注册会计师会计-192及答案解析.doc

1、注册会计师会计-192 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：24.00)甲公司 2008 年 1 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计 400 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段支出为 300 万元(符合资本化条件)。2009 年初开发完成，甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出 20 万元。2009年 1 月 20 日达到预定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。根据税法规定，专利技术的研发支出计入当期损益的，

2、按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会计相同。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为 25%。2011 年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销售收入的 20%向甲公司支付使用费并可以随时解除合同，当年乙公司实现销售收入 500 万元。经税务部门核定甲公司取得租金收入应缴纳的营业税为 25 万元，当年租金已收讫。2012 年 7 月 1 日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。

3、取得出售价款 100 万元，应交纳的营业税为 5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).下列关于该专利技术的表述，正确的是( )。A该专利技术的入账价值为 320 万元B2009 年末可抵扣暂时性差异余额为 120 万元C2010 年年末该专利技术的账面价值为 270 万元D2010 年年末递延所得税资产余额为 22.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年因出租该专利技术所产生的营业利润为( )。A40 万元 B15 万元 C-15 万元 D10 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲公司处置该专利技术确认

4、的营业外收入金额为( )。A40 万元 B37 万元 C10 万元 D5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，202 年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料 A(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。相关资料如下：(1)东胜公司发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为 20 万元，代收代缴的消费税额为 2 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。(2)用该批原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合同约定：东胜公司为乙

5、公司提供 B 产品 30 台，每台售价 8 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元。估计销售每台 B 产品尚需发生相关税费 2 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 5万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.15 万元。B 产品的市场价格是每台 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确的是( )。A代收代缴的消费税应该计入委托加工材料的成本B委托加工物资的成本中包含支付的加工费C委托加工收回原材料支付的增值税的计税基

6、础是加工费D委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本（分数：1.50）A.B.C.D.(2).东胜公司 202 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )。A15 万元 B8.3 万元 C20 万元 D0（分数：1.50）A.B.C.D.A 公司 200 年至 202 年发生的与金融资产有关的业务如下：(1)200 年 1 月 1 日，A 公司支付 2360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20 万张，每张面值 100元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A 公司另支付相关费用 6.38 万元。A公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实

7、际利率为 3%。(2)200 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3)200 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券的公允价值为 2500 万元。(4)201 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，201 年底，A 公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 2000 万元。(5)202 年 1 月 5 日，A 公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 50%出售，取得价款 975 万元(公允价值)存入银行。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).201 年该项债券

8、投资应摊销的利息调整金额为( )。A71.08 万元 B69.01 万元 C66.88 万元 D67.84 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).202 年 1 月 5 日债券投资的处置损益为( )。A25 万元 B0 C-25 万元 D-1025 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为综合性百货公司，从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2

9、010、2011 年度发生的业务资料如下：(1)2010 年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2010 年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有 70%被使用。(2)2011 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户使用奖励积分 1000 万分。2011 年末，甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).甲公司 2010

10、 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A500 万元 B495 万元 C498.57 万元 D497.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A993.31 万元 B1000.95 万元 C992 万元 D990 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。202 年 2 月甲公司决定以库存商品和交易性金融资产(B 公司的股票)与乙公司交换其持有的长期股权投资和固定资产设备一台。(1)甲公司库存商品账面余额为 300 万元，公允价值(计税价格)为 400

11、万元；交易性金融资产的账面余额为 520 万元(其中：成本为 420 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 600 万元。(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为 600 万元(其中成本为 400 万元，损益调整为 200 万元)，公允价值为 672 万元；固定资产设备的账面原值为 480 万元，已计提折旧 200 万元，公允价值 288 万元(含增值税)，乙公司向甲公司支付银行存款 108 万元。(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。另外甲公司为换入固定资产支付运费 10 万元。乙公司为换入库存商品支付保险费 3 万元，为换入 B 公司的股票支付相关税费 7 万元。(4)非

12、货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。假设两公司均未对资产计提减值准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。A甲公司换入长期股权投资的初始成本为 672 万元B甲公司换入固定资产的入账价值为 256.15 万元C乙公司换入库存商品的入账价值为 403 万元D乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 607 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).乙公司换出长期股权投资和固定资产时确认的损益合计为( )。A33.85 万元 B80 万元 C38.15 万元 D8 万元（分数：1.50）A

13、B.C.D.甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下：(1)2006 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007 年 1 月 1 日，甲公司授予200 名中层以上管理人员每人 100 份现金股票增值权，这些人员从 2007 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可从 2009 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2011 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份 公允价值 支付现金2007 10

14、 2008 15 2009 18 122010 21 202011 25(2)第一年有 20 名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有 15 名管理人员离开公司；第二年又有 10 名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的 20%；第三年又有 15 名管理人员离开公司。(3)假定第三年末(2009 年 12 月 31 日)，有 70 人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2010 年 12 月 31日)，有 50 人行使了股票增值权；第五年末(2011 年 12 月 31 日)，剩余 35 人全部行使了股票增值权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，

15、回答下列各小题。（分数：4.50）(1).2008 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而确认的负债金额为( )。A160000 元 B105000 元 C200000 元 D155000 元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2010 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而确认的管理费用金额为( )。A73500 元 B20500 元 C0 D100000 元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).2011 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而影响当期损益的金额为( )。A14000 元 B87500 元 C0 D100000 元（分数：1.50）A.B.C.D.

16、以下第 15 小题至第 16 小题为互不相干的单项选择题。（分数：3.00）(1).2008 年 1 月 1 日甲银行向鸿纳公司发放一笔贷款 5000 万元，合同利率和实际利率均为 10%，期限为5 年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2008 年 12 月 31 日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2009年 12 月 31 日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为 2100 万元，2010 年 12 月 31 日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金 1000 万元，2010 年 12 月 31 日该笔贷款的摊余成本为

17、 )。A2110 万元 B1310 万元 C1110 万元 D6000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列有关交易性金融负债的表述中，不正确的是( )。A属于无效套期工具的看涨期权可确认为交易性金融负债B对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量C对于交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益D对于交易性金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用，应计入当期损益（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：16.00)甲公司 2010 年 1 月 1 日发行分离交易可转换公司债券 200 万份，其认股权符合企业会计准则第 22 号金融

18、工具确认和计量和企业会计准则第 37 号金融工具列报有关权益工具的定义，债券每份面值1000 元、发行价格为 1020 元，扣除债券发行费用 1000 万元后，取得净收入 203000 万元。该债券期限为4 年，票面年利率为 4%，每年年末付息，到期一次还本；甲公司按每 10 元面值送 1 份认股权证给债券持有者，假定行权时每份认股权证可认购 1 股普通股股票。发行该债券时，甲公司计算确定的实际利率为6%。2011 年 1 月 1 日，由于股票价格涨幅较大，认股权证持有人全部行权。(P/F，6%，4)=0.7921；(P/A，6%，4)=3.4651要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列

19、各小题。（分数：6.00）(1).下列关于发行分离交易可转换公司债券的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将负债成份确认为应付债券B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积C.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权的公司债券面值后的差额，确认为资本公积D.负债成份初始金额按债券面值计量E.负债成份初始金额按公允价值计量(2).下列关于甲公司 2010 年 1 月 1 日的会计处理正确有( )。（分数：2.00）A.应将 1000 万元的发行费用在负债成份和权益成份之间进行分摊B.计入其他资本公积的金额为 1

20、7771.65 万元C.应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 14771.65 万元D.应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 17859.2 万元E.应增加公司的财务费用 1000 万元(3).下列关于认股权证持有人行权时的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.股本的入账价值为认股权证行权数B.认股权持有人到期没有行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)C.不需要转出应付债券的账面价值D.转出应付债券的账面价值是 143025.38 万元E.转出应付债券的账面价值是 188349.05 万元甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得

21、税税率为 25%。201 年年初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为 0，201 年甲公司的有关交易或事项如下：(1)201 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)201 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。(3)长期股权投资采用

22、成本法核算(持股比例为 80%)，被投资单位宣告发放现金股利 500 万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)201 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。甲公司无其他子公司。(5)年末计提资产减值准备 10 万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。(6)201 年因政策性原因发生经营亏损 20

23、0 万元，按照税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：6.00）(1).下列有关甲公司对 201 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元B.对于交易性金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元C.对于交易性金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整D.对于因长期股权投资而获得的现金股利，应在利润总额的基础上调减 400

24、万元E.对于资产计提的减值准备，应在利润总额的基础上调增 10 万元(2).下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3243.75 万元，应在个别报表中进行确认B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 1556.25 万元，应在合并报表中进行确认C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并

25、计入所得税费用E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额(3).下列有关甲公司 201 年度所得税费用的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 201 年应确认的当期所得税为 0B.甲公司 201 年应确认的递延所得税为 716.25 万元C.甲公司 201 年应确认的递延所得税为-160.22 万元D.甲公司在 201 年度利润表中应确认的所得税费用为 0E.甲公司在 201 年度利润表中应确认的所得税费用为-160.22 万元2010 年 1 月 1 日，甲公司通过发行权益性

26、证卷的方式取得了乙公司 80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列有关合并会计报表的编制，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.乙公司发生超额亏损，如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减合并资产负债表少数股东权益B.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司股东权益C.购买成本与购买日甲公司占乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额需要确认为商誉或负商誉D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有

27、者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示E.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示(2).下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公司自购买(合并)日至年末的现金流量C.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下

28、其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整三、综合题(总题数：4，分数：60.00)1.甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下。(1)甲公司 30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009 年 9 月 30 日外币科目余额为：项 目 外币金额 折算汇率 折合人民币金额(万元)银行存款 5000 万欧

29、元 10 50000应收账款 400 万欧元 10 4000应付账款 700 万欧元 10 7000长期应收款 2000 万美元 6.8 13600(2)甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。(3)2009 年第四季度发生下列业务：甲公司出口产品价款为 2000 万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2，不考虑其他相关税费。进口原材料价款 1500 万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为 1:10.12。(4)2009 年末，甲公

30、司应收乙公司款项 2000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。(5)甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额 600 万元。(6)2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:10.08:2009 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为1:6.75。要求：(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由；(2)根据资料(3)编制甲公司 2009 年第四季度有关购销业务的会计分录；(3)计算甲公司 2009 年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录；(4)编制甲公司 2009 年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。（分数

31、15.00）_2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末一次加权平均法，其208 年度的财务报告于 209 年 4 月 20 日批准报出，208 年的所得税汇算清缴日为 209 年 4 月 20日。在资产负债表日至 209 年 4 月 20 日之间，甲公司财务总监发现甲公司以下交易或事项的会计处理可能存在问题。(1)207 年 1 月 1 日，甲公司投资 ABC 公司 5000 万元，拥有 ABC 公司 19%的股份。ABC 公司其余的股份分别由 W 公司

32、X 公司、Y 公司和 Z 公司持有，其中 W 公司持有 ABC 公司 45%的股份，X 公司、Y 公司和 Z公司平均持有剩余 36%的股份。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其所享有的股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应的股利。207 年度，ABC 公司实现净利润 100万元，208 年度，ABC 公司实现净利润 680 万元，且 207、208 年均未发放股利。209 年 3 月 5 日ABC 公司股东大会通过分派现金股利 170 万元的方案，并于 3 月 20 日实际发放股利。ABC 公司适用的所得税税率为 25%。对于此项投资，甲公司除

33、了在 209 年 3 月 5 日和 3 月 20 日所作的如下记录外，无其他记录：借：应收股利 32.3贷：投资收益 32.3借：银行存款 32.3贷：应收股利 32.3(2)208 年 1 月 1 日，甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换公司债券，取得发行收入总额 10000万元，该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券

34、本金和利息的现值为 9400 万元，市场上类似可转换公司债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：借：银行存款 10000应付债券利息调整 600贷：应付债券债券面值 10000衍生工具提前赎回权 60资本公积其他资本公积(股份转换权) 540(3)甲公司投资部门于 208 年 12 月 25 日与丙企业签订了转让股份协议，协议规定，甲公司将其所持有的乙企业的所有股份以 18000 万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议，补充协议规

35、定，甲公司于 209 年 1 月底以 18000 万元的价格购回已出售的乙企业股份。208 年 12 月 28 日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权转让等交接手续。股权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账面金额为：“长期股权投资乙企业(成本)”账户的结余额为2500 万元，“长期股权投资乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为 500 万元，“长期股权投资乙企业(其他权益变动)”账户的借方结余额为 900 万元。对于上述交易，无确凿证据表明转让价格是公允的。甲公司于 208 年 12 月 28 日作了如下处理：借：银行存款 18000长期股权投资乙企业(损益调整) 500贷：长期股权投资乙企

36、业(成本) 2500乙企业(其他权益变动) 900投资收益 15100假定税法规定于 208 年 12 月 28 日确认转让损益，并计算缴纳所得税，会计与税法差异为非暂时性差异。(4)208 年 5 月，甲公司与 P 公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向 P 公司赔偿各种损失金额共 200万元。由于案件比较复杂，至 208 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，209 年 4 月 4 日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给 P 公司 50 万元作为赔偿，并承担诉讼费用 2 万元，P 公司撤回起诉。甲公司并未在 208 年 12 月 3

37、1 日确认此项诉讼事件，而于 209 年 4 月 4 日将此项赔偿款确认入账如下：借：营业外支出 50管理费用 2贷：银行存款 52(5)208 年 12 月 12 日，甲公司就其欠 M 银行的债务 1000 万元(长期借款本金 900 万元，利息 100 万元，该借款为分次付息、一次还本)与 M 银行签订了债务重组协议，甲公司用其所拥有的土地使用权抵偿债务。该项土地使用权的账面余额为 900 万元，已累计摊销 100 万元，评估确认价为 950 万元，公允价值为 900万元。同时签订了资产转让协议，相关资产转让手续于 208 年 12 月 31 日办理完毕。甲公司于 208 年底，按债务重组

38、的有关规定作了如下处理：借：长期借款 900应付利息 100累计摊销 100贷：无形资产 900资本公积其他资本公积 200假定税法规定和会计规定相同。(6)208 年初，甲公司从 B 公司经营租赁一条价值为 1200 万元的生产流水线，并已投入使用，该生产流水线所生产的产品到 208 年度财务报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为 5 年，前 4 年甲公司每年年末支付租赁费 37.5 万元，第 5 年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用 37.5 万元，并将所支付的租赁费用计入当期管理费用，作会计分录：借：管理费用 37.5贷：银行存款 37.5(7)208 年 10 月 9 日，甲公司

39、与 A 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有B 公司的股权及应收债权分别以 8000 万元和 300 万元的价格转让给 A 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 B 公司有表决权股份的 60%；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 A 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。208 年 10 月，甲公司和 A 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 208 年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权

40、转让手续也未办理完毕，但已从 A 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80%的价款。甲公司于 208 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(8)208 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外 C 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=10.55 元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至208 年 12 月 31 日，货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。208 年 12 月31 日市场汇率为 1 欧元

41、11.26 元人民币。对该批设备销售，甲公司确认销售收入 6330 万元人民币；考虑到货款尚未收到，甲公司以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 C 公司债权(假定不对应收 C 公司债权计提坏账准备，不考虑该项业务的增值税)。(9)假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求，同时考虑对所得税的影响。要求：(1)根据事项(1)(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(2)根据事项(7)(8)，判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由并叙述正确的处理。（分数：15.00）_3.为扩大市场份额，经股东大会批

42、准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%的股权和 29%的股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上

43、成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：208 年 5 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 B 公司购买其所持有的C 公司 60%股权；以 C 公司 208 年 5 月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 208 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 208 年 6月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。208 年 5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估

44、确认的公允价值为 11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。208 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 208 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3760 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 12000 万元。C 公司可辨

45、认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧 3000 万元，公允价值为8000 万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为 3500 万元。上述办公用房于 203 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 203 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。208 年 7 月 1 日，甲公司对 C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 7 名。C 公司章程规定

46、其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。209 年 6 月 30 日，甲公司以 3600 万元现金购买 C 公司 20%股权。当日 C 公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)自甲公司取得 C 公司 60%股权起到 208 年 12 月 31 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1300 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。209 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1000 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得 C 公司 60%股

47、权后，C 公司未分配现金股利。(4)209 年 6 月 30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 8000 万元，资本公积 12000万元，盈余公积 3000 万元，未分配利润 5200 万元。本题中各公司按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中 C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：(1)判断甲公司取得 C 公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。(2)

48、确定合并日或购买日，并说明理由。(3)计算甲公司取得 C 公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录。(4)判断甲公司购买 C 公司 20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20%股权的成本，并编制相关会计分录。(5)以甲公司取得 C 公司 60%股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算 C 公司自甲公司取得其 60%股权时起至 209 年 6 月 30 日期间按公允价值调整后的净利润。(6)计算甲公司 209 年 6 月 30 日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。（分数：15.00）_4.甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价值；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(1)2010 年甲公司发生下列经济业务：2010 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票 120 万