注册会计师会计-187及答案解析.doc

1、注册会计师会计-187 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)200 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。200 年 12 月 31日，乙公司股票市场价格为每股 6 元，甲公司获悉，乙公司股票价格的下跌是由于其严重的财务困难造成的，属于非暂时性的下跌。201 年 3 月 15 日，甲公司仍然收到乙公司分派的现金股利 1 万元。同时，甲公司获悉，乙公司财务状况因为获得了债权

2、人的豁免而暂时好转。201 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 8 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.2 万元后，实际取得款项 79.8 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司所持有乙公司股票 200 年 12 月 31 日的账面价值是( )。A101 万元 B61 万元C161 万元 D60 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 201 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。A19.8 万元 B1 万元C18.8 万元 D20.8 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(二)甲公司 201 年度发

3、生的有关交易或事项如下：(1)因出租设备取得租金收入 120 万元；(2)因处置某办公楼产生净收益 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司 201 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )。A240 万元 B250 万元C34

4、0 万元 D350 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).上述交易或事项对甲公司 201 年度营业利润的影响是( )。A-10 万元 B-40 万元C-70 万元 D20 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(三)200 年 1 月 1 日，甲公司管理层决定将 A 栋办公楼出租，该办公楼由于公司新办公大楼的启用，形成了闲置。当日，该办公楼账面余额为 7200 万元，预计净残值为零，使用年限 30 年，按照年限平均法计提折旧，已计提折旧 4800 万元，尚未计提减值准备。200 年 3 月 1 日，甲公司股东大会正式通过决议，考虑到该办公楼所处地理位置优越，交通便利，一致同意出租该办公

5、楼，并形成书面决议。200 年 5 月 1日，甲公司与乙公司签订了 A 办公楼的租赁协议，约定甲公司将 A 办公楼出租给乙公司，租赁期限 5 年，年租金 500 万元，于每年年末支付。200 年 6 月 30 日，乙公司正式入驻 A 办公楼。除了 A 办公楼外，甲公司无其他对外出租的房地产。考虑到 A 办公楼所处地段有成熟的房地产交易市场，甲公司将该办公楼作为按照公允价值计量的投资性房地产进行核算。200 年 1 月 1 日、200 年 3 月 1日、200 年 5 月 1 日以及 200 年 6 月 30 日 A 办公楼的公允价值分别为 2000 万元、2200 万元、2100万元、2400

6、 万元。200 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的 A 办公楼租金 250 万元。同日，A 办公楼的公允价值为2200 万元。201 年 3 月 31 日，甲公司因为扩大产能需要急需一笔资金，于是与乙公司协商，将 A 办公楼以 2500 万元的价格销售给乙公司，双方于当日办妥了 A 办公楼的产权转移手续。同日收到乙公司支付的 3 个月租金125 万元和办公楼价款 2500 万元。要求：根据上述资料，不考虑相关税费，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司将 A 办公楼转换为投资性房地产的转换日为( )。A200 年 1 月 1 日 B200 年 3 月 1 日C200 年 5

7、 月 1 日 D200 年 6 月 30 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201 年甲公司因 A 办公楼影响营业利润的金额为( )。A220 万元 B420 万元C120 万元 D545 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司是一家电脑销售公司。201 年 12 月 1 日。甲公司向乙公司销售 1000 台电脑，每台销售价格为4500 元，单位成本为 4000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4500000 元。增值税额为765000 元。协议约定，乙公司应于 12 月 31 日之前支付货款，在 202 年 2 月 1 日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项

8、尚未收到，假定甲公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).201 年甲公司因向乙公司销售 1000 台电脑确认的收入金额为( )。A4500000 元 B3825000 元C5265000 元 D4475250 元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).201 年甲公司因向乙公司销售 1000 台电脑影响所得税费用的金额为( )

9、。A125000 元 B18750 元C106250 元 D143750 元（分数：1.00）A.B.C.D.(五)甲公司是一家进出口公司，主要经营业务为从国内采购机械设备销售到国外。有关资料如下：(1)201 年 3 月 1 日，甲公司与美洲公司签订了一份离岸价 1000 万美元的成套设备出口合同，合同规定甲公司应于 202 年 2 月 15 日至 3 月 1 日之间将该设备于上海港交付运输，美洲公司于 201 年 3 月 15日向甲公司出具了银行信用证，该出口合同已经生效。(2)甲公司已于 201 年 11 月 30 日购入该设备，设备价款为 6500 万元人民币。(3)201 年 3 月

10、 1 日合同签订时美元兑人民币汇率为 1:6.5；至 201 年末，由于人民币汇率调整，美元兑人民币汇率跌至 1:6.3，根据国际汇市预期，未来 6 个月汇率将保持在 1:6.4 附近极小幅度波动。(4)201 年年末，该设备国内市场采购价为 6480 万元人民币，预计至 202 年 7 月该采购价格不会发生变动。(5)如果不执行合同，甲公司需要向美洲公司支付赔偿金 80 万元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司 201 年末对上述设备应计提的减值准备是( )。A100 万元 B20 万元C120 万元 D0 万元（分数：1.00）A.B.

11、C.D.(2).甲公司 201 年末因上述业务应确认的预计负债是( )。A80 万元 B100 万元C120 万元 D20 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(六)甲公司为一上市公司。200 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些职员从 200 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股购买 100 股 A 公司股票，从而获益，甲公司股票每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元，200 年 12 月 31 目的公允价值为 18元，201 年 12 月 31 日的公允价值为 20 元，202 年 12 月

12、31 日的公允价值为 22 元。第一年有 20 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%；第二年又有 10 名职员离开公司，甲公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年，又有 15 名职员离开。202 年 12 月 31 日剩余职工全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司在确定 201 年度与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( )。A200 年 1 月 1 日的公允价值B200 年 12 月 31 目的公允价值C201 年 1 月 1 日的公允价值D201 年 12 月 31 日的公允价值

13、（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )元。A279000 B232500C217000 D294500（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：2，分数：12.00)(一)甲公司为上市公司，200 年至 201 年的有关资料如下：(1)200 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 82000 万股。(2)200 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 200 年 5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 1.5 份认股权证，共计发放 12300 万份认股权证，每份认股权证可以在201

14、 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。(3)201 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 73800 万元。201 年 6 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 94300 万元。(4)甲公司归属于普通股股东的净利润 200 年度为 36000 万元，201 年度为 54000 万元。(5)甲公司股票 200 年 6 月至 200 年 12 月平均市场价格为每股 10 元，201 年 1 月至 201 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：根据上述资料，回答下

15、列问题。（分数：4.00）(1).甲公司 200 年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )元。（分数：2.00）A.0.44B.0.43C.0.42D.0.41E.0.40(2).甲公司 201 年基本每股收益和稀释每股收益分别为( )元。（分数：2.00）A.0.64B.0.62C.0.61D.0.59E.0.52(二)（分数：8.00）(1).下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.提取任意盈余公积B.盈余公积弥补亏损C.以盈余公积分配现金股利D.发放股票股利E.盈余公积转增资本(2).根据企业会计准则现金流量表的规定，企业将净利润调节为经营活动现金流

16、量时，应在净利润的基础上调整增加的项目有( )。（分数：2.00）A.存货的减少B.长期待摊费用增加C.财务费用增加(利息)D.经营性应收项目的减少E.经营性应付项目的增加(3).下列各项中，能够引起企业“资本公积资本溢价或股本溢价”发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下的企业合并成本小于支付的对价时B.企业发行的可转换债券转换时C.企业回购股份奖励给员工时D.企业经营一年后新的投资者投入资本时E.以权益结算的股份支付在员工行权时(4).下列交易或事项需要通过营业外收入或营业外支出进行核算的有( )。（分数：2.00）A.外购原材料过程中属于合理损耗范围内的损失B.在建工程建

17、设期间的工程物资报废及毁损损失C.出售投资性房地产获取的净损益D.出售固定资产的净损益E.恶劣天气造成的停工损失三、综合题(总题数：4，分数：76.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25%；202 年初递延所得税资产为 62.5 万元，其中存货项目余额 22.5 万元，保修费用项目余额 25 万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。202 年初递延所得税负债为 7.5 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，202 年有关所得税资料如下：(1)201 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款 1056.04 万元，债券

18、面值 1000 万元，每年 3 月 31日付息一次，到期还本，票面利率 6%，实际利率 4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。(3)因违反合同支付违约金 30 万元(可在税前抵扣)。(4)企业于 200 年 12 月 20 日取得某项环保用固定资产，原价为 300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按 10 年计提折旧，净残值为零。202 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金

19、额为 220 万元。(5)202 年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为 45 万元。假定该项投资拟长期持有。(6)存货年初和年末的账面余额均为 1 000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(7)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(8)甲公司为开发 A 新技术发生研究开发支出 600 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 100

20、 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 400 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 203 年 1 月开始摊销。(9)10 月 10 日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于 203 年 3 月 1 日起至 203 年 6 月 30 日期间向

21、辞退的职工一次性支付补偿款 1000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(10)至 201 年末止尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。(11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：（分数：30.00）(1).计算 202 年持有至到期投资利息收入；（分数：5.00）_(2).计算 202 年年末递延所得税资产或负债的余额及发生额；（分数：5.00）_(3).计算甲公司 202 年应交所得税；（分数：5.00）_(4).202 年递延所得税费用合计；（分数：5.00）_(5).计算 202 年所得税费用；（分数：5.0

22、0）_(6).编制甲公司所得税的会计分录。（分数：5.00）_甲股份有限公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。对于会计差错，税法允许调整应交所得税。甲公司 200 年度的汇算清缴在 201 年 3 月 20 日完成。在 201 年度发生或发现如下事项：(1)201 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：201 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 202 年 3 月以每箱 1.2 万元的价格向乙公司销售 1000 箱 A 产品；乙公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。201 年 12 月31 日，甲公司库存中

23、没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A产品的生产成本为 1.38 万元。201 年 8 月，甲公司与丙公司签订了一份 B 产品销售合同，约定在 202 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向丙公司销售 3000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20%。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售费用。因上述合同至 201 年 12 月 31 日尚未履行，甲公司 201 年除了将收到的乙公司定金确定为预收账款外，未进行其

24、他会计处理。(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 201 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。201 年 1 月 1 日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 200 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 200 年 12月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)201 年 5 月 8 日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售某大型设备。该设备需按乙公司的要求进行生产。合同约定，该设备应于合同签订后 8 个月内交货。甲公司负

25、责安装调试，合同价款为 2000 万元(不含增值税)，开始生产日乙公司预付货款 1000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为 70%。201 年 5 月 20 日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到乙公司预付的货款 1000 万元。201 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1800 万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵乙公司。甲公司就上述事项在 201 年确认了销售收入 2000 万元，结转成本1800 万元，并确认了应收账款 1000

26、万元。(4)甲公司自 201 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体上进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已计提折旧 300 万元，未计提减值准备。按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80%已对外售出，20%形成存货，待下年全部对外销售。(5)甲公司于

27、201 年 5 月 25 日发现，200 年取得一项股权投资，取得成本为 300 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。(6)甲公司于 201 年 5 月 28 日发现，200 年 11 月 20 日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司于 12 月 1 日向乙公司销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日，该公司又与乙公司就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规

28、定，该公司应在 201 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款。甲公司在 200 年度已确认销售收入 400 万元，并相应结转成本 300 万元。(7)甲公司于 201 年 6 月 1 日发现，200 年 9 月 20 日，甲公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，但丙公司将来因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。丙企业代销 W 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。至 12 月31 日，甲公司向丙企业发出 90 台

29、 W 电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 W 电子设备。甲公司在 200 年度确认销售 90 台 w 电子设备的销售收入 4500 万元，并结转了相应的成本 2700 万元。要求：（分数：11.00）(1).判断上述事项各属于何种会计变更或差错。（分数：5.50）_(2).编制 A 公司 201 年度的有关会计分录。（分数：5.50）_甲公司的财务经理在复核 201 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)由于企业投资策略的改变，201 年 1 月 1 日，甲公司将所持有的乙公司股票从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产，并将其作为会计政策变

30、更采用追溯调整法进行会计处理。201 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 200 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 200 年 10 月 18 日以每股 11 元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。200 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股10.5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。201 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了公允价值变动损益。2

31、01 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。(2)由于技术的更新换代，201 年 6 月 30 日决定将某项生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。该生产设备系甲公司 200 年 3 月 31 日购入并投入使用的，购入时的价值为 1200 万元，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司考虑到关于该项设备所采用的核心技术出现更新换代的事实已经在 200 年 12 月 31 日获悉，故将该项设备折旧方法的变更从 201 年 1 月 1 日开始适用。该生产设备主要用于生产 A 产品，当期用该生产设备生产的 A 产品

32、 80%已经对外售出，另外 20%形成期末库存商品。(3)因爆发全球性金融危机甲公司对现有生产线进行整合，决定从 201 年 1 月 1 日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付 10 万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年 12 月 10 日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10 人接受该辞退计划的概率为 10%，12 人接受的概率为 30%，15 人接受的概率为 60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为 150 万元，209 年甲公司确认了制造费用和预计负债各 150 万元。期末，该制造费用已经分

33、摊结转计入完工产品成本。(4)甲公司有 A、B 两处投资性房地产，均采用成本模式进行计量。201 年 1 月 1 日起，甲公司考虑到 B处投资性房地产所在地的房地产交易市场越来越成熟，有关 B 投资性房地产的公允价值信息可以随时获取，故将 B 投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。由于 201 年 1 月 1 日之前的公允价值信息无法获取，甲公司将该会计政策变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司拥有的 B 投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 200 年 2 月 20 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 6000万元。甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂

34、房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。201 年 1 月 1 日，B 投资性房地产的公允价值为 5900 万元。201 年 12 月 31 日，B 投资性房地产的公允价值为 5800 万元。(5)201 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3500元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，201 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩

35、余债券的公允价值为 1850 元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（分数：20.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司 201 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：4.00）_(3).根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正

36、的会计分录。（分数：4.00）_(4).根据资料(4)，判断甲公司 201 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并采用未来适用法所做的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：4.00）_(5).根据资料(5)，判断甲公司 201 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。（分数：4.00）_为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 2010 年和 2011 年实施了并购和其他有

37、关交易。(1)与并购交易相关的资料如下：2010 年 5 月 20 日，甲公司向 B 公司购买其所持有的 C 公司 30%股权；以 C 公司 2010 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 2010 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2010 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。2010 年 5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按照股权

38、转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 400 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。2010 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 400 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 5.2 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 2010 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 1000 万元，累计摊销 300 万元，未计提减值准备，公允价值为 1880 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 12000 万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以

39、下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧 3000 万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为 3500 万元。上述办公用房于 2005 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 2005 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定之前甲公司与 B 公司、C 公司不存在关联方关系。甲公司取得 C 公司 30%股权后，能够对 C 公司的生产经营决策施加重大影响。2011 年 6 月 30 日，甲公司又支付

40、6000 万元购买 C 公司 40%股权。当日 C 公司可辨认净资产公允价值为14000 万元，原 30%股权的公允价值为 4500 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011 年 6月 30 日，甲公司对 C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 8名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)自甲公司取得 C 公司 30%股权起到 2010 年 12 月 31 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1300 万元；C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 200 万元。2011 年 1 月 1 日至 6

41、月 30 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1000 万元；C 公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 150 万元。自甲公司取得 C 公司30%股权后，C 公司未分配现金股利。(3)2011 年 12 月 31 日，甲公司因资金周转紧张，决定处置 C 公司 70%的股权，以缓解资金压力。当日，取得出售价款 12600 万元。出售投资当日，C 公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为 15000 万元，其间，除实现净利润外，未发生所有者权益的其他变动。本题中各公司按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中 C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影

42、响。要求：（分数：15.00）(1).判断甲公司取得 C 公司 30%的股权交易是否形成企业合并，并说明理由。（分数：3.00）_(2).编制 2010 年甲公司对 C 公司股权的相关会计分录。（分数：3.00）_(3).判断甲公司购买 C 公司 40%股权时是否形成企业合并，并说明理由；如形成企业合并，计算合并财务报表中的合并成本、应确认的合并商誉以及当日合并财务报表中应确认的投资收益金额。（分数：3.00）_(4).计算甲公司个别财务报表中 2011 年 12 月 31 日出售 C 公司 70%股权应确认的处置损益。（分数：3.00）_(5).假定甲公司还存在其他子公司，计算甲公司合并财务

43、报表中 2011 年 12 月 31 日出售 C 公司 70%股权应确认的处置损益。（分数：3.00）_注册会计师会计-187 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：12.00)(一)200 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。200 年 12 月 31日，乙公司股票市场价格为每股 6 元，甲公司获悉，乙公司股票价格的下跌是由于其严重的财务困难造成的，属于非暂时性的下跌。201 年 3 月 15 日，甲公司仍然收到乙公司分派的现金股利 1 万元。同时，甲公司获悉，乙公司财务状况因为获得了债权人的豁免而暂时好转。201 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 8 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 0.2 万元后，实际取得款项 79.8 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司所持有乙公司股票 200 年 12 月 31 日的账面价值是( )。A101 万元 B61 万元C161 万元 D60 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司所持有乙公司股票 200 年 12 月 31