注册会计师会计-190及答案解析.doc

1、注册会计师会计-190 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：30.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 12 月 31 日，甲公司购入一台不需要安装的生产经营设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 995 万元，增值税进项税额为 169.15 万元，发生运杂费 5 万元，款项全部付清。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。2013 年 12 月 31 日，甲公司因生产经营方向调整，决定对该设备进行改良；改良过程中被替换构件的原价为 200 万元，改良过程中同时发生人工费

2、及其他零星支出 120 万元，领用成本为 100 万元的自产消费品，该产品市场售价为 150 万元，适用的消费税税率为 10%，另外，领用了原打算用于生产产品的成本为 50万元的外购原材料，改良于 2014 年 3 月 31 日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8 年，仍旧适用于直线法计提折旧，无净残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).甲公司因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为( )。A100 万元 B150 万元 C175.50 万元 D115 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).该设备于 2014 年应计提的折旧

3、是( )。A80.63 万元 B86.72 万元 C92.39 万元 D85.31 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2010 年 1 月 1 日大运公司以银行存款 9000 万元取得了天马公司 60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010 年年末天马公司实现净利润 7500 万元。天马公司于 2011 年 3 月 1 日宣告分派 2010 年度的现金股利 2000 万元。2011 年 12 月 6 日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资的 1/3 对外出售，于当日办理完毕股权划转手续，出售取得价款 5400万元，出售

4、时的账面余额仍为 9000 万元，未计提减值准备。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。大运公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 1/3 的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为 40%，虽然在天马公司董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).2011 年 12 月 6 日长期股权投资调整后的账面价值为( )。A9000 万元 B8700 万元 C8200 万元 D7980 万元（分数：1.50）A.B.C.D

5、2).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。A对天马公司的初始投资成本为 9000 万元B在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整C在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动D在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算（分数：1.50）A.B.C.D.甲上市公司(以下简称甲公司)2011 年度发生的有关交易或事项如下。(1)分派股票股利 150 万元；(2)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(3)因自然灾害发生固定资产净损失 500 万元；(4)因会计政策变更调减年初留存

6、收益 160 万元；(5)应付账款获得债权人豁免 150 万元；(6)接受控股股东无偿代为缴纳的税款、罚金及滞纳金共计 400 万元；(7)因处置联营企业股权相应结转原记入“资本公积”贷方的金额 50 万元；(8)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).上述交易或事项对甲公司 2011 年 12 月 31 资资本公积的影响是( )。A350 万元 B-50 万元 C300 万元 D385 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).上述交易或事项对甲公司 2011 年 12

7、月 31 日所有者权益总额的影响是( )。A45 万元 B-355 万元 C-105 万元 D295 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司 2011 年度涉及现金流量的交易或事项如下。(1)为管理人员缴纳商业保险支付现金 200 万元；(2)因购买子公司的少数股权支付现金 1000 万元；(3)因处置子公司收到现金 300 万元，处置时该子公司现金余额为 550 万元；(4)因购建固定资产支付的已资本化的借款利息 85 万元；(5)因购买子公司支付现金 1100 万元，购买时该子公司现金余额为 1300 万元；(6)因购买可供出售权益工具支付现金 300 万元，其中已宣告但尚未领取的现

8、金股利 20 万元；(7)因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，不正确的是( )。A为管理人员缴纳商业保险支付现金作为经营活动现金流出B因购建固定资产支付的已资本化的借款利息作为投资活动现金流出C因购买可供出售权益工具支付的现金作为投资活动现金流出D因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款作为投资活动现金流入（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的是( )。A投资活动现金流入 300 万元 B投资活动现金流出 63

9、5 万元C经营活动现金流入 100 万元 D筹资活动现金流出 1000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲股份有限公司于 2011 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 102 元)，其有权于 2012 年 1 月 31 日以每股 102 元的价格向甲公司购入其普通股1000 股。其他有关资料如下：(1)合同签定日 2011 年 2 月 1 日(2)2011 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3)2011 年 12 月 31 日每股市价 105 元(4)2012 年 1 月 31 日每股市价 103 元(5)2012

10、年 1 月 31 日应支付的固定行权价格 102 元(6)2011 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7)2011 年 12 月 31 日期权的公允价值 3000 元(8)2012 年 1 月 31 日期权的公允价值 1000 元(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列属于权益工具的是( )。A发行的普通公司债券B发行的可转换公司债券C发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权D发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权（分数：1.50）A.B.C.D.(

11、2).如果 2012 年 1 月 31 日乙公司选择行权，那么甲公司因该看涨期权影响利润总额的金额为( )。A3000 元 B-3000 元 C2000 元 D0（分数：1.50）A.B.C.D.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项。A 公司有一项投资性房地产，系对外出租的办公楼，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A

12、 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是( )。A所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B固定资产折旧方法和折旧年限的改变C建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法D发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（分数：1.50）A.B.C.D.(2).投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式

13、计量的累计影响数为( )。A140 万元 B105 万元 C-140 万元 D-105 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司所得税率为 25%。2011 年发生下列交易或事项。(1)转让无形资产使用权取得租金收入 100 万元；(2)因同一控制下企业合并增加资本公积 600 万元；(3)处置固定资产产生净收益 300 万元；(4)可供出售金融资产公允价值变动收益 400 万元(原成本为 800 万元，公允价值为 1200 万元)；(5)具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出存货的账面价值低于其公允价值的差额为 550 万元；(6)以权益结算的股份支付在等待期内确认资

14、本公积 560 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列各项中，有关利得的表述正确的是( )。A转让无形资产使用权取得的租金收入及处置固定资产产生的净收益均属于利得B因同一控制下企业合并增加的资本公积属于其他综合收益C可供出售金融资产公允价值变动收益属于利得D具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出存货的账面价值低于其公允价值的差额属于利得（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司下列表述中不正确的是( )。A计入资本公积的利得为 720 万元B计入利润的利得为 300 万元C计入利润表的其他综合收益项目为 300 万元D

15、计入利润表的综合收益项目为 300 万元（分数：1.50）A.B.C.D.正保公司 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有。(1)股份期权 12000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2011 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1000 元，取得总价款 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2012 年

16、 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素；(P/A，4%，5)=4.4518， (P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有

17、期权被行权，所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。A计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数B计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数（分数：1.50）A.B.C.D.(2).

18、甲公司 2011 年度的稀释每股收益是( )。A0.40 元 B0.30 元 C0.3846 元 D0.3809 元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。A所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益（分数：1.50）A.B.C.D.以下第 18 小题至第 20 小题为互不相干的单项选择题。（分数：4.50）(1).在延期付款清

19、偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法中不正确的是( )。A在或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债B在或有应付金额符合预计负债确认条件的，债权人应将其计入重组后债权的账面价值C或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债同时确认营业外收入D债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，计入当期损益（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列有关 BT 业务的说法中，不正确的是( )。A对于采用建设转让方式(BT)参与公共基础设施建设业务，在建

20、造期间，项目公司应依据企业会计准则第 15 号建造合同确认相关的收入和费用B在 BT 业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理C基础设施建成后的一定期间内，项目公司自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，应当在确认收入的同时确认金融资产D对于建造过程中发生的借款费用，应当全部资本化（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是( )。A企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额B实质性辞退工作在

21、一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现C将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬D租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：20.00)甲公司 2010 年有关金融资产交易事项如下。(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付价款 3000 万元(含交易费用)，准备持有至到期，该债券的票面价

22、值总额是 3000 万元，票面年利率 5%，按年支付利息，2010 年年末，甲公司收取了本年度的利息 150 万元，持有至到期投资期末摊余成本是 3000 万元。2010 年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得的价款是 3000 万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照 3200 万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取。(2)2010 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元从活跃市场购入丙公司股票 200 万股，甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。6 月末，该股票的公允价值是 1100 万元，甲公司将公允价值变动 100 万元计入资本公积其他资本公积。7

23、 月 1 日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款 1200万元，同时与乙公司约定，2011 年 7 月 1 日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。(3)2010 年 12 月 1 日，甲公司将某账面余额 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值 750 万元。同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在 3 个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。(4)甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是19

24、80 万元。同时，与工商银行约定，工商银行在票据到期时无论能否收到该款项，均与甲公司无关。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列选项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产的有( )。（分数：2.00）A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业以附追索权方式出售金融资产C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按约定的价格回购D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但

25、从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(2).下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益 200 万元B.甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益 200 万元C.甲公司未终止确认应收账款D.甲公司终止确认应收票据，确认财务费用 20 万元E.甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为 220 万元甲公司为房地产开发企业，2011 年至 2012 年发生的有关交易或事项如下。(1)2011 年 2 月，甲公司召开董事会并作出了正式书面决议，准备以出让方式购入一宗土地使用权，在该土地上建造占

26、地面积和建筑面积均相等的三座写字楼，其中 A 座写字楼董事会明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化，B 座写字楼用于企业行政管理，C 座写字楼用于对外出售。(2)2011 年 3 月甲公司以出让方式购入一宗土地使用权，支付价款 30000 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销。当月开始在该土地上建造三座写字楼。(3)2012 年 6 月三座写字楼即将完工时，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，将其中 A 座写字楼租赁给乙公司使用，租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。(4)2012 年 6 月 1 日 A 座写字楼达到预定可出租状态并出租给乙公司，A 座写字楼的建造

27、成本为 50000 万元(不包括土地使用权的成本)。年末 A 座写字楼的公允价值为 53000 万元，其所占土地使用权的公允价值为 12000 万元。2012 年 6 月 1 日 B 座写字楼达到预定可使用状态并交付管理部门使用，B 座写字楼的建造成本为 50000 万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额)，预计使用年限为 20 年，采用直线法计提折旧。2012 年 6 月 1 日 C 座写字楼达到预定可销售状态，C 座写字楼的建造成本为 50000 万元(不包括土地使用权的建造成本)。甲公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小

28、题。（分数：4.00）(1).下列有关三座写字楼的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.购入 A 座写字楼所占用的土地使用权确认为投资性房地产，并按照 10000 万元计量B.购入 B 座写字楼所占用的土地使用权确认为无形资产，并按照 10000 万元计量C.购入 C 座写字楼所占用的土地使用权确认为开发成本，并按照 10000 万元计量D.建造期间的 B 座写字楼所占用的土地使用权累计摊销额为 250 万元E.建造期间的 A 和 C 座写字楼所占用的土地使用权累计摊销额为 500 万元(2).2012 年下列有关三座写字楼的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.A 座写字

29、楼达到预定可出租状态时确认为“投资性房地产办公楼”的金额为 50000 万元B.A 座写字楼及其所占用的土地使用权的公允价值变动为 5000 万元C.B 座写字楼达到预定可使用状态时确认固定资产的金额为 50250 万元D.B 座写字楼及其所占用的土地使用权的折旧、摊销额为 1372.92 万元E.C 座写字楼达到预定可销售状态时确认为存货的金额为 60000 万元甲公司 2011 年 6 月以 1100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被

30、认定为一个资产组 D。2011 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D 资产组的可收回金额为 1250 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后

31、进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊C.商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失D.商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试E.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(2).下列各项关于甲公司 2011 年的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2011 年 6 月甲公司取得丙公司股权的初始投资成本为 1100 万元B.2011 年年末合并财务报表中确认的商誉为 300 万元C.2011 年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为 300 万元D.2011 年合并财务报表

32、应确认的不包含商誉的 D 资产组减值损失金额为 50 万元E.2011 年年末包含商誉的资产组账面价值为 1675 万元甲公司为建造固定资产于 2011 年 1 月 1 日专门发行 2 年期公司债券。实际收到款项 2072.59 万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率 10%，实际利率 8%。此外 2011 年 7 月 1 日取得一笔 3 年期、利率为 7%的一般借款 600 万元。甲公司 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2011 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下。(1)1 月 1

33、日，支付工程进度款 2072.59 万元；(2)4 月 1 日，因工程进行质量检查而停工；(3)5 月 31 日，工程重新开工；(4)7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5)12 月 31 日，工程完工已经达到了预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化C.在固定资产

34、购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在固定资产购建过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化E.在固定资产购建过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化(2).下列关于 2011 年借款费用相关的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2011 年度专门借款资本化金额为 165.12 万元B.2011 年度一般借款资本化金额为 10.5 万元C.2011 年度借款利息费

35、用化金额为 10.5 万元D.2011 年度借款利息资本化金额为 175.62 万元E.固定资产的入账价值为 2548.21 万元以下第 9 小题至第 10 小题为互不相干的多项选择题。（分数：4.00）(1).下列各项交易事项中，会影响发生当期损益的有( )。（分数：2.00）A.接受非控股股东无偿的现金捐赠B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动产生的利得C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动(2).下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。（分数：2.0

36、0）A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债 1000 万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债 100 万元C.企业当期确认应付职工薪酬 1000 万元，税法准予当期扣除的部分为 800 万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元E.企业因环保引起诉讼而确认预计负债 500 万元三、计算分析题(总题数：4，分数：36.00)1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2010 年甲公司和乙公司发牛如下交易。(1)甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2010 年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的 A 公司

37、 10%的股权投资换取乙公司出租的房产。(2)假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3)2010 年 4 月 1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下。甲公司换出：库存商品账面成本 300 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 400 万元；持有 A公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为 550 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 50 万元)，按照当日收盘价格计算的公允价值为 705 万元。乙公司换出：投资性房地产的账面余额为 800 万元，其中成本为 700 万元，公允价值变动为 100 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公

38、允价值大于账面价值的差额为 60 万元。交换日公允价值为 1100 万元。乙公司向甲公司支付银行存款 73 万元。甲公司换入房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算，换入的 A 公司股票作为长期股权投资核算。甲、乙公司的投资性房地产均采用公允价值模式计量。假定不考虑其他因素的影响。要求：(1)判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。(2)计算 2010 年 4 月 1 日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。(3)计算 2010 年 4 月 1 乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。（分

39、数：9.00）_2.南方公司为一手机生产企业，主要生产 A、B、C 三款手机产品。南方公司 2009 年度有关事项如下。(1)南方公司管理层于 2009 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下。从 2010年 1 月 1 日起撤销 C 款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂；从事 C 款手机生产的员工共计 150 人，除部门主管及技术骨干等 50 人转入北京总部研发部门留用外，其他 100 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，南方公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 500 万元。C 款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁

40、合同并将其移交给出租方，用于 C 款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于2009 年 12 月 2 日经南方公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。2009 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，南方公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 500 万元，其中：自愿遣散费225 万元，强制遣散费 275 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 30 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 4 万元；因留用员工调入北京总部而新

41、成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本 3 万元；因推广新款手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用 2000 万元。(2)2009 年 11 月 28 日，南方公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在 2010 年 2 月 15 日以每部 400 元的价格向乙公司提供 B 款手机 1 万部，若不能按期交货，南方公司应按总价款(不含增值税额)的 30%支付违约金。南方公司的 B 款手机无库存。2009 年 12 月末，南方公司准备生产 B 款手机时，原材料价格突然上涨，预计生产 B 款手机的单位成本为 500 元。假定不考虑相关税费和销售费用。(3)2009 年 6 月 25 日，丙公司(为南

42、方公司的子公司)向银行申请贷款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准，南方公司为丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于 2009 年 7 月 1 日发放，还款日为每月 20日。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与南方公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1)，计算南方公司因业务重组计划而减少 2009 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3)，判断南方公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会

43、计分录；如不确认，说明理由。（分数：9.00）_3.东方股份有限公司(以下简称东方公司)系境内上市公司，2011 年至 2012 年发生的有关交易或事项如下。(1)2011 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设汁、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 1000 万美元，由 A 公司于 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分

44、于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2011 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2011 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 200 万美元，由东方公司于2011 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2011 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的

45、80%:东方公司于 2011 年 12 月 31 日向 B 公司支付了合同进度款。2011 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2011 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2012

46、年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2012 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2012 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料。东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2010 年 12 月 31 日“银行存款”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2010 年 12

47、 月 31 日，1 美元=7.1 元人民币2011 年 12 月 31 日，1 美元=7.3 元人民币2012 年 1 月 25 日，1 美元=7.1 元人民币2012 年 12 月 31 日，1 美元=7.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素的影响。要求：(1)分别计算东方公司 2011 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。(2)计算上述交易或事项对东方公司 2011 年度利润总额的影响。(3)分别计算东方公司 2012 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。(4)计算上述交易或事项对东方公司 2012 年度利润总额的影响。（分数：9.00）_4.2010 年至

48、2012 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司支付 8000 万元取得乙公司 100%的股权，另支付相关审计、法律等费用 200万元人民币。此前甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元。2010 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 1000 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升 200 万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2012 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70%的股权，出售取得价款 7000 万元，甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。转让后，甲公司对乙公司的持股比例为 30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2012 年 1 月 1 日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为 7200 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为3000 万元。(2)经股东会批准，甲公司 2010 年 1 月 1