 万元确认为 201 年度的劳务收入，并将购买

39、设备的成本 500 万元以及其他的开发费用 500 万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。(4)200 年年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备 42 万元。至 200 年末，该固定资产尚可使用 7 年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。(5)200 年 1 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 1.5年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向

40、供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 201 年 10 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。201 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为 800 万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 201 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。(6)202 年 2 月 3 日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 201 年 11 月销

41、售给丙公司，销售价格为400 万，成本为 250 万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减 202 年 2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。此外，在 202 年初至 202 年 3 月 31 日期间，甲公司还发生以下交易或事项：(1)甲公司 201 年 12 月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为 300 万元，销售成本为 180 万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到陔产品后

42、，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至 201 年年末尚无结果。至 202 年 2 月 5 日甲公司同意丁公司提出的按售价 8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(2)3 月 2 日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和 B 公司败诉，甲公司需为 B 公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替 B 公司提供 5 000 万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B 公司于 5 年前向银行借入。于 201 年 5 月到期，到期日应偿还的本息金额为 5200 万元。甲公司为 B 公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。B 公司由

43、于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 201 年 7 月向法院提起诉讼，要求 B 公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息 150 万元。至 201 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%，甲公司未确认预计负债。对法院的判决，B 公司和甲公司均表示不服，于 202 年 3 月 10 日上诉至二审法院。至 201 年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替 B 公司偿还债务及支付罚息的可能性为 60%，预计替 B 公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在

44、担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)(3)3 月 22 日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在 201 年 12 月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于 202 年 1 月 20 日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 50 万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为 80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付 20 万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。其他资料：(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各

45、项交易或事项均具有重大影响。(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认 201 年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。(5)不考虑 201 年度以前年度损益调整的结转，涉及 200 年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。要求：（分数：14.00）(1).说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项?（分数：7.00）_(2).除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。（分数：7.00）_甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。201

46、年 12 月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。201 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 201 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，201 年 1 月 1 日以 1200 万元购买了乙公司发行在外的 80%股份，计 500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200 万元人民币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙